探究企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建
本文對國內(nèi)理論與實務(wù)界較少涉及的企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略問題進行了研究, 認為內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃研究是構(gòu)建與完善我國企業(yè)集團公司內(nèi)部審計管理體系的邏輯起點, 迫切需要對其進行全新視角的重構(gòu)與建設(shè)。以下是小編J.L為大家分享的關(guān)于企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建之論文范文。
依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論及企業(yè)管理實務(wù)工作的性質(zhì), 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計管理體系的邏輯起點應(yīng)定位于為內(nèi)部審計行為與活動是否事先設(shè)置了切實可行的長遠發(fā)展目標即內(nèi)部審計戰(zhàn)略, 只有如此, 方能確保內(nèi)部審計具體活動能夠得以正確、客觀、有效地貫徹執(zhí)行。鑒于現(xiàn)代企業(yè)集團公司具有經(jīng)濟規(guī)模大、利益關(guān)聯(lián)主體多、管理環(huán)節(jié)多、管控難度大、涉及風險復(fù)雜等特點, 企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略的內(nèi)涵應(yīng)當界定為在集團公司層面設(shè)立的內(nèi)部審計發(fā)展遠景, 并對未來要實現(xiàn)的內(nèi)部審計工作長期目標軌跡進行的總體性、指導性謀劃, 是企業(yè)集團公司內(nèi)部審計工作的方向和監(jiān)管策略組合, 是集團決策群體對內(nèi)部審計工作的未來發(fā)展使命與路徑等問題進行的全局性定位, 具有指導性、長遠性等主要特征。
一、企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略及其規(guī)劃的理論研究動因
企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略實質(zhì)上是企業(yè)戰(zhàn)略管理理論在內(nèi)部審計管理實踐方面的應(yīng)用與延伸, 是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計理念的最高體現(xiàn)。內(nèi)部審計戰(zhàn)略決定了內(nèi)部審計工作的深度和廣度, 是企業(yè)集團公司戰(zhàn)略理念在內(nèi)部審計領(lǐng)域的具體化與實現(xiàn)形式。其主要理論研究動因在于：
一是內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃是維護治理層出資者或所有者權(quán)利, 落實管理層經(jīng)營戰(zhàn)略目標的主要支撐力量。作為對企業(yè)集團公司治理結(jié)構(gòu)以及對公司管理層進行有效制衡的主要力量, 內(nèi)部審計的監(jiān)督與制衡功能及其獨特運行模式客觀上可以作為管理者用以規(guī)范企業(yè)行為, 維護公司所有者股東的合法權(quán)益, 保護公司資產(chǎn)保值增值, 促進企業(yè)加強經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的有力武器。
二是內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃是合理確定內(nèi)部審計功能, 促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標的管理基礎(chǔ)。企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃的制定與實施, 有助于界定企業(yè)集團公司內(nèi)部審計的發(fā)展方向和審計工作的卞要領(lǐng)域, 直接決定著內(nèi)部審計的未來走向、主要工作內(nèi)容、生存狀態(tài)及其應(yīng)當具有的基本功能。
三是內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃是構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)與形成流暢的內(nèi)部審計運行機制不可或缺的導向因素。企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃是公司總體戰(zhàn)略目標的支撐力量、內(nèi)部審計功能定位的前提和基礎(chǔ), 可以為公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)模式的選擇與確立, 內(nèi)部審計組織管理方式的運用, 下屬公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理性等組織管理問題提供工作導向, 同時, 為企業(yè)集團公司建立科學、協(xié)調(diào)和高效的內(nèi)部審計運行機制提供準確的發(fā)展方向。
