施工項(xiàng)目成本核算及相關(guān)問題探討論文

　　成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理中重要的環(huán)節(jié)之一,成本管理的重要性無庸質(zhì)疑。僅以某國有大型施工企業(yè)所屬施工項(xiàng)目為例,筆者就其成本核算中的普遍存在的問題提出一些觀點(diǎn),旨在開闊思路、提高認(rèn)識(shí)。

　　 一、成本核算的基本要求問題

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后,工程成本核算的準(zhǔn)確性程度直接影響收入的確認(rèn)等一系列問題,所以顯得更加重要,現(xiàn)將成本核算中存在的問題及應(yīng)注意的問題作一列舉。

　　1、工程成本同期間費(fèi)用的界限劃分問題

　　工程投標(biāo)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,工程投標(biāo)前的中介費(fèi)應(yīng)計(jì)入中標(biāo)工程成本,如果有未使用及不需用設(shè)備的存在,應(yīng)將其計(jì)提的折舊及時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　2、上期成本同本期成本的界限劃分問題

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是成本核算很重要的一項(xiàng)原則,往往會(huì)計(jì)核算比較滯后,如年終獎(jiǎng)金一般等決算后才能計(jì)算出來,影響當(dāng)期成本,所以企業(yè)應(yīng)提高這方面意識(shí),加強(qiáng)成本管理的基礎(chǔ)工作。

　　3、本期成本在不同成本對(duì)象之間的界限劃分

　　人、機(jī)、物等消耗應(yīng)圍繞工程項(xiàng)目一覽表進(jìn)行分部分項(xiàng),有利于正確核算不同項(xiàng)目工程成本,便于與預(yù)算成本比較,分清成本節(jié)超原因,這要求成本核算應(yīng)同經(jīng)營管理有機(jī)地結(jié)合,而不是教條地核算。

　　4、費(fèi)用的分配問題

　　成本核算的主要目的之一就是要解決成本的補(bǔ)償問題,成本核算必須按照程序進(jìn)行,對(duì)間接成本分配無疑是成本核算的重點(diǎn),比如,間接費(fèi)用歸集為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)性費(fèi)用支出,按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn),輔助生產(chǎn))、機(jī)械作業(yè)和工程施工等科目,費(fèi)用的分配不是簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)問題,而是管理問題,所以在制定考核方案時(shí)應(yīng)考慮周全,在方案考核時(shí)不得以預(yù)算成本代替實(shí)際成本。

　　5、其他相關(guān)問題

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)量問題影響成本的核算,如資產(chǎn)減值問題,存貨減值后,計(jì)入成本的存貨相應(yīng)減少;固定資產(chǎn)減值后,計(jì)入成本中的折舊可能會(huì)相應(yīng)減少。

　　 二、期間費(fèi)用的補(bǔ)償問題

　　預(yù)算成本中包含部分管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,而工程成本中則不包括,所以工程結(jié)算利潤要足夠大才可能補(bǔ)償管理費(fèi)用等,項(xiàng)目最終才可能盈利。

　　1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí),將全部成本法改為部分成本法(制造成本法),但目前全部成本法日益卻受到重視,這也說明了認(rèn)識(shí)的反復(fù)性,正如,當(dāng)時(shí)取消專用基金,歡呼聲一片,現(xiàn)在看來,�？顚Ｓ靡灿性S多好處,這是題外話。全部成本法將企業(yè)管理費(fèi)、銷售費(fèi)用分配給產(chǎn)品,我們能做到的是要在內(nèi)部報(bào)告中充分考慮這點(diǎn)。

　　 三、項(xiàng)目核算與年度決算問題

　　從理論上講施工項(xiàng)目核算的周期是項(xiàng)目施工期,但會(huì)計(jì)分期假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提,成本核算應(yīng)該嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則,在編制年度決算時(shí),一般12月結(jié)算量份業(yè)主沒有確認(rèn),在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常作法是:需要預(yù)計(jì)(保守),相應(yīng)未完施工及其他費(fèi)用需要預(yù)計(jì)(充分),但在決算正式上報(bào)前可能確認(rèn),相應(yīng)預(yù)計(jì)的項(xiàng)目均需調(diào)整,實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,按照《建造合同準(zhǔn)則》的規(guī)定,收入確認(rèn)的關(guān)鍵在于正確計(jì)算工程的完工百分比,而計(jì)算完工百分比的關(guān)鍵在于預(yù)計(jì)合同總成本或尚需發(fā)生成本的合理預(yù)計(jì),因此合同成本的預(yù)計(jì)至關(guān)重要,只有正確預(yù)計(jì)合同成本,企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果才可能在決算中得到恰當(dāng)反映。

　　為了全面反映整個(gè)施工項(xiàng)目成本情況,利潤表應(yīng)增加本期數(shù)及自開工起累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入、成本等項(xiàng)目,工程成本表應(yīng)增加自開工起累計(jì)預(yù)算成本、實(shí)際成本等項(xiàng)目。

