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會(huì)計(jì)成本核算基本制度研究
會(huì)計(jì)成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核與改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。以下是yjbys小編收集整理的會(huì)計(jì)成本核算基本制度研究論文，供大家參考和借鑒。
摘要：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、職工薪酬、借款費(fèi)用制度等方面發(fā)生了許多變化，對企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大影響。本文通過對原制度與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的比較，主要分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對企業(yè)成本核算的影響，并就如何完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下企業(yè)成本核算提出了建議。
關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)制度;成本核算;比較;建議
企業(yè)通過成本核算，可為其管理提供有關(guān)各項(xiàng)成本費(fèi)用的綜合信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身成本與社會(huì)平均成本的比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整自身經(jīng)營管理工作的不足之處，從而促進(jìn)企業(yè)不斷提高自身經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核與改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。因此，分析企業(yè)如何在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行產(chǎn)品成本核算具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、基本制度方面
財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從具體內(nèi)容看，與原制度相比，現(xiàn)行《基本制度》的變化主要表現(xiàn)為：對一般原則進(jìn)行補(bǔ)充完善，將“一般原則”調(diào)整為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”;除歷史成本外，還引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等多種可供選擇的計(jì)量屬性;重新定義會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵;對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整等。尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的變化，對企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響。現(xiàn)行基本制度第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。只有客觀、真實(shí)的成本信息才能夠輔助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，這就要求企業(yè)產(chǎn)品擁有科學(xué)合理、符合成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的成本結(jié)構(gòu)。
二、具體制度方面
(一)存貨制度
存貨制度的變化對產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生了較大影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
原制度下，企業(yè)發(fā)出存貨可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中的任一種方法，而現(xiàn)行制度取消了后進(jìn)先出法，這樣做的原因是后進(jìn)先出法不能反映存貨的真實(shí)流轉(zhuǎn)方向，導(dǎo)致存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間相互脫節(jié)，同時(shí)有利于限制某些公司通過改變存貨計(jì)價(jià)方法任意調(diào)節(jié)利潤。該規(guī)定對原采用后進(jìn)先出法核算存貨的企業(yè)而言，將對其產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)生較大影響，特別是物價(jià)上漲時(shí)，對企業(yè)的影響更大。
2.周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法
原制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。可以采用的方法有：一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法等，而現(xiàn)行存貨制度第二十條規(guī)定，企業(yè)(除建造承包商外)應(yīng)當(dāng)采用一次攤銷法或五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的減少對以往主要采用分次攤銷方法的企業(yè)影響較大。假設(shè)其他條件不變，在一次攤銷法下，領(lǐng)用當(dāng)月的制造費(fèi)用偏高，當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品成本偏高;在五五攤銷法下，則會(huì)使領(lǐng)用和報(bào)廢月的制造費(fèi)用偏高，這兩個(gè)月的生產(chǎn)成本也就偏高。由此可見，現(xiàn)行制度的變化縮小了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷范圍，使會(huì)計(jì)人員做出更合理、準(zhǔn)確的選擇，在一定程度上遏制了企業(yè)對產(chǎn)品成本的操縱行為。
3.存貨生產(chǎn)過程中借款費(fèi)用的處理
原制度中沒有涉及存貨的借款費(fèi)用處理，而現(xiàn)行制度對存貨借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了規(guī)范，借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨�，F(xiàn)行制度增加了對借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，也就是說，借款費(fèi)用將分?jǐn)偟较嚓P(guān)各期的成本費(fèi)用中，就某個(gè)期間而言，將影響當(dāng)期的資產(chǎn)和損益金額。
(二)固定資產(chǎn)制度
固定資產(chǎn)制度對企業(yè)產(chǎn)品成本的影響主要體現(xiàn)在生產(chǎn)設(shè)備、廠房等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的基數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值等方面。固定資產(chǎn)折舊計(jì)提基數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值等對企業(yè)產(chǎn)品成本核算的影響分別如下所述：
1.初始計(jì)量中引入現(xiàn)值計(jì)量屬性
固定資產(chǎn)制度規(guī)定，對購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，而原制度規(guī)定以歷史成本為計(jì)量屬性。例如，企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為200萬元，分4年支付，每年年末支付50萬元，折現(xiàn)率為8%，則原制度下該設(shè)備的入賬價(jià)值為200萬元，而現(xiàn)行制度下該設(shè)備的入賬價(jià)值為所支付200萬元價(jià)款的現(xiàn)值165.61萬元，如不考慮殘值，其差額34.39萬元計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，這將使固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額降低，逐期影響到其所生產(chǎn)產(chǎn)品的制造成本，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
2.重新定義預(yù)計(jì)凈殘值
現(xiàn)行固定資產(chǎn)制度第十四條規(guī)定，預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。而原制度下，企業(yè)是將固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額作為預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值的明確將更準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)各期的折舊額，使產(chǎn)品成本中分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用更加客觀、真實(shí)。
3.計(jì)入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出范圍增大
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理支出、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等�，F(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合兩個(gè)確認(rèn)條件(與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。這將增加固定資產(chǎn)每期計(jì)提折舊的基數(shù)，從而增加正常年度的折舊額，進(jìn)而提高產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
(三)無形資產(chǎn)制度
