- 相關推薦
辨析會計責任與審計責任論文
審計責任和會計責任是獨立審計中一對緊密相連的概念，兩者通過經(jīng)濟責任緊密地聯(lián)系在一起。但同時在注冊會計師審計中兩者又是完全不同的概念，涉及到注冊會計師和被審計單位的責任劃分和可能承擔的法律后果以下是小編為您整理的辨析會計責任與審計責任論文，希望能對您有所幫助。
辨析會計責任與審計責任論文 篇1
摘要：本文在分析會計與審計責任的概念涵的基礎上，探討了兩者的聯(lián)系與區(qū)別，指出隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，注冊會計師事業(yè)不斷地發(fā)展，進一步分清會計責任與審計責任的區(qū)別和聯(lián)系，合理界定各自的責任范圍，對于發(fā)揮審計在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中的積極作用，強化會計市場經(jīng)濟發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實意義。
關鍵詞：審計責任 會計責任 獨立審計
審計責任和會計責任是獨立審計中一對緊密相連的概念，兩者通過經(jīng)濟責任緊密地聯(lián)系在一起。但同時在注冊會計師審計中兩者又是完全不同的概念，涉及到注冊會計師和被審計單位的責任劃分和可能承擔的法律后果。因此科學界定兩者責任，對于強化注冊會計師的責任意識、提高審計質(zhì)量和促進被審計單位加強會計核算和監(jiān)督，推動市場經(jīng)濟發(fā)展，都具有極其重要的意義。
一、會計與審計責任的概念
根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任是兩個不同意義的概念。會計責任是指被審計單位應建立、健全相關的內(nèi)部控制制度，保護其資產(chǎn)的交全、完整、對其會計資料的真實性、完整性、合法性負責，即保證會計報表的質(zhì)量，這對于被審計單位是來說是責無旁貸的、應盡的義務。
而審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負責。審計報告的真實性是指審計報告應當如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應表示的審計意見；審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合印華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定。
二、會計責任和審計責任的關系
如上所述，審計責任與會計責任是兩個不同的概念。但是，兩者之間又有一定的聯(lián)系。兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為以下三個方面：
1、會計與審計的關聯(lián)性
審計本身是從會計中逐步分離出來的，二者聯(lián)系密切，具有很強的關聯(lián)性。首先，兩者的處理對象都是會計資料，包括各種會計報表、會計憑證、會計賬�。坏诙�，兩者均與企業(yè)內(nèi)部控制制度有關；第三，兩者均能促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益；第四，兩者均是圍繞會計信息質(zhì)量發(fā)揮作用的。
2、工作目標的一致性
不論是會計單位，還是審計單位，在工作中，都是以國家的有關法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關利益方面提供真實、可靠的財務會計信息，維護利益各方合法權益。
3、客觀基礎的同一性
不論是會計單位，還是審計單位，都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。即：兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以，它們的客觀基礎是一致的。
三、會計責任和審計責任的區(qū)別
當然會計責任和審計責任緊密聯(lián)系的同時，還具有著明顯的區(qū)別。
1、會計責任和審計責任的實質(zhì)不同
會計責任是被審計單位在經(jīng)濟管理活動中，為保證資產(chǎn)的安全完整和會計資料的真實可靠而應負的直接責任。但審計責任是注冊會計師在經(jīng)濟監(jiān)督活動中，為揭露被審計單位會計報表的重大錯誤和舞弊，提高會計信息的質(zhì)量，負有的更高層次的責任(因為如果注冊會計師在審計的過程中按規(guī)范進行審計，就會大大降低甚至消除會計責任的危險)。因此，當會計報表出現(xiàn)問題時，在追究被審計單位會計責任的同時，要更加嚴格地追究作為高層次監(jiān)督活動的審計責任。
2、會計責任和審計責任的具體內(nèi)容不同