　　 四、分包工程與自營工程的核算及報(bào)表反映問題

　　1、分包工程與自營工程核算的區(qū)別

　　工程成本項(xiàng)目包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等五項(xiàng)內(nèi)容,因?yàn)榉职�工�?包清工等形式除外)無法分清成本項(xiàng)目,所以直接通過“工程結(jié)算成本”科目(《施工會(huì)計(jì)核算辦法》沒有規(guī)定分包工程的核算,為了配合《建造合同準(zhǔn)則》的實(shí)施,應(yīng)該在“工程施工——合同成本”科目下單獨(dú)設(shè)置一項(xiàng)“分包工程”明細(xì),與“自營工程”相對(duì)應(yīng))核算,分包工程在個(gè)別情況可以作為自營工程核算,如包清工形式,但總的原則應(yīng)比照施工企業(yè)百元含量工資的規(guī)定,產(chǎn)值屬于自營,相應(yīng)的工資也屬于企業(yè)的,但成本核算不能逆向,把自營工程當(dāng)作按分包工程核算。內(nèi)部考核只是一種工資分配的形式,材料的節(jié)超、進(jìn)度的快慢等考核指標(biāo)最終與職工利益掛鉤,但其核算作為會(huì)計(jì)核算的一個(gè)部分,仍應(yīng)遵循會(huì)計(jì)制度,而不應(yīng)該是去“創(chuàng)造會(huì)計(jì)”,把人工費(fèi)在其他項(xiàng)目中列支。

　　2、分包工程的核算問題

　　分包工程結(jié)算要及時(shí),分包合同的結(jié)算條款應(yīng)該采取“背靠背”形式,即在業(yè)主認(rèn)可總的結(jié)算量的同時(shí),項(xiàng)目部要相應(yīng)確認(rèn)分包工程量,分包工程作為整體核算的一部分,同樣要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,結(jié)算和付款要分兩個(gè)過程。實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,分包工程核算分三個(gè)過程,計(jì)量、結(jié)算和付款,所謂的“計(jì)量”是指按照工程完工程度進(jìn)行工程量的確認(rèn),這只是成本核算的依據(jù),不是付款的依據(jù)。按照完工百分比法確認(rèn)收入,如果分包工程成本不及時(shí)確認(rèn),利潤核算會(huì)不準(zhǔn)確。

　　3、工程成本表的反映問題

　　由于工程成本表作為內(nèi)部報(bào)表,自從1993年會(huì)計(jì)制度改革以來,該表一直沒有明顯改進(jìn),尚存在以下問題。

　　現(xiàn)行工程成本表只反映自營成本情況,分包工程成本降低額沒有單獨(dú)中體現(xiàn),因此在設(shè)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)增加了一項(xiàng)分包工程,反映出分包工程成本降低額,即分包工程預(yù)算成本(該工程量對(duì)應(yīng)的預(yù)算成本)與分包工程實(shí)際成本之差。

　　現(xiàn)行工程成本表只反映了成本項(xiàng)目,沒有反映成本核算對(duì)象,致使項(xiàng)目成本核算沒有需求,實(shí)際上項(xiàng)目成本核算應(yīng)圍繞工程項(xiàng)目一覽表(到分部工程,如攔河壩-基礎(chǔ)開挖-土方開挖)進(jìn)行。

　　實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,該表反映的內(nèi)容沒有改變,但改變了原來的對(duì)應(yīng)關(guān)系,該表與利潤表不再對(duì)應(yīng),鑒于該表對(duì)成本分析及成本的預(yù)計(jì)作用至關(guān)重要,應(yīng)增加成本核算對(duì)象欄目。

　　 五、成本信息及其反映的及時(shí)性問題

　　除年終決算例行編報(bào)以外,集團(tuán)公司要求每月要報(bào)送財(cái)務(wù)快報(bào),各施工企業(yè)一般要求報(bào)送季度報(bào)表,但對(duì)工程項(xiàng)目部而言,需要的是適合項(xiàng)目經(jīng)營管理特點(diǎn)的內(nèi)部成本信息,以滿足決策需要,按照現(xiàn)代管理的要求,只有縮短會(huì)計(jì)核算周期,提供及時(shí)的會(huì)計(jì)信息,才能適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng),作為項(xiàng)目部以月為周期進(jìn)行數(shù)據(jù)編報(bào)顯得有些漫長(zhǎng),目前核算手段效率很高,問題的關(guān)鍵在于我們?nèi)绾伟l(fā)揮主觀能動(dòng)性。

　　通過對(duì)上述幾個(gè)問題分析,可以采取如下對(duì)策:樹立大財(cái)務(wù)觀念,成本管理既有分工又有協(xié)作,不單單是哪個(gè)部門或哪幾個(gè)部門的事情;明確成本核算不是目的,而只是一種手段,成本管理的最終目的是達(dá)到成本最小化,并且這種最小化是可持續(xù)的;建立成本預(yù)算分析制度,分析成本差異,挖掘內(nèi)部潛力,使成本管理進(jìn)入良性循環(huán)軌道;按業(yè)務(wù)流程對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理,目前流行的ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)就是這點(diǎn),一切要以工程項(xiàng)目經(jīng)營管理為核心,穿新鞋走老路是不行的;設(shè)立成本管理部門,對(duì)成本進(jìn)行歸口管理,加強(qiáng)部門間的橫向結(jié)合,把成本管理落到實(shí)處。

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