與原無形資產(chǎn)制度相比，現(xiàn)行無形資產(chǎn)制度無論是在無形資產(chǎn)的計(jì)量還是在其攤銷上，都有較大變化。在對企業(yè)產(chǎn)品成本核算的影響上，主要有以下幾個(gè)方面：
1.研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的變化
現(xiàn)行制度規(guī)定，將無形資產(chǎn)的研發(fā)支出分研究階段支出和開發(fā)階段支出。對研究階段發(fā)生的支出費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益;對開發(fā)階段指出，如符合相關(guān)條件，應(yīng)資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)的賬面成本，否則仍進(jìn)行費(fèi)用化處理。而原制度規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
2.無形資產(chǎn)攤銷方法的變更
原制度規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷。而現(xiàn)行制度規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式;無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。顯然，現(xiàn)行制度是把直線法作為一種不得已才使用的方法，它改變了原制度一律按直線法平均攤銷的做法，企業(yè)也可采用其他合理的方法進(jìn)行攤銷，這使得無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷更加科學(xué)合理�，F(xiàn)行制度無形資產(chǎn)攤銷方法的增多，擴(kuò)大了企業(yè)操縱產(chǎn)品成本的空間。
3.允許部分無形資產(chǎn)攤銷價(jià)值計(jì)入成本
現(xiàn)行無形資產(chǎn)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。若某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。而原制度規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)行制度的這一變化使得產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用增加，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加。
4.明確了無形資產(chǎn)殘值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
無形資產(chǎn)制度第十八條規(guī)定，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 現(xiàn)行制度中明確了對無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行估計(jì)，減少了無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額，使得分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中的費(fèi)用減少，從而降低了產(chǎn)品成本。
(四)職工薪酬制度
職工薪酬制度給企業(yè)產(chǎn)品成本核算帶來的影響是非常顯著的，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.明確了職工薪酬的范圍
現(xiàn)行制度明確了職工薪酬的內(nèi)容，即包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工費(fèi)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是會(huì)計(jì)制度首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。而原制度沒有規(guī)定一個(gè)完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。
2.統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則
現(xiàn)行職工薪酬制度的確認(rèn)與計(jì)量充分體現(xiàn)了配比原則。首先，根據(jù)配比原則，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)相關(guān)的職工薪酬負(fù)債;其次，根據(jù)“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，按受益對象分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。現(xiàn)行制度的規(guī)定使得產(chǎn)品成本中人工費(fèi)用比以前有所增加，對產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的存貨成本會(huì)有較大影響，這將會(huì)增加產(chǎn)品成本中的直接人工、制造費(fèi)用。
3.改變了計(jì)提職工福利的比例
現(xiàn)行制度取消了職工福利按工資總額14%計(jì)提的要求，企業(yè)可根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工福利費(fèi)。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工福利費(fèi);當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工福利費(fèi)。這一變化將使計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用發(fā)生變化。
(五)借款費(fèi)用制度
現(xiàn)行借款費(fèi)用制度給企業(yè)產(chǎn)品成本核算帶來了前所未有的影響，具體而言體現(xiàn)在以下幾方面：
1.擴(kuò)大了借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍
原借款費(fèi)用制度中允許借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，制度所講的固定資產(chǎn)，既包括自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。而現(xiàn)行制度擴(kuò)大了借款費(fèi)用可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍�，F(xiàn)行制度對存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)借款費(fèi)用在符合資本化條件下也要予以資本化。借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大的影響，具體到產(chǎn)品而言，將會(huì)使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加。
2.擴(kuò)大了借款費(fèi)用可予以資本化的借款范圍
原會(huì)計(jì)制度只允許與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所產(chǎn)生的借款費(fèi)用才可資本化�，F(xiàn)行借款費(fèi)用制度擴(kuò)大了可予以資本化的借款范圍，包括專門借款和一般借款。現(xiàn)行借款費(fèi)用制度規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息。
三、在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下對成本核算的建議
(一)更新成本管理觀念，建立高效的成本核算系統(tǒng)
企業(yè)要做好成本管理工作，首先，必須從改變成本管理的觀念入手，以新的產(chǎn)品成本管理觀念指導(dǎo)企業(yè)成本核算工作。企業(yè)成本管理應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認(rèn)識(shí)觀即成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”(成本)的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，為企業(yè)創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。 其次，企業(yè)應(yīng)建立一套完整、健全的成本核算系統(tǒng)對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分析處理。
(二)合理地選擇間接費(fèi)用的分配方法
生產(chǎn)費(fèi)用按照計(jì)入產(chǎn)品成本的方法不同分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。間接費(fèi)用在企業(yè)產(chǎn)品成本核算中經(jīng)常會(huì)發(fā)生，其受益主體為兩個(gè)或兩個(gè)以上。鑒于此，選擇合適的分配方法成為解決如何將間接費(fèi)用科學(xué)合理地分配計(jì)入受益主體成本中的關(guān)鍵所在。企業(yè)在選擇間接費(fèi)用的分配方法時(shí)，一定要結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)狀況與核算要求來進(jìn)行。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，產(chǎn)品成本核算呈現(xiàn)出計(jì)算結(jié)果越精確，計(jì)算過程(方法)越復(fù)雜的特點(diǎn)。而現(xiàn)實(shí)中大部分會(huì)計(jì)人員會(huì)選擇簡單的分配方法以降低自己的工作量，這樣將會(huì)降低成本信息的準(zhǔn)確性。
(三)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中引入公允價(jià)值是一種創(chuàng)新，而公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這就需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)通過后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)人員的理論素養(yǎng)和知識(shí)技能，提升職業(yè)判斷能力，靈活、準(zhǔn)確地運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
參考文獻(xiàn)：
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