銷售折扣折讓退回的賬務(wù)處理畢業(yè)論文

　　一、銷售折扣

　　稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，而會(huì)計(jì)上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。購(gòu)貨方按實(shí)際支付額確認(rèn)商品價(jià)格人賬。而銷貨方則應(yīng)以扣除折扣額后的價(jià)格確認(rèn)售價(jià)人賬。所以商業(yè)折扣對(duì)雙方的入賬價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)性影響。但是，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅。

　　現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息�，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，購(gòu)買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。

　　稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　二、銷售折讓

　　銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符合其他原因，而給予購(gòu)貨方價(jià)格上的減讓�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，銷售折讓的會(huì)計(jì)處理與銷售退回的會(huì)計(jì)處理相同。

　　稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購(gòu)貨方退回的發(fā)票或按購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入，但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。

　　三、銷售退回

　　對(duì)于銷售退回的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

　　1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。

　　[例1]甲公司200×年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/20，n/30。買方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。

　　甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1）銷售商品時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000

　　貸：庫(kù)存商品 60000

　�。�2）收回貨款時(shí)

　　借：銀行存款 116000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000

　　貸：應(yīng)收賬款 117000

　�。�3）銷售退回時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

　　貸：銀行存款 116000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000

　　借：庫(kù)存商品 60000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000

　　2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。

　　[例2]甲公司200×年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未受到。甲企業(yè)按5%比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成200×年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育附加費(fèi)為4%。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為第二年4月10日。

　　甲公司在發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1）借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

　　貸：應(yīng)收賬款 2340000

　�。�2）借：壞賬準(zhǔn)備 117000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 117000

　�。�3）借：庫(kù)存商品 1500000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)1500000

　　（4）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 23800

　　——教育費(fèi)附加 13600

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)

　　37400

　�。�5）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 114048

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)114048

　�。�6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 231552

　　貸：以前年度損益調(diào)整 231552

　　3、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　[例3]承例2，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。

　　會(huì)計(jì)處理的（1）～（4）同上。

　　企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)辦 345600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 345600

　　企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

　　（5）借：遞延所得稅資產(chǎn) 114048

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)114048

　�。�6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 231552

　　貸：以前年度損益調(diào)整 231552

　　四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利

　　銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理，而銷售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用俗語，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語。實(shí)務(wù)中銷售回扣往往沒有合法的報(bào)銷憑證或者是暗箱操作而不能按規(guī)定在賬面上反映。稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入，也不得少繳流轉(zhuǎn)稅和進(jìn)行所得稅稅前扣除。

　　銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，且不得超過服務(wù)金額的5%。符合條件的傭金計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅前扣除，但不得沖減銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應(yīng)沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），不符合上述條件的傭金支出不得進(jìn)行稅前扣除。

　　銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方（商家）對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購(gòu)貨方（商家）一定的利潤(rùn)返還。銷售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，銷售返利如果有明確的合同或協(xié)議標(biāo)明返利的金額或比例且從商場(chǎng)取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上寫明是銷售手續(xù)費(fèi)或銷售返還的，銷售返利在實(shí)際支付的當(dāng)期可以進(jìn)行稅前扣除，否則視為銷售回扣，按照有關(guān)規(guī)定將不能在稅前扣除。

　　參考文獻(xiàn)：

　　［1］王力元、陳瑩：《芻議銷售退回銷售折扣與銷售折讓》，《林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2004年第6期。

　　［2］鄭軍婷：《售退回與折讓及銷售折扣的增值稅與所得稅處理》，《渭南師范學(xué)院學(xué)報(bào)》2003年第2期。

　�。�3］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)》（2006），經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006版。

　　［4］《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指》（2006），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

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