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  • 淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)

    時(shí)間:2024-10-01 15:55:15 論文范文 我要投稿

    淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)

      論文關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 內(nèi)部審計(jì) 指導(dǎo) 運(yùn)用

      論文摘要:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新,是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),能將內(nèi)部審計(jì)自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。

      一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

      風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的主要標(biāo)志是:2003年10月,國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,并執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)”,我國在2006年2月對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整,將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo),以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的,以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑,以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向,采用“自上而下,自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法。

      二、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)   (一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸,它從分析客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手,根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系,使這一方法更科學(xué)、更有效。

      (二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡化主義的認(rèn)知模式,代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,并引入戰(zhàn)略管理分析工具,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析,對(duì)戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析,必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高,看得更遠(yuǎn),對(duì)企業(yè)了解得更透。

      (三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。它運(yùn)用“自上而下”,“自下而上”相結(jié)合的手段,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷,要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手,通過經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理,一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn),確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果,并結(jié)合重要性的判斷,歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。

      三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解   內(nèi)部審計(jì)下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,把社會(huì)審計(jì)中的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià),并以此為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)計(jì)劃,實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)),依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),測試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法,并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

      而從第二種觀點(diǎn)的描述上看,所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”,在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見,此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具,審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起,內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致,將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過程,內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測試控制,而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)。用這種觀點(diǎn)來界定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),會(huì)與內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相背。

      筆者認(rèn)為,在現(xiàn)有準(zhǔn)則下,以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較恰當(dāng),而第二種觀點(diǎn)與其說是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),還不如說是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)作用。

      四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)的必要性及其實(shí)施

      我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義,但是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。

      (一)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

      隨著內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變,企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計(jì)監(jiān)督和建設(shè)性評(píng)價(jià),以幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此,內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式上,而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),將關(guān)口前移,充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述,在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

      (二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

      1.準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論,從分析風(fēng)險(xiǎn)入手,準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍,在審計(jì)準(zhǔn)備階段,就加大防范力度,即通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果,充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險(xiǎn),確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度,確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患,達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

      2.以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo),執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序,使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致,產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),針對(duì)可能影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ),制定審計(jì)計(jì)劃,確定審計(jì)項(xiàng)目。二是編制審計(jì)方案時(shí),在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。三是確定審計(jì)范圍時(shí),要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo),每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估,以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計(jì)實(shí)施過程中,通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度,查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足,提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。

      

      3.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此,應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試,并分析重點(diǎn),實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩階段中,審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵,也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此,應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷,將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜,以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”,在提高審計(jì)效率與效果的同時(shí),強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

      4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化,提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型,并經(jīng)常調(diào)整、完善,以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試,提高分析的速度和準(zhǔn)確性,擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣,避免人工抽樣檢查的不足,有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng),推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合,提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

      (三)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

      現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的,同時(shí)也是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用,筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力:

      1.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是:控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么,控制要解決的問題,這種控制是否先進(jìn)有效,控制風(fēng)險(xiǎn)有多大,是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇,新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式,采用新的評(píng)價(jià)模式,為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。

      2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面,風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少,由此降低了審計(jì)工作效率。因此,內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位,樹立管理理念的同時(shí),更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性,以確保審計(jì)建議的落實(shí)。

      3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)而言,需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語言,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能,提高內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。

      五、結(jié)束語

      企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢,既是職業(yè)自身發(fā)展的需要,也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價(jià)值,無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中,尚無完整的模式可參照執(zhí)行,即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后,也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此,內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段,應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念,在執(zhí)行過程中,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過程,不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平。

      參考文獻(xiàn):

      [1]馬文成,王有良.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究[J].會(huì)計(jì)師,2009(06).

      [2]聶海斌.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用中的問題及完善[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2009(16).

      [3]汪壽成.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M].大連出版社,2009.

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    【淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)】相關(guān)文章:

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