四是內(nèi)部審計戰(zhàn)略是保證內(nèi)部審計綜合評價機制科學性, 有效規(guī)避與預(yù)防企業(yè)運營風險的重要工具。內(nèi)部審計綜合評價機制對內(nèi)部審計管理體系的正常運行十分重要, 科學評價機制的建立要綜合考慮內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃, 將規(guī)劃的宗旨、核心的思想融人評價機制, 并妥善處理好長短期評價指標之間的關(guān)系, 使評價機制科學, 評價結(jié)果客觀。
本文基于戰(zhàn)略設(shè)計與控制的視角, 針對我國企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略及其規(guī)劃體系構(gòu)建與實現(xiàn)路徑等問題展開探討。
二、企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略問題研究的文獻綜述
1 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略內(nèi)涵與框架的研究
西方學者在企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃研究方面已經(jīng)取得諸多令內(nèi)審實務(wù)界重視的積極成果。如對于“幫助組織增加價值” 戰(zhàn)略目標的研究比較深人, 且取得了頗有成效的研究成果。企業(yè)內(nèi)部審計可以通過評價內(nèi)部審計在改進風險管理和內(nèi)部控制與公司治理過程中的效果、向企業(yè)管理層提供咨詢等手段來幫助組織實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標, 最終來達到增值的目的, 。為滿足外部投資者對提升公司治理的需求,管理層要求完善各種職能以實現(xiàn)價值增值的目標和, 。為增加企業(yè)價值, 內(nèi)部審計管理必須確立或調(diào)整戰(zhàn)略需求, 滿足審計委員會、管理層及外部審計人員的需要, 成為企業(yè)戰(zhàn)略實施的支持者, 。這些研究表明, 內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用是內(nèi)部審計實現(xiàn)“幫助組織增加價值” 的新內(nèi)容。
國內(nèi)近年來有關(guān)內(nèi)部審計戰(zhàn)略的理論研究也取得一些新的進展, 并且伴隨著內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究而不斷深化。宋常、張惠琴對內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和發(fā)展的總體框架、指導思想及具體內(nèi)容進行了探討, 認為內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型及發(fā)展勢在必行張惠琴對企業(yè)集團內(nèi)部審計的戰(zhàn)略定位及基本框架進行了探究和設(shè)計, 認為內(nèi)部審計戰(zhàn)略決定企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展方向, 是內(nèi)部審計生存和發(fā)展的核心內(nèi)容。通過分析為數(shù)不多的文獻發(fā)現(xiàn), 現(xiàn)有文獻對于內(nèi)部審計目標定位方面的研究較豐富, 但對內(nèi)部審計戰(zhàn)略的內(nèi)涵并沒有進行深入研究, 只是對內(nèi)部審計戰(zhàn)略的基本框架進行了簡單的搭建。
2 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標與職能的研究
對于內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標的研究曾出現(xiàn)過不同的觀點, 如“幫助企業(yè)增加價值” 和,、“參與企業(yè)全面風險管理” 行, 和“內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級, , 易仁萍, 劇杰、施建軍等, 。筆者認為, 短期內(nèi)上述觀點所具體追求的目標的確有分歧, 但從長遠發(fā)展來看, 它們的立足點與根本利益是一致的, 都是通過內(nèi)部審計活動來幫助企業(yè)創(chuàng)造價值與增加價值、實現(xiàn)內(nèi)部審計自身的戰(zhàn)略與企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略目標。
