財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險審計應(yīng)注意的問題論文范文

　　為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化和審計準(zhǔn)則國際趨同的大勢，提高CPA應(yīng)對審計風(fēng)險的能力，增進(jìn)社會公眾對審計行業(yè)的信心，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，將于20xx年1月1日起施行。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的審計風(fēng)險準(zhǔn)則啟用了新的審計風(fēng)險模型即：審計風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險。該模型引入了“重大錯報風(fēng)險”概念，并把重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性。認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，是指各類交易、賬戶余額、列報與披露在審計前存在重大錯報的可能性。審計財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表審計程序的重要環(huán)節(jié)，CPA應(yīng)注重對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的審計，并根據(jù)審計結(jié)果采取應(yīng)對之策，以實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報的審計目標(biāo)。因此，CPA對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行審計時應(yīng)注意以下問題：

　　一、明確審計范圍和內(nèi)容

　　對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險審計，必須明確審計范圍和具體內(nèi)容，這是審計財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。審計范圍涉及被審計單位及其環(huán)境等方面，一般包括：一是行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境和其他外部因素。二是被審計單位的性質(zhì)、會計政策的選擇與運用。三是被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。四是被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價。五是被審計單位的內(nèi)部控制。明確這些范圍，對確定審計重要性水平，識別財務(wù)報表存在的錯報領(lǐng)域，以及設(shè)計并實施進(jìn)一步審計程序等都具有重要的意義。

　　在上述范圍內(nèi)，CPA應(yīng)針對被審計單位審計業(yè)務(wù)的具體情況，結(jié)合相關(guān)的審計經(jīng)驗，確定審計的具體內(nèi)容。

　　行業(yè)狀況方面，應(yīng)把握以下審計內(nèi)容：被審計單位所在行業(yè)的市場供求與競爭狀況；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)與統(tǒng)計數(shù)據(jù)等等。

　　被審計單位的性質(zhì)方面，審計的主要內(nèi)容包括：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動；籌資和投資活動。審計所有權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于查明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，以及關(guān)聯(lián)方交易核算的恰當(dāng)性。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生財務(wù)報表的合并，商譽的減值和長期股權(quán)投資核算等問題，因此，CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯誤風(fēng)險。

　　會計政策的選擇與運用方面，主要包括被審計單位對會計政策選用的合法性和恰當(dāng)性。內(nèi)容包括：對重大和異常交易進(jìn)行會計核算使用的方法；在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度何時采用以及如何采用等等。

　　內(nèi)部控制方面，重點審計內(nèi)部控制各組成要素是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)各類交易、賬戶余額、列報與披露中存在的重大錯報。這些要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。

　　二、有效運用獲取重大錯報風(fēng)險審計相關(guān)信息的方法

　　重大錯報風(fēng)險審計的范圍涉及面廣，內(nèi)容多，各內(nèi)容復(fù)雜程度不一，因此，要獲取被審計單位重大錯報風(fēng)險審計的相關(guān)信息，必須運用適當(dāng)?shù)姆椒�。這些方法主要包括：詢問、觀察與檢查，分析程序和穿行測試等。

　　方法運用主要考慮兩點：一是“巧用”。不同的方法有不同的適用范圍，同一方法運用的場合、方式也有不同。如詢問，應(yīng)當(dāng)考慮不同類別、級別的人員，在詢問的內(nèi)容、技巧上的差異。要多采用“引導(dǎo)式”，運用時，要做好事前設(shè)計。例如，對舞弊審計詢問時，不是直接與可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的情況，而是設(shè)計一些常規(guī)問題，讓相關(guān)人員回答，從中獲取被審計事項的有關(guān)線索，這樣不會引起舞弊者的警覺。二是“結(jié)合用”。各種方法雖有其適用的范圍，但它們服務(wù)于審計過程并非“獨立作戰(zhàn)”，而是與其他方法結(jié)合使用。如為取得評價有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況的審計證據(jù)，僅運用“觀察”是不足以對其做出客觀評價的，還應(yīng)當(dāng)將“觀察”與其他方法結(jié)合使用，提高各種方法運用的“組合效應(yīng)”。

　　三、合理估量重大錯報風(fēng)險水平

　　由審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險可知，在審計風(fēng)險既定的情況下，檢查風(fēng)險與評估的重大錯報風(fēng)險水平呈反比關(guān)系。重大錯報風(fēng)險水平越高，可接受的檢查風(fēng)險水平越低。CPA必須設(shè)計、實施更多的審計程序，收集更多的審計證據(jù)，將檢查風(fēng)險控制在可接受的低水平，反之亦然。由此可見，合理估量報表層次重大錯報風(fēng)險水平，是一個盡可能節(jié)約審計成本與努力降低審計風(fēng)險的判斷過程。因此，審計時要考慮以下兩點：

　　(一)不應(yīng)將報表層次重大錯報風(fēng)險水平簡單設(shè)定為最高值，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試

　　如果簡單設(shè)定重大錯報風(fēng)險水平為最高值，然后直接進(jìn)行實質(zhì)性測試，會形成不利后果：一是使“了解被審計單位及其環(huán)境”的審計程序走過場，容易使重大錯報“藏而不露”，這為審計工作留下隱患。二是增加審計成本。直接進(jìn)行實質(zhì)性測試無疑帶有盲目性，測試的范圍廣，樣本多，造成審計資源浪費。