會計責任的具體內(nèi)容包括：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整，對會計報表項目的存在和發(fā)生、完整性、權利和義務、估價和分攤、表達和披露進行認定；而審計責任包括：注冊會計師出具的審計報告應如實反映審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應發(fā)表的審計意見、審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定，對會計報表總體的合理性、所列金額的真實性、完整性、所有權、估價、分類、交易截止和報表披露的公允性進行評價和判斷�？梢妼徲嬝熑沃饕菍Ρ粚徲媶挝宦男袝嬝熑蔚那闆r進行評價。
3、會計責任和審計責任的承擔者不同
會計責任的承擔者包括：企業(yè)管理當局、企業(yè)主要負責人和業(yè)務主管、會計人員和相關人員。而審計責任的承擔者包括：會計師事務所、注冊會計師和合伙人，兩者有明顯的差別。
4、會計責任和審計責任的追究者不同
有權追究會計責任的部門包括：財政部門、稅務部門、審計部門、被審計單位的主管部門、檔案和司法部門；而有權追究審計責任的部門包括：省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協(xié)會、中國證券管理委員會、司法部門和相關部門以及企業(yè)的其他利益相關者。
四、辨析會計責任與審計責任的現(xiàn)實意義
從以上對會計責任與審計責任分析可以看出，會計責任與審計責任兩者在具有相同特征的同時又有明顯的不同，我們既不應該由于其共性而將其混淆，也不應該由于其差異而過分強調(diào)一方忽視另一方，正確認識和區(qū)分會計責任與審計責任，對消除有關各方認識誤區(qū)，指導實踐工作具有重要的現(xiàn)實意義：
1、有助于增強被審單位的責任意識，進一步規(guī)范會計行為，提高會計信息的可靠性。
近年來，根據(jù)媒體披露的信息，會計造假足以讓人膛目，其中原因不乏被審計單位對自身責任認識上的模糊。被追究刑事責任的瓊民源原董事長馬玉對公司造假帳的事實供認不諱，但他仍然不服，認為“人家都這么干，為什么單單抓我”可謂代表了造帳者的典型心態(tài)。2000年7月1日，盡管國家實施的新《會計法》進一步明確了各單位的會計責任，然而會計造假的案例仍有發(fā)生，表明會計責任主體意識在當事人心目中的淡漠，此外，有的被審單位存在轉嫁責任的不良心理，認為產(chǎn)品合格與否，全靠檢驗員(注冊會計師)的檢驗，只要檢驗過關，產(chǎn)品出廠以后出現(xiàn)質(zhì)量問題，是由于檢驗員失職，人家會追究檢驗環(huán)節(jié)的`責任。這種轉嫁責任的心態(tài)會使其利用審計的自身局限以及注冊會計師的疏漏鋌而走險，助長其造假之風。正確認識和區(qū)分會計責任與審計責任，有助于被審計單位領導和會計人員明確自身職責，增強責任感，自覺接受會計法規(guī)的約束，提高會計核算和會計監(jiān)督水平，從而提高會計信息可靠性。
2、有助于增強注冊會計師的責任意識，進一步規(guī)范審計行為，提高審計執(zhí)業(yè)水平。
盡管注冊會計師在審計過程中將被審單位的會計責任寫入審計業(yè)務約定書和審計報告，要求被審單位出具聲明書以示對會計責任的強調(diào)，同時在業(yè)務約定書中強調(diào)審計的局限性及審計意見的“合理保證”作用，但這些防范責任風險的措施只能防范注冊會計師承擔不應承擔的審計責任，不能減輕其應負的審計責任、成為推脫責任的借口，規(guī)避責任風險，最好的辦法就是嚴格按照專業(yè)標準，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，謹慎執(zhí)業(yè)，只有正確認識和切實履行審計責任，注冊會計師事業(yè)才可能取得長足發(fā)展。
3、有助于司法部門和社會公眾合理確認注冊會計師的審計責任，維護其合法權益。
自20世紀90年代中期以來，世界各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加，人們稱之為注冊會計師的“訴訟爆炸”時代，我國控告注冊會計師的法律訴訟雖然始于近幾年，但呈逐年上升的趨勢。注冊會計師被控告的原因可能是注冊會計師方面的責任，也可能是被審計方面的責任，也可能是使用者認識差異所致，如何合理確認各方責任，做到司法公正，把握和區(qū)分會計責任與審計責任就顯得尤為關鍵，實務中，受法院判例的影響，往往會加重注冊會計師的法律責任，因此，這一理論問題只有職業(yè)界才給于關注。明確審計責任和會計責任的關系，能夠為司法部門合理判定注冊會計師的法律責任提供前提，同時可以減少社會公眾對審計工作的誤解，維護注冊會計師的合法權益。