企業(yè)內(nèi)部審計“幫助組織增加價值” 戰(zhàn)略目標方面的文獻研究。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計將“增值型”內(nèi)部審計戰(zhàn)略作為理念和準則內(nèi)化到審計模式設(shè)計中, 如制定了在線審計架構(gòu)中的價值增值準則和。, 。要想維持內(nèi)審行業(yè)在企業(yè)中的價值地位, 單憑向高級管理層和董事會或?qū)徲嬑瘑T會提供一般性的合規(guī)檢查報告是遠遠不夠的, 內(nèi)部審計活動必須從“價值保護” 向“價值增值” 轉(zhuǎn)型魏寶星, 。內(nèi)部審計的終極目標和職責在于“增值” 吳清華, 。
企業(yè)內(nèi)部審計“參與全面風險管理” 戰(zhàn)略目標方面的文獻研究。內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動, 它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果, 以幫助實現(xiàn)組織目標, , 風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的發(fā)展方向王光遠, , “風險導向型” 審計已能和企業(yè)組織相適應(yīng)。基于此, 已經(jīng)出現(xiàn)了通過“風險導向型” 審計實現(xiàn)價值鏈、公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略三者相互融合的探索, , 以及通過“風險導向型” 審計實現(xiàn)企業(yè)全面風險管理流程再造的探索, 。
企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管理實現(xiàn)“轉(zhuǎn)型升級” 戰(zhàn)略目標方面的文獻研究。內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略促進了方法論層面的程序化、智能化創(chuàng)新, 出現(xiàn)了持續(xù)審計概念框架, ,和山, 和在線審計概念框架, 。企業(yè)管理層應(yīng)該從內(nèi)部審計實用層面對企業(yè)內(nèi)部審計職能進行轉(zhuǎn)型優(yōu)化, 內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型勢在必行易仁萍, 劇杰、施建軍等,。比斯利等、等研究證明了內(nèi)部審計功能的重要性及其對高質(zhì)量公司治理的貢獻能力, 對內(nèi)控就和監(jiān)管環(huán)境的改進, 以及減少欺詐風險的潛力。關(guān)于內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級的戰(zhàn)略目標研究表明, 內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略應(yīng)強調(diào)內(nèi)部審計的核心功能提升, 促進內(nèi)部審計、公司治理和發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
3 企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略相關(guān)問題研究評述
雖然我國學術(shù)界對公司戰(zhàn)略或財務(wù)戰(zhàn)略的定義、特點、內(nèi)容和方法有不同角度和程度的探討和研究,但已有文獻對如何界定內(nèi)部審計戰(zhàn)略內(nèi)涵、理解制定內(nèi)部審計戰(zhàn)略的深遠價值以及建立內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系等內(nèi)容涉及較少。我國學者對于內(nèi)部審計戰(zhàn)略研究程度還不夠深人、研究內(nèi)容較為狹窄。已有研究成果中還存在著一定的缺陷, 常常將內(nèi)部審計戰(zhàn)略和功能的概念混淆, 認為內(nèi)部審計戰(zhàn)略的概念等同于內(nèi)部審計功能, 而實際上內(nèi)部審計戰(zhàn)略與內(nèi)部審計功能的內(nèi)涵及其外延均具有明顯差異, 二者間的關(guān)系是既存在密切相關(guān)性, 但又在性質(zhì)與體現(xiàn)方式方面有所區(qū)別。目前理論界關(guān)于內(nèi)部審計戰(zhàn)略的概念界定及根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境具體規(guī)劃內(nèi)部審計戰(zhàn)略等方面系統(tǒng)性的研究較少, 因而, 對企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略相關(guān)問題的探索極具研究價值。
三、我國現(xiàn)代企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略及其規(guī)劃應(yīng)用現(xiàn)狀與問題
近年來, 我國在探索如何科學設(shè)計與規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略等方面取得了一些進展, 但也存在著如下函待解決的問題：
