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關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考
【摘要】內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督管理方面，發(fā)揮著非常重要的作用。本文從內(nèi)、外兩方面來(lái)論述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的理論依據(jù)和社會(huì)基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，探索解決的舉措。
【關(guān)鍵詞】企業(yè);內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策
根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。從上述的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)整體效益提高。
一、 發(fā)展內(nèi)審的理論依據(jù)及社會(huì)基礎(chǔ)
現(xiàn)代管理理論、控制理論及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論的廣泛應(yīng)用為內(nèi)部審計(jì)得以在企業(yè)管理活動(dòng)中順利推廣提供了理論基礎(chǔ)。隨著安然公司、世通公司等的破產(chǎn)與倒閉的個(gè)案，社會(huì)各界對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)監(jiān)管體制提出了質(zhì)疑，紛紛對(duì)內(nèi)部審計(jì)寄予厚望。發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，都加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作，在集團(tuán)公司設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)檢查公司內(nèi)部各層是否建立起有效的內(nèi)部控制制度，以防止各種資源的浪費(fèi)和流失。他們的內(nèi)部審計(jì)工作已不僅僅停留在賬務(wù)表面的“查錯(cuò)防弊”，還要更多的對(duì)各工作部門的工作效率績(jī)效和管理進(jìn)行審計(jì)，不斷發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題，從而改進(jìn)管理、健全制度、提高企業(yè)科學(xué)管理水平。
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的提升，外部力量對(duì)企業(yè)管理的要求不斷提高，以及內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)，都使得發(fā)展內(nèi)部審計(jì)存在有著強(qiáng)大的社會(huì)基礎(chǔ)，具體表現(xiàn)在外部與內(nèi)部?jī)蓚�(gè)方面。
(一)外部方面
1.來(lái)自社會(huì)的壓力是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的原始力量。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施，股份公司的普遍建立和跨國(guó)公司的迅速崛起，股東和債權(quán)人希望設(shè)立一種專職機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)記錄和資產(chǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為滿足這一需要，內(nèi)部審計(jì)的建立與發(fā)展就成為必然。
2.昂貴的民間審計(jì)費(fèi)用是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的間接力量。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)后，利用其全部或部分工作成果，可減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。面對(duì)昂貴的外部審計(jì)費(fèi)用，明智的管理者選擇內(nèi)部審計(jì)以求節(jié)約外部審計(jì)時(shí)間，從而節(jié)約外部審計(jì)費(fèi)用，這在西方發(fā)達(dá)國(guó)家特別是美國(guó)表現(xiàn)的尤為明顯。
(二)內(nèi)部方面
1.內(nèi)部審計(jì)的自身優(yōu)勢(shì)，有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，對(duì)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、管理理念、職責(zé)分工及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況比較熟悉，對(duì)單位內(nèi)部各種漏弊特征和形式也比較了解;而審計(jì)對(duì)象的相對(duì)固定性，又使其能動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位的各種情況，及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)和重要事項(xiàng)，再有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，使漏弊線索更容易被發(fā)現(xiàn)。
2.處理意見和建議操作性強(qiáng)，能從根本上防范、減少管理上的漏弊發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)提出處理意見和建議時(shí)，是以企業(yè)實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，不僅要考慮如何對(duì)已發(fā)生的漏弊行為進(jìn)行處理，將損失減少到最小;還要從管理者角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，從根本上防范類似漏弊再次發(fā)生。因此，提出意見和建議比較切合實(shí)際、操作性強(qiáng)，還可以對(duì)落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)建立起有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低控制風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。
3.低成本開展審計(jì)，可提高審計(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)情況，有豐富的內(nèi)部漏弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并能夠隨時(shí)掌握大量信息，往往在項(xiàng)目計(jì)劃階段就可以制定出較詳細(xì)的審計(jì)具體目標(biāo)，指出與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的漏弊類型和相應(yīng)的審計(jì)方法，減少了資料的收集、審前調(diào)查的工作量;項(xiàng)目的實(shí)施又可融合其他項(xiàng)目中進(jìn)行，一舉多得，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，起到事半功倍的效果。
二、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題