綜上所述，審計責任和會計責任是注冊會計師審計業(yè)務中常用的兩個概念，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，注冊會計師事業(yè)不斷地發(fā)展，進一步分清兩者的區(qū)別和聯(lián)系，合理界定各自的責任范圍，對于發(fā)揮審計在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中的積極作用，強化會計市場經(jīng)濟發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實意義。
參考文獻
1、 唐國平，會計學科的發(fā)展趨勢及其面臨的主要問題，財務與會計導刊，2001， 10。
2、 劉成立，價值增值動因：財務、會計、審計共同的邏輯起點，財會月刊，2004，a2。
3、 姜文，會計責任和審計責任的界定及其社會實踐意義， 遼寧經(jīng)濟，2000第9期。
4、 肖國云，維娜，談會計責任、審計責任及法律責任，江西審計與財務，2000，8。
5、王朝華，論會計責任與審計責任，湖北審計，2001，4。
辨析會計責任與審計責任論文 篇2
摘要:會計責任和內(nèi)部審計責任雖然它們有著緊密的聯(lián)系，但它們也有實質(zhì)的區(qū)別，怎樣劃分兩者的責任對實際工作起到很重要的意義。只有提高會計人員和內(nèi)部審計人員的自身職業(yè)素質(zhì)，才能有效地降低會計風險和內(nèi)部審計風險。文章從介紹會計責任和內(nèi)部審計責任的概念開始，深入到會計責任和內(nèi)部審計責任兩者的區(qū)別，再到怎樣科學界定會計責任和內(nèi)部審計責任，最后到探求策略。
關鍵詞：會計責任；內(nèi)部審計責任；科學界定
由于內(nèi)部審計可以監(jiān)督公司對外披露信息的真實性，還可以加強市場經(jīng)濟的效率、提高公司各部門之間的相互監(jiān)管，提升整個公司的經(jīng)營能力等作用。本文以會計責任、內(nèi)部審計責任的內(nèi)涵為切入點，在分析兩者責任和關系的同時，研究區(qū)分兩者責任的策略，以降低內(nèi)部審計工作的風險。
一、相關概念界定
�。ㄒ唬⿻嬝熑蔚暮x
會計責任是指需要被會計師事務所內(nèi)部審計的單位要對本單位編制和出具的財務報表所負擔的責任。這些責任主要有要保持會計記錄的完整、原始憑證的真實有效、會計賬薄的完整安全、并且會計數(shù)據(jù)要符合會計準則的要求、財務報表要合法合規(guī)。
�。ǘ﹥�(nèi)部審計責任的涵義
內(nèi)部審計責任是指內(nèi)部審計人員必須對所在單位的內(nèi)部審計工作和出具的內(nèi)部審計相關的報告負擔責任。這些責任主要有：要保證內(nèi)部審計的職業(yè)操守、內(nèi)部審計過程要按內(nèi)部審計準則進行、保證出具的內(nèi)部審計報告有效、真實并且合法等等。
�。ㄈ⿻嬝熑闻c內(nèi)部審計責任的關系
1.兩者間的聯(lián)系。會計責任和內(nèi)部審計責任都是依產(chǎn)權關系而存在的，但在實際生活中，公司的財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權是分開的，這就會產(chǎn)生財權所有者和經(jīng)營者之間的矛盾。有財產(chǎn)權的所有者們大多是股東，他們不實際參與經(jīng)營，他們只是對公司的重大事情有相應的決策權，但對公司內(nèi)部怎樣經(jīng)營卻沒有權限。而經(jīng)營者則是努力把現(xiàn)有的公司財產(chǎn)保管好并讓其繼續(xù)增值，所以在這兩種情況下，就產(chǎn)生了會計責任和內(nèi)部審計責任。它們的目標是一致的，都是為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者服務。例如，會計是為公司的所有者和經(jīng)營者做財務報表，而內(nèi)部審計人員則是針對財務報表為其公司的所有者和經(jīng)營者判定財務報表是否合理及合法，還有內(nèi)部控制履行情況是否合規(guī)。2.兩者間的區(qū)別。兩者在基礎內(nèi)容上不一致。會計責任是為會計主體的經(jīng)營者和所有者編制會計主體的財務報表和提供相關數(shù)據(jù)，他們是對編制財務報表承擔相應的責任。而內(nèi)部審計的主要責任是對會計出具的財務報表的真實、合法性進行內(nèi)部審計，審認人員所要負擔的責任是對財務報表的真實合法性負責。在責任主體方面：會計責任主體是財務部門。他們的工作是為公司的經(jīng)營者提供財務數(shù)據(jù)，好讓經(jīng)營管理者能夠做出正確的決策。對公司而言內(nèi)部審計的責任主體是內(nèi)審部門及相關人員。在責任內(nèi)容上：會計是要保證所有財務信息及資料的真實可靠完整，內(nèi)部審計則是對其的監(jiān)督工作，是對會計信息的檢驗。在適用法律上，會計適用的是《會計法》，內(nèi)部審計則適用的是《注冊會計師法》以及《中國內(nèi)部審計準則》。