一是公司決策層缺乏內(nèi)部審計戰(zhàn)略意識與思維, 審計工作缺乏方向感。目前, 大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計決策層對內(nèi)審工作的認識仍停留在查錯防弊階段, 缺乏集團集中統(tǒng)一運作內(nèi)審工作的意識, 以及積極利用內(nèi)部審計工作支持與提高企業(yè)管理效能的戰(zhàn)略性審計思維。這種觀念上的滯后行為, 客觀阻礙了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計功能向鑒證、評價、管理咨詢、預(yù)警等價值增值管理功能方向的轉(zhuǎn)型。
二是公司內(nèi)部審計目標的設(shè)置缺乏戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性與持續(xù)性等必要特征, 不便于予以全面實踐或推廣應(yīng)用。由于缺乏從全局管控審計工作的戰(zhàn)略性思想, 大部分企業(yè)集團設(shè)置出來的戰(zhàn)略目標與經(jīng)營目標無法利用內(nèi)部審計達到對整個集團的系統(tǒng)性管控要求。大部分企業(yè)集團內(nèi)部審計目標的設(shè)置仍局限于財務(wù)會計是否存在違規(guī)事項方面的審查, 沒能建立起可持久指引內(nèi)部審計工作方向的戰(zhàn)略性發(fā)展目標。在這種情況下, 內(nèi)部審計之精髓, 圍繞現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部控制與風險治理的作用事實上被閑置或浪費, 大量的人力、財力、物力單純耗費在已有固定模式的查錯糾弊審計上面, 審計資源并沒有得到有效運用。
三是公司內(nèi)部審計范圍與領(lǐng)域的界定缺乏戰(zhàn)略性目標來指導, 使得企業(yè)集團公司內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以有效提升。由于缺乏長遠性、前瞻性審計工作發(fā)展戰(zhàn)略目標及其規(guī)劃, 不少集團公司內(nèi)審工作性質(zhì)、時間與范圍常常被簡單地割裂或靜態(tài)考慮, 審計管理工作缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性, 審計監(jiān)督與控制方面的工作目標無法到位、約束決策風險與違規(guī)行為的力度明顯不足, 難以對重要業(yè)務(wù)活動與項目開展持續(xù)性地內(nèi)審監(jiān)督工作, 部分審計運行機制的整改與調(diào)整往往流于形式, 導致審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量與管理工作質(zhì)量均難以得以有效提升或改善, 無法很好地發(fā)揮出有效保障現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的作用。
四、企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建
與一般企業(yè)相比, 企業(yè)集團公司內(nèi)部控制系統(tǒng)客觀上更為復(fù)雜、管理約束層級更多、運營活動的風險更大、管理程序的鏈條更長、涉及到的利益相關(guān)方會更多, 相應(yīng)地, 受管理層與治理層監(jiān)管的對象及相關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的任務(wù)也更為為廣泛。因此, 公司治理決策部門應(yīng)采取系統(tǒng)化、持續(xù)化、動態(tài)化思路優(yōu)化設(shè)計其內(nèi)審戰(zhàn)略規(guī)劃體系, 才能全面提升內(nèi)審工作質(zhì)量, 更好地滿足公司治理、風險管理和內(nèi)部控制管理的客觀需要。
(1)企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略環(huán)境分析
企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略環(huán)境分析的內(nèi)容包括內(nèi)部審計的外部宏觀環(huán)境、微觀工作環(huán)境和戰(zhàn)略組合選擇分析三部分。企業(yè)集團公司進行內(nèi)部審計戰(zhàn)略分析時可借鑒使用企業(yè)戰(zhàn)略管理中常見的模型分析法, 用來清晰地確定企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部管控面臨的優(yōu)勢與劣勢、機會和威脅, 從而將公司的內(nèi)部審計戰(zhàn)略與內(nèi)部審計資源、外部環(huán)境等因素進行有機結(jié)合, 最大程度地保障與落實企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略。
1 企業(yè)內(nèi)部審計外部宏觀環(huán)境分析