　　(二)應(yīng)合理確定重大錯報風(fēng)險水平

　　要合理確定報表層次重大錯報風(fēng)險水平，CPA應(yīng)首先對審計范圍內(nèi)的具體內(nèi)容進(jìn)行全面分析，評價它們對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響及其影響程度，然后選擇一定的方法確定財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險水平。

　　從實際運用來說，可按審計風(fēng)險模型對報表層次重大錯報風(fēng)險水平從兩方面粗略估量：

　　1.按風(fēng)險發(fā)生的頻率和嚴(yán)重程度，將重大錯報風(fēng)險水平分為高、中、低三個等級，在審計風(fēng)險水平既定的情況下，對應(yīng)的檢查風(fēng)險分別為低、中、高。CPA依據(jù)對被審計單位和環(huán)境的了解，以及對評估具體內(nèi)容的深入分析，判斷該審計業(yè)務(wù)歸屬的相應(yīng)等級，然后，設(shè)計并實施進(jìn)一步審計程序的總體方案。

　　2.采用“評分法”來確定。評分法是以選定的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響因素為評分對象，按照其影響程度分別賦予不同的分值，然后調(diào)查、了解評分對象的實際狀況，并逐項評分。若采用百分制評分，積分在80分以上，則認(rèn)為是高風(fēng)險；積分在60—80分之間，認(rèn)為是中等風(fēng)險；積分低于60分，則認(rèn)為是低風(fēng)險。同樣，CPA根據(jù)其評分值的高低，設(shè)計并實施進(jìn)一步審計程序的總體方案。

　　四、擬定總體應(yīng)對措施

　　由于影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的因素是多方面的，且每一因素對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響是廣泛的，一般情況下，難以限于某一具體認(rèn)定，因此，對報表層次重大錯報風(fēng)險審計后，應(yīng)采取總體應(yīng)對措施。這些措施主要包括：一是在審計組中分派一些經(jīng)驗豐富或職業(yè)技能過硬的人員或?qū)＜�。二是對審計組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。三是對審計組及其人員，加強監(jiān)督和指導(dǎo)，嚴(yán)格操作程序和規(guī)范。四是采取“意外之舉”實施某一審計程序，以免被審計者對程序的事先了解，給審計事項造成影響。五是考慮對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

　　五、設(shè)計認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

　　財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及所采取的總體應(yīng)對措施，對實施進(jìn)一步審計程序具有重大影響，因此，CPA應(yīng)針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序，以將檢查風(fēng)險降到可接受的水平。

　　進(jìn)一步審計程序是指審計各類交易、賬戶余額、列報與披露等認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。CPA設(shè)計進(jìn)一步審計程序，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：一是重大錯報發(fā)生的可能性；二是風(fēng)險的重要性；三是各類交易、賬戶余額、列報與披露的特征；四是被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。尤其要區(qū)分是人工控制還是自動化控制。

　　設(shè)計進(jìn)一步審計程序，主要是確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　(一)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)。

　　進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。目的說明的是通過控制測試來確定內(nèi)部控制運用的有效性，還是通過實質(zhì)性程序來發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。類型說明的是進(jìn)一步審計程序中運用的技術(shù)手段，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。CPA應(yīng)根據(jù)認(rèn)定層次錯報風(fēng)險的大小，選擇進(jìn)一步審計程序。風(fēng)險越高，通過實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)的可靠性的要求越高，從而影響審計程序類型。

　　(二)確定進(jìn)一步審計程序的時間。

　　進(jìn)一步審計程序的時間是指進(jìn)一步審計程序何時實施，是在期末還是在期中實施。確定何時實施，應(yīng)關(guān)注下列事項：控制環(huán)境；錯報風(fēng)險的性質(zhì)和重要性；與審計證據(jù)相關(guān)的期間。一般地，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮在期末實施實質(zhì)性程序。重大錯報風(fēng)險并不高時，可考慮在期中實施進(jìn)一步審計程序。期中實施會有助于CPA在審計工作初期，識別重大事項，及時加以解決。需要明確的是，如果在期中實施了進(jìn)一步審計程序，CPA還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)。

　　(三)確定進(jìn)一步審計程序的范圍

　　進(jìn)一步審計程序范圍是指實施某項審計程序的數(shù)量或規(guī)模。在確定審計程序的范圍時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：審計重要性水平、評估的重大錯報風(fēng)險、計劃取得的保證程度。當(dāng)保證程度提高，重大錯報風(fēng)險增加時，CPA應(yīng)當(dāng)擴大審計程序的范圍。

　　六、注意兩個層次重大錯報風(fēng)險審計的內(nèi)在聯(lián)系

　　從重大錯報情形的最終顯現(xiàn)來看，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定有關(guān)，也可能與多個具體認(rèn)定有關(guān)。因此，要注意財務(wù)報表層次與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險審計的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，CPA對報表層次重大錯報風(fēng)險審計時，要與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域聯(lián)系起來，要與可能發(fā)生錯報的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)“掛鉤”，這樣，使報表層次重大錯報風(fēng)險審計有的放矢，也為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險審計提供“指向”。另一方面，在對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險審計時，考慮已確定的報表層次重大錯報風(fēng)險水平，以便提高對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險審計的針對性。由于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險審計，是在報表層次重大錯報風(fēng)險審計提供的“指向”下進(jìn)行的，因此，這可以使認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險審計避免盲目性，既有利于合理使用審計資源，提高審計工作成效，又有利于兩個層次合力實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報的審計目標(biāo)。

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