二、會計責任與內(nèi)部審計責任的認定標準
�。ㄒ唬⿻嬝熑握J定的標準
認定標準的不完善及其多重性都給會計責任帶來不利影響。會計責任認定標準經(jīng)過不斷完善對整個會計行業(yè)和從事會計工作的人員所采用的服務手段和技術方法進行了明確、具體的規(guī)范，這能夠使社會公眾準確判斷出相關的會計成果。根據(jù)《會計法》和相關的.法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)會計責任包括以下法規(guī)和準則。
第一，法律認定的標準細則。我國十分重視會計的立法工作，《會計法》擁有獨立于其他法律之外的地位，并經(jīng)過多次修訂；而且出臺了多部配套的會計法律文件，在相關的法律、法規(guī)中對單位、部門、個人在具體會計行為中所應行使的權利以及應承擔的責任都予以明確的規(guī)定。
第二，會計核算的規(guī)范標準。我國的會計體系是由《基本會計準則》、《企業(yè)會計制度》和相關行業(yè)的會計制度所構成，《基本會計準則》、《企業(yè)會計制度》等都明確了會計核算的具體標準。第三，會計職業(yè)道德考核標準。會計人員職業(yè)道德主要包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密。
�。ǘ﹥�(nèi)部審計責任認定的標準
注冊會計師審計準則是規(guī)范內(nèi)部審計行為的權威性標準，目的是促使內(nèi)部審計人員客觀、公正地按統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。內(nèi)部審計師在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務時，必須遵循《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，用這個準則來規(guī)范內(nèi)部審計計劃、完善內(nèi)部審計程序，進而獲取充分的內(nèi)部審計證據(jù)、形成完整的內(nèi)部審計結論、最后出具確切的內(nèi)部審計報告。內(nèi)部審計師用這個準則來判定其內(nèi)部審計工作質(zhì)量的權威性。根據(jù)《注冊會計師法》和相關的法律規(guī)定，內(nèi)部審計人員的下列行為應界定為內(nèi)部審計責任。
第一，參與內(nèi)部審計活動的內(nèi)部審計人員構成了內(nèi)部審計責任的主體。
第二，內(nèi)部審計人員存在過錯或者舞弊行為。
第三，內(nèi)部審計人員的過錯或者舞弊行為違反了相關法律法規(guī)的規(guī)定。
第四，內(nèi)部審計人員的不當行為給他方當事人已經(jīng)帶來了財產(chǎn)上的損失。第五，內(nèi)部審計人員的不當行為與損害事實之間存在著因果的關系，這是內(nèi)部審計人員應承擔相應法律責任的關鍵要件。
三、完善會計責任與內(nèi)部審計責任界定的對應措施
（一）深入認識兩者的責任
1.會計主體的會計人員要認真負責。雖然現(xiàn)在很多企業(yè)年終都要進行內(nèi)部審計工作，但還是有些企業(yè)沒有正確的認識內(nèi)部審計工作的重要性。會計主體的會計人員沒有認識到自己對會計工作應該盡的責任。無論是國內(nèi)還是國際，都有文件明確規(guī)定內(nèi)部審計責任是不可以代替的，同時，內(nèi)部審計責任也不會減少會計責任。新的《會計法》出臺后，明確規(guī)定了“單位的領導層對本單位的會計資料和信息的完整、真實、合法性負有責任�！彼�，會計主體一定要認清自己應該承擔的責任。對有意制造虛假會計信息的個人或領導一旦發(fā)現(xiàn)，要進行嚴肅的處罰；對那些有意想把責任推脫給內(nèi)部審計人員的行為要予以阻止。一定要遵守法律法規(guī)進行會計核算，選擇適合自己的會計政策，確保會計憑證完整、會計信息真實并且合法。2.內(nèi)部審計人員也要正視內(nèi)部審計工作。由于內(nèi)部審計人員的工作責任不是簡單地對會計主體進行內(nèi)部審計，更多地是要針對和會計主體有相關的更多利益者。因此，內(nèi)部審計人員要秉著對董事會負責的態(tài)度，不斷地提升自己的專業(yè)精神和道德水平。只有擁有強烈的責任感才能認真執(zhí)行《中國內(nèi)部審計準則》和《注冊會計師法》的相關規(guī)定按照程序一步步進行審計工作。使內(nèi)部審計報告結果符合會計主體的實際情況。如果有觸犯相關條例的，要負擔后果。
�。ǘ┓e極降低會計風險和內(nèi)部審計風險