目前, 企業(yè)集團公司內(nèi)部審計主要受下列外部宏觀環(huán)境的影響經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟貿(mào)易全球化、資本市場危機化、經(jīng)營環(huán)境競爭化和組織管理復(fù)雜化及資本市場投資者對委托代理關(guān)系的監(jiān)督需求不斷深人, 促使企業(yè)集團公司管理層面臨較大的壓力需要通過借助內(nèi)部審計幫助提升綜合管理效能、組織增加價值。法律環(huán)境。企業(yè)集團公司的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)工作必然會受到《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法規(guī)的約束, 而《國資委關(guān)于推進國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組指導意見的通知》、財政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、國資委《中央企業(yè)全面風險管理指引》等法規(guī)對企業(yè)集團公司內(nèi)部審計管理工作進行了規(guī)范。社會環(huán)境。企業(yè)集團公司內(nèi)部審計部門與人員是巨大社會網(wǎng)絡(luò)的主要組成部分, 我國“重人情、重關(guān)系、講面子” 的社會文化環(huán)境一定程度上地制約著企業(yè)集團公司審計的發(fā)展。這種制約將嚴重地侵蝕著或抵消著企業(yè)內(nèi)部審計法律和內(nèi)部審計工作原則。此外, 內(nèi)部審計一般在公司主要負責人領(lǐng)導下開展工作, 審計人員心理狀態(tài)和職業(yè)行為勢必受到企業(yè)高管層的制約。技術(shù)環(huán)境。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展和信息化建設(shè)的不斷深人, 企業(yè)集團公司內(nèi)部審計方式方法面臨著根本性變革。我國“金審工程” 的不斷深人, 對企業(yè)集團公司信息化條件下內(nèi)部審計工作開展提出了新的要求, 這也是企業(yè)集團公司內(nèi)審戰(zhàn)略必須考慮的重要因素。
2 企業(yè)內(nèi)部審計微觀工作環(huán)境分析
內(nèi)部審計的微觀工作環(huán)境分析主要是對企業(yè)集團公司影響內(nèi)部審計發(fā)展的治理結(jié)構(gòu)、公司戰(zhàn)略、內(nèi)部管理制度與模式、人力資源部門的績效評價和考核因素等方面進行分析。
治理結(jié)構(gòu)。不同的公司治理結(jié)構(gòu)下存在不同的企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部審計戰(zhàn)略與之相匹配。企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部審計戰(zhàn)略只有與公司現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng), 才能推動內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實施。企業(yè)集團公司治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)和管控模式不斷調(diào)整優(yōu)化, 必然帶來現(xiàn)有審計監(jiān)督流程和管控點不斷變化和審計制度建設(shè)的不斷發(fā)展以及審計管理方式方法的創(chuàng)新等, 而這些內(nèi)容都是內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃必須考慮的問題�？傮w戰(zhàn)略。內(nèi)部審計戰(zhàn)略與公司總體戰(zhàn)略密不可分, 公司總體戰(zhàn)略制約著企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略的確立方向。內(nèi)部審計戰(zhàn)略既要體現(xiàn)企業(yè)集團戰(zhàn)略的原則要求, 又要遵循內(nèi)部審計活動的基本規(guī)律。有了明確的公司總體戰(zhàn)略目標才能夠確定內(nèi)部審計戰(zhàn)略方案的選擇, 并糾正或排除那些顯然偏離公司發(fā)展方向的戰(zhàn)略選擇。
生命周期。企業(yè)集團公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當按照不同發(fā)展階段的不同特點考慮內(nèi)部審計戰(zhàn)略。如企業(yè)集團公司可以運用戰(zhàn)略分析技術(shù), 了解不同階段的內(nèi)部審計戰(zhàn)略和其相關(guān)風險的關(guān)系, 合理確定階段性審計目標及審計工作重點, 制定出與公司發(fā)展階段相適應(yīng)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略。