近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性逐步得到各級(jí)企業(yè)的認(rèn)可，但同時(shí)也存在內(nèi)審工作的執(zhí)行力不強(qiáng)，工作的效率不高等問(wèn)題。加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)工作就是要挖掘內(nèi)審工作的潛能，協(xié)調(diào)好一切有利因素，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層、更寬領(lǐng)域、更大效果邁進(jìn)。只有從全面高度把握審計(jì)工作，以科學(xué)的審計(jì)理念、科學(xué)的組織管理、科學(xué)的技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作戰(zhàn)略性調(diào)整，才能充分彰顯審計(jì)的執(zhí)行力，才能不斷提高審計(jì)效能，實(shí)現(xiàn)自身科學(xué)發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)審工作由于受雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的局限，再加上內(nèi)審人員綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)方式、方法仍有一定的局限性，創(chuàng)新能力不足，即便進(jìn)行資源整合，也只是內(nèi)部行為，跳不出現(xiàn)有的工作圈，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
(一)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，從它的實(shí)質(zhì)而言，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)的管理手段之一。目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一方面要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，一方面又被管理層領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)難以站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評(píng)價(jià)。
(二)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊
審計(jì)的最終目標(biāo)是找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以供管理當(dāng)局參考。這要求內(nèi)部審計(jì)人員是知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、全面的復(fù)合型人才，但目前內(nèi)審工作人員整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)新形勢(shì)要求，突出表現(xiàn)為年齡老化、結(jié)構(gòu)不優(yōu)，尤其缺乏工程計(jì)算機(jī)等專業(yè)方面的人才。
(三)審計(jì)手段和方法滯后
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)在國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家中廣泛應(yīng)用，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方法仍然以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，審計(jì)的目的也僅限于“查錯(cuò)防弊”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。
三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方法的建議
改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就是要跳出困難、跳出個(gè)案來(lái)解決困難、解決個(gè)案。從全局上謀劃，從整體上把握，從高度上爭(zhēng)取，借上級(jí)對(duì)下級(jí)單位監(jiān)督管理之，上下結(jié)合，建立起有利于內(nèi)審科學(xué)發(fā)展的良性機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的整體推進(jìn)。
(一) 保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，就必須保證：(1) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;(2) 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性;(3) 內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性;(4) 內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。借鑒西方國(guó)家的模式，再結(jié)合我國(guó)的法律環(huán)境，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式可以設(shè)置為在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，作為內(nèi)部審計(jì)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)在公司章程中明確規(guī)定內(nèi)審部門的地位、權(quán)力和職責(zé)，以得到高級(jí)管理層和董事會(huì)認(rèn)可和支持。
(二)引入新的審計(jì)方法
積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)思想，以風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估和控制為導(dǎo)向，采取自上而下和自下而上相結(jié)合審計(jì)思路的一種新的審計(jì)基本方法，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程,它貫穿于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的整個(gè)過(guò)程,其程序可以分為三個(gè)步驟:制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、編制審計(jì)報(bào)告。
(三)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)問(wèn)題的執(zhí)行力度
在思想上樹立查處重大違法違規(guī)問(wèn)題的意識(shí)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)線索，堅(jiān)決一查到底，決不姑息遷就，發(fā)揮審計(jì)的震懾作用。加強(qiáng)審計(jì)整改工作是發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用的重要方面，要采取反復(fù)協(xié)調(diào)、跟蹤督辦等措施，落實(shí)審計(jì)建議和決定，促進(jìn)被審單位糾正問(wèn)題，避免屢查屢犯，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌發(fā)展的各項(xiàng)目標(biāo)和任務(wù)必須有過(guò)硬的措施作保證，在統(tǒng)籌內(nèi)審工作發(fā)展必須強(qiáng)化措施，及時(shí)了解內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的各種情況和問(wèn)題，同時(shí)加大內(nèi)審力度和督促作用，在統(tǒng)籌發(fā)展中切實(shí)發(fā)揮作用，讓內(nèi)審工作者把思想統(tǒng)一到統(tǒng)籌發(fā)展上來(lái)，把行動(dòng)統(tǒng)一到統(tǒng)籌發(fā)展上來(lái)，積極營(yíng)造一切有利于統(tǒng)籌發(fā)展的環(huán)境，使單位的內(nèi)審工作能夠照章有序地順利實(shí)施和發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]霍躍娟《內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范》工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì) 2008(5).
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[3]于洋《非國(guó)有單位內(nèi)審發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)和理論依據(jù)》 《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2003年7月1日第7期
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