由于會計風險和內(nèi)部審計風險是界定兩者責任的主要內(nèi)容，所以降低兩者的風險可以有效降低兩者的潛在責任后果。因此建立健全公司內(nèi)控制度是十分必要的。當今社會，企業(yè)管理的一項主要手段就是建立內(nèi)部控制制度，不僅如此，它也是一個企業(yè)對內(nèi)部財務部門進行管理和對會計人員操作的一項基本規(guī)范。健全的內(nèi)部控制制度能夠保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、提高會計信息的準確性和真實度。使會計責任和內(nèi)部審計責任得到準確界定。
對于建立內(nèi)部控制制度一定要注意不能讓內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生。要獨立設制經(jīng)理層和董事會機制，并且經(jīng)理的人選要由董事會表決產(chǎn)生。對企業(yè)要進行科學的管理，對于日常工作要落實到人，并且做到分工明確，達到一個互相溝通、相互制約、相互合作的工作環(huán)境，這樣就可以有效地降低人為作弊的風險。降低內(nèi)部審計風險還要做到對內(nèi)部審計人員加強管理，要讓內(nèi)部審計人員定期培訓。企業(yè)董事會把內(nèi)部審計人員的管理工作作為首要的事情。因為只有管理好內(nèi)部審計人員的日常行為規(guī)范才能有效地降低內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的風險。例如：招聘內(nèi)部審計人員時要關注他的教育背景和內(nèi)部審計方面的專業(yè)知識，工作經(jīng)驗。
因為沒有好的教育背景，內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)不會太高，沒能專業(yè)技能就無法順利工作。另一方面，在內(nèi)部審計人員入職后，要定期對內(nèi)部審計人員進行培訓，使內(nèi)部審計人員時時刻刻有職業(yè)觀念，遵守職業(yè)操守。在對內(nèi)部審計人員進行培訓時，要多運用網(wǎng)絡科技和互聯(lián)網(wǎng)信息。因為會計行業(yè)早已出現(xiàn)了電算化會計，這個系統(tǒng)可以提供會計工作的便捷和穩(wěn)定，也可以使會計信息及時可靠安全。所以適應環(huán)境要求，內(nèi)部審計人員也要采用互聯(lián)網(wǎng)技術工作，這樣不僅能提高工作效率，還可以加大內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。利用計算機技術，可以把內(nèi)部審計人員從較多且復雜的數(shù)字中解放出來，這樣就會有更多的時間來防止實質(zhì)性存在的風險�？梢杂行У馗倪M工作性質(zhì)，減少內(nèi)部審計風險的出現(xiàn)。因此，要針對內(nèi)部審計工作的網(wǎng)絡化、電算化加強培訓。
�。ㄈ┩晟葡鄳姆煞ㄒ�(guī)
科學地界定會計責任和內(nèi)部審計責任還需要加強行業(yè)監(jiān)管，加強相關法規(guī)的建設。內(nèi)部審計監(jiān)督對于企業(yè)會計部門來說是一個持續(xù)不斷的過程，所以要建立法規(guī)和加大人力、物力對內(nèi)部審計人員出具的內(nèi)部審計報告和相關說明要進行仔細認真的核實，尤其對上市公司和國有公司更要嚴格管理。
要加大抽查數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)有違反法規(guī)的要嚴格處理。另外還要完善相關的法律，要明確表明什么是內(nèi)部審計責任、什么是會計責任、內(nèi)部審計程序要有統(tǒng)一的標準。在《注冊會計師法》中明確添加兩者責任。而且也要加重懲罰力度，減少由于涉案金額少而被司法機構忽略的情況產(chǎn)生。對于企業(yè)來說，相關的法律法規(guī)完善了，就可以有效地規(guī)范企業(yè)財務人員的業(yè)務行為，可以讓財務部門的會計工作有條款約束。同樣也要在《會計法》中明確規(guī)定什么是會計責任、什么是內(nèi)部審計責任。以免在發(fā)生矛盾時找不到有關的法律法規(guī)做支撐。
參考文獻：
[1]王建發(fā).論會計責任與審計責任的關系[J].山西財政稅務專科學校學報，2014(1)
[2]張秀梅.會計責任與審計責任的關系探討[J].中國集體經(jīng)濟，2013(33)
[3]王水平,徐立敏,趙永剛.會計責任與審計責任關系淺析[J].商，2014(35)
[4]王水平,徐立敏,趙永剛.會計責任與審計責任的界定與劃分[J].時代金融，2015(2)
【辨析會計責任與審計責任論文】相關文章：
關于論文責任問題04-26
企業(yè)會計審計工作的加強論文04-23
如何看待民商法中的連帶責任問題的論文08-01
淺談不動產(chǎn)登記機構賠償責任的形態(tài)論文04-17
審計論文的參考文獻10-18
探析水路運輸強制責任保險制度問題論文04-15
教育學和會計審計畢業(yè)論文提綱范文06-12
嚴格責任理論分析08-28