內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)管理控制行為的基調(diào)與氛圍, 會直接影響企業(yè)員工的自我控制意識與內(nèi)部審計監(jiān)督效果。內(nèi)控環(huán)境要素是約束和推動企業(yè)有序運營的軟件系統(tǒng), 也是其他一切管理要素的核心, 包括領(lǐng)導能力、員工誠信、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力、管理層經(jīng)營理念和經(jīng)營風格、企業(yè)權(quán)責分配方法和人力資源政策�？梢哉f人與人之間的控制活動是任何企業(yè)的核心, 是構(gòu)成內(nèi)控環(huán)境的重要因素, 必然會影響內(nèi)審戰(zhàn)略規(guī)劃制定與實施。
3 企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略組合選擇分析
結(jié)合內(nèi)部審計外部宏觀環(huán)境分析、內(nèi)部審計微觀工作環(huán)境分析的基礎(chǔ)上, 本文采用分析法對內(nèi)部審計自身特點、發(fā)展環(huán)境與現(xiàn)有水平, 科學選擇如下內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃中的未來戰(zhàn)略組合。組合優(yōu)勢— 機會戰(zhàn)略。當內(nèi)部審計具有特定方面的優(yōu)勢, 而外部宏觀環(huán)境和微觀工作又為發(fā)揮這種優(yōu)勢提供有利機會時, 可以采取該戰(zhàn)略, 積極主動開展全方位內(nèi)部審計工作。組合優(yōu)勢— 威脅戰(zhàn)略。指內(nèi)審部門要利用自身優(yōu)勢, 積極回避不利情況的影響, 或減輕外部對內(nèi)審工作的威脅所造成的影響, 是一種主動調(diào)整內(nèi)審工作方向的轉(zhuǎn)換型戰(zhàn)略, 揚長避短, 增加溝通與建議, 減少敵意和沖突, 重在改善環(huán)境。組合弱點— 機會戰(zhàn)略。企業(yè)集團公司內(nèi)部審計盡管面臨外部機會, 但同時存在一些內(nèi)部弱點而妨礙其利用機會, 可利用外部機遇采取措施先克服自身弱點, 實現(xiàn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型升級機制建設(shè)后再借助外力推進內(nèi)審工作。組合弱點— 威脅戰(zhàn)略。該戰(zhàn)略旨在減少內(nèi)部弱點, 回避外部環(huán)境威脅的防御型戰(zhàn)略選擇。由于內(nèi)審人力資源匾乏, 審計人員勝任能力不強, 導致目前企業(yè)集團公司內(nèi)部審計效率和效果不能滿足相關(guān)方的要求,企業(yè)集團公司可以通過實施審計人員的集中調(diào)配、集約化管理等措施, 提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì),減少因內(nèi)審人力資源配置不當?shù)仍驅(qū)?nèi)部審計效果的威脅。企業(yè)集團公司利用分析法選擇不同內(nèi)部審計戰(zhàn)略組合的內(nèi)容如圖。
(2)企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標設(shè)定
結(jié)合內(nèi)部審計戰(zhàn)略影響因素, 考慮企業(yè)集團公司經(jīng)營管理的現(xiàn)實要求, 為企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略可設(shè)計成一個包含核心戰(zhàn)略目標和具體戰(zhàn)略目標的目標體系。
內(nèi)部審計戰(zhàn)略的核心目標。由于企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與公司發(fā)展目標的主要依據(jù)與重要保障, 企業(yè)集團公司總體目標及發(fā)展戰(zhàn)略的成功與否必須依賴包括內(nèi)部審計戰(zhàn)略在內(nèi)的眾多戰(zhàn)略的指導與實施。因此, 在企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導與約束下, 企業(yè)集團公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當充分發(fā)揮自身的確認與咨詢職能, 在為支持和保障企業(yè)價值最大化發(fā)展戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)提供增值性服務(wù)的同時, 保障自身可持續(xù)發(fā)展, 以實現(xiàn)公司價值最大化為根本目的來確定戰(zhàn)略目標。因此, 企業(yè)集團內(nèi)審戰(zhàn)略的核心目標可確定為提升管理效能, 增加組織價值。
內(nèi)部審計戰(zhàn)略的具體目標。其內(nèi)容包括始終以基本業(yè)務(wù)審計為基礎(chǔ), 堅持做好包括財務(wù)審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計等常規(guī)業(yè)務(wù)審計工作, 促進公司基本業(yè)務(wù)的規(guī)范與秩序以公司內(nèi)部控制為基礎(chǔ), 切實注重風險管理審計, 促進公司整體風險管理工作以提升和擴充內(nèi)部審計的功能為出發(fā)點, 逐步推行戰(zhàn)略審計, 促進公司戰(zhàn)略管理效率提高, 實現(xiàn)戰(zhàn)略決策的科學性與經(jīng)濟性。概括而言, 未來我國企業(yè)集團公司內(nèi)部審計發(fā)展趨勢與重點將是風險審計和戰(zhàn)略審計。
(3)企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容
內(nèi)部審計戰(zhàn)略實現(xiàn)需要對具體目標進一步細化、分解, 最終落實到具體的戰(zhàn)略規(guī)劃資源配置策略與內(nèi)容安排之中, 借助于具體資源配置策略的實施, 從而保障企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略的有效實現(xiàn)。內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容可概括為內(nèi)部審計制度規(guī)劃。主要包括內(nèi)部審計管理制度體系構(gòu)建規(guī)劃和完善內(nèi)部審計管理制度體系行動方案規(guī)劃等內(nèi)容。企業(yè)集團公司應(yīng)當通過積極促進內(nèi)部審計制度的規(guī)范化、系統(tǒng)化和專門化建設(shè), 推動內(nèi)部審計制度的持續(xù)創(chuàng)新, 實現(xiàn)內(nèi)部審計的標準化管理, 以程序化的組織設(shè)計和業(yè)務(wù)流程設(shè)計為載體, 貫穿于內(nèi)部審計管理工作始終。
內(nèi)部審計職能規(guī)劃。根據(jù)企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃, 內(nèi)部審計部門未來可以通過由財務(wù)審計等業(yè)務(wù)審計向風險審計和戰(zhàn)略審計實踐過渡, 逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)的確認職能向咨詢職能轉(zhuǎn)換, 從而進一步拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍和功能屬性, 為提供內(nèi)部審計提升企業(yè)集團公司管理效能, 增加企業(yè)集團公司價值的總體內(nèi)部審計戰(zhàn)略實現(xiàn)提供支撐。
內(nèi)部審計組織規(guī)劃。其內(nèi)容包括內(nèi)部審計組織架構(gòu)的改造規(guī)劃。企業(yè)管理層應(yīng)當結(jié)合企業(yè)集團公司管理體制變化的大環(huán)境, 通過積極變革逐步改造現(xiàn)有不夠合理的內(nèi)部審計組織架構(gòu), 提升內(nèi)部審計的組織地位, 優(yōu)化內(nèi)部審計的架構(gòu)層級。內(nèi)部審計組織架構(gòu)人員結(jié)構(gòu)管理變革的規(guī)劃。即對企業(yè)集團公司內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化配置, 如對內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)等方面進行變化預(yù)測與分析等內(nèi)容。
內(nèi)部審計運行機制規(guī)劃。企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略最高層次具體目標突出“戰(zhàn)略審計” , 要求內(nèi)部審計從業(yè)務(wù)層面向決策層面轉(zhuǎn)移, 從對單一運營過程監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)向?qū)﹄p重運營過程管控, 并重點突出集團總部內(nèi)審部門參與集團經(jīng)營目標和預(yù)算制定過程, 通過計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制管理, 使內(nèi)部審計運行在把握目標制定、跟蹤目標實施、監(jiān)督目標整改上形成聯(lián)動。因此, 內(nèi)審運行機制規(guī)劃內(nèi)容主要包括企業(yè)集團公司內(nèi)審運行機制的流程再造設(shè)計, 由戰(zhàn)略層運行和執(zhí)行層運行構(gòu)成的雙層級模式的內(nèi)部審計運行機制構(gòu)建。
內(nèi)部審計人力資源規(guī)劃。主要內(nèi)容包括中長期的優(yōu)質(zhì)內(nèi)部審計人力資源需求預(yù)測與使用方面的規(guī)劃近期內(nèi)部審計人力資源的優(yōu)化配置規(guī)劃。
內(nèi)部審計信息化建設(shè)規(guī)劃。主要內(nèi)容包括明確公司內(nèi)部審計信息化建設(shè)的長遠目標、任務(wù)和方案, 確立公司信息化建設(shè)進程和專業(yè)人才的培養(yǎng)方向與路徑等。
(4)企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略實施的控制
在內(nèi)部審計戰(zhàn)略實施過程中, 應(yīng)當檢查目標所進行的各項活動的進展情況, 評價戰(zhàn)略實施效果, 將它與既定的戰(zhàn)略目標與評價標準相比較, 發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略差距, 分析產(chǎn)生偏差的原因, 糾正偏差, 使戰(zhàn)略的實施更好地與當前所處的內(nèi)外環(huán)境、總體目標協(xié)調(diào)一致, 從而保證戰(zhàn)略得以實現(xiàn)。內(nèi)審戰(zhàn)略實施控制應(yīng)當是事前、事中和事后等三環(huán)節(jié)全過程控制
內(nèi)部審計戰(zhàn)略實施的事前控制。在實施內(nèi)部審計戰(zhàn)略之前, 設(shè)計好正確可行的戰(zhàn)略計劃在進行內(nèi)審戰(zhàn)略環(huán)境分析時, 做好有關(guān)內(nèi)審工作基本信息資料的收集和分析評估工作在戰(zhàn)略目標制定時, 內(nèi)審行動的主觀決策要與客觀分析相結(jié)合, 確保戰(zhàn)略目標制定的科學性和合理性。內(nèi)容設(shè)計則需強調(diào)系統(tǒng)性、導向性和規(guī)范性, 保證資源配置策略的實施效果。
內(nèi)部審計戰(zhàn)略實施的事中控制。在實施內(nèi)部審計戰(zhàn)略過程中, 強調(diào)對重大內(nèi)審行動決策的實施、重點審計項目進程、重要審計業(yè)務(wù)落實等方面, 實施全過程、全方位的監(jiān)控, 即通過關(guān)鍵控制、持續(xù)跟蹤、動態(tài)反饋等手段, 不斷反饋內(nèi)部審計戰(zhàn)略實施各階段的實施效果, 及時調(diào)整內(nèi)外部偏差, 保證內(nèi)部審計戰(zhàn)略實施各階段與內(nèi)審戰(zhàn)略總體目標的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。
內(nèi)部審計戰(zhàn)略實施的事后控制。企業(yè)集團公司內(nèi)部審計管理層可以借助內(nèi)部審計綜合評價作為回饋控制的手段, 分別對企業(yè)集團公司內(nèi)部審計綜合水平、內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計人員績效等方面進行客觀評價根據(jù)這些評價的結(jié)果來合理衡量內(nèi)部審計戰(zhàn)略實施的效果結(jié)合客觀情況的變化,適時且迅速地修正或調(diào)整內(nèi)部審計戰(zhàn)略具體目標及支持性措施的規(guī)劃方向, 以推動內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標體系的有效實現(xiàn)和動態(tài)完善, 最終為實現(xiàn)企業(yè)集團公司價值最大化提供戰(zhàn)略保障。
五、研究結(jié)論與思考
本文對國內(nèi)理論與實務(wù)界較少涉及的企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略問題進行了研究, 認為內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃研究是構(gòu)建與完善我國企業(yè)集團公司內(nèi)部審計管理體系的邏輯起點, 迫切需要對其進行全新視角的重構(gòu)與建設(shè)。通過調(diào)研我國企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃的現(xiàn)狀, 剖析了普遍存在的問題, 重點是對內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃進行了具體設(shè)計與構(gòu)思。研究認為企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系應(yīng)包括戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略目標制定、戰(zhàn)略內(nèi)容設(shè)計和戰(zhàn)略實施控制等四個有機組成部分。一般可采用分析法來分析內(nèi)部審計戰(zhàn)略環(huán)境。在審計戰(zhàn)略目標指引下, 明晰戰(zhàn)略規(guī)劃資源配置策略內(nèi)容, 并就內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃的實施控制提出有針對性的策略與建議。鑒于內(nèi)審戰(zhàn)略缺乏足夠的實務(wù)經(jīng)驗來支撐, 未來勢必需要企業(yè)集團公司決策者繼續(xù)思考與研究企業(yè)內(nèi)部審計管理實踐中的深層次問題與矛盾, 注意結(jié)合不同企業(yè)集團公司的具體條件與特定環(huán)境, 不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計工作的監(jiān)督管理模式與方法, 以科學、務(wù)實的態(tài)度總結(jié)更多的內(nèi)部審計戰(zhàn)略及規(guī)劃經(jīng)驗 , 不' 斷完善我國企業(yè)集團公司內(nèi)部審計管理理論框架 。
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