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建筑企業(yè)工程項目成本核算問題及對策探討
一、引言
建筑企業(yè)工程項目成本核算，就是將工程項目施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機(jī)械使用費、現(xiàn)場其他直接費及項目部為組織工程施工所發(fā)生的管理費用，根據(jù)真實、有效的相關(guān)原始資料，通過“工程施工”科目進(jìn)行歸集，直接或分配計入有關(guān)的成本核算對象，計算出工程項目實際成本的成本核算過程。在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則以后，建筑企業(yè)工程項目的成本核算工作較以前有了重大改變，實際工作中，對合同預(yù)計總成本的計量、對完工進(jìn)度的計算和當(dāng)期合同收入、合同毛利和合同費用的確認(rèn)存在不確定性， 在此，本文針對目前實際工作中存在的問題，對建筑企業(yè)工程項目的成本核算問題做一簡單探討。
二、建筑企業(yè)工程項目成本核算過程中存在的問題
1.項目成本核算體系和管理制度不健全
工程項目成本核算和管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要想取得好的效果，必須各個部門、各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，任何地方出現(xiàn)問題都有可能功虧一簣。在我國，由于建筑施工企業(yè)規(guī)模不一，施工隊伍整體素質(zhì)不高，加上工程項目施工的短期行為，許多建筑企業(yè)成本核算工作還沒有系統(tǒng)開展，項目成本核算的基礎(chǔ)工作比較薄弱，企業(yè)應(yīng)設(shè)的財務(wù)收支制度、成本核算制度、定額管理制度、各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查、盤點等基本制度殘缺不全，或者雖然制定有幾項制度，但在實際工作中落實不到位，項目成本開支無法進(jìn)行有效的控制，與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度不健全，使成本核算沒有可靠的基礎(chǔ)，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重，給施工企業(yè)造成很大的負(fù)面影響。項目施工過程中，成本管理不到位，損失、浪費嚴(yán)重，成本核算及分析信息滯后，導(dǎo)致成本費用超標(biāo)、項目經(jīng)營虧損、企業(yè)效益下滑。不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確核算成本費用，項目盈虧反映不及時，已完工程和未完工程成本不能合理劃分，為完成指標(biāo)人為調(diào)節(jié)成本。分包管理不到位，風(fēng)險隱患嚴(yán)重，只為收取費用，不重視對分包工程款的監(jiān)管，導(dǎo)致分包人欺上瞞下，人為拖欠工程材料和勞務(wù)等款項，使企業(yè)陷入法律糾紛，影響了企業(yè)的正常工作，損害了企業(yè)的良好形象。
2.在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則核算中收入和成本確認(rèn)存在問題
新的《建造合同》準(zhǔn)則要求施工企業(yè)具有較高的管理水平與職業(yè)判斷能力，才能準(zhǔn)確地確認(rèn)合同總收入和預(yù)計合同總成本。而目前施工企業(yè)管理水平和職業(yè)判斷能力整體不高，在實際工作中，施工企業(yè)對合同預(yù)計總成本的計量、對完工進(jìn)度的計算和當(dāng)期合同收入、合同毛利和合同費用的確認(rèn)不規(guī)范，有的工程項目在未得到業(yè)主確認(rèn)的情況下，將變更索賠收入計入建造合同總收入中，有的工程項目在和業(yè)主簽訂補(bǔ)充或更改合同時，才對建造合同總收入和合同預(yù)計總成本進(jìn)行調(diào)整，有的工程項目因為業(yè)主沒有及時驗工計價而沒有及時預(yù)計成本、確認(rèn)收入，導(dǎo)致施工過程中提供的會計核算分析信息不準(zhǔn)確。大部分建造合同的開工與完工日期分屬不同的會計年度，在完工進(jìn)度的確認(rèn)、完工百分比方法的選擇上存在問題。在實際工作中，由于總承包單位對分包工程相關(guān)計價確認(rèn)為階段性進(jìn)行，往往滯后于外包工程的實際完工程度，已發(fā)生但未包括在分包計價金額中的實際成本不能及時納入累計發(fā)生成本核算，導(dǎo)致完工百分比計算錯誤，從而影響當(dāng)期收入、成本和毛利的準(zhǔn)確性。合同結(jié)果的估計與完工百分比法的選擇缺少科學(xué)的操作規(guī)則，更多的是由企業(yè)自行決定，以此達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。
3.工程項目財務(wù)人員整體素質(zhì)有待提高
建造合同準(zhǔn)則中合同結(jié)果可靠估計很大程度上依賴于財務(wù)人員的職業(yè)判斷，對合同總收入、總成本的預(yù)計也要求財務(wù)人員具有較強(qiáng)的判斷力與預(yù)測力，建造合同的有效實施離不開高素質(zhì)的財務(wù)人員。而在實際工作中，工程項目財務(wù)人員整體素質(zhì)不高，習(xí)慣于工作中只記賬、算賬、報賬，不注重知識的更新，對建造合同準(zhǔn)則的掌握和應(yīng)用不熟練，對合同總收入、總成本與完工進(jìn)度不能準(zhǔn)確預(yù)測，提供的會計信息滯后，缺乏對工程項目成本的事前、事中、事后控制。大部分項目存在會計核算工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)、財務(wù)人員成本核算和管理薄弱的現(xiàn)象。更有甚者，不嚴(yán)格按照企業(yè)會計制度和建造合同準(zhǔn)則核算成本費用，聽從項目經(jīng)理的指示，人為的擠列成本、調(diào)節(jié)利潤，對經(jīng)濟(jì)事項的真實性、合法性監(jiān)督不力。
三、建筑企業(yè)工程項目成本核算問題的對策建議
1.建立健全項目成本核算體系和管理制度
加強(qiáng)項目成本核算是建筑企業(yè)發(fā)展的需要，建筑工程項目的成本核算關(guān)系到該工程的成本預(yù)測、計劃、分析、考核等控制工作，其結(jié)果的精確性很大程度上影響著建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策，對工程項目的順利實施有著重要的意義。企業(yè)應(yīng)建立項目成本核算組織體系，配備必要的成本核算人員，認(rèn)真開展成本核算工作，并實行成本核算責(zé)任制。建立健全項目成本核算管理體系，制定項目目標(biāo)成本管理辦法，對目標(biāo)成本管理組織體系、職責(zé)，工作流程和原則，成本預(yù)算和控制方法，以及項目成本核算的內(nèi)容和分析等做明確規(guī)定，便于操作和執(zhí)行。項目成本的核算與控制是項目部全體員工共同完成的，項目部作為一個短期的管理機(jī)構(gòu)，必須具有長遠(yuǎn)的眼光，重點強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理手段，強(qiáng)抓增財提效的關(guān)鍵因素，使大家能自覺地當(dāng)家理財，同時建筑企業(yè)還必須強(qiáng)化項目經(jīng)理責(zé)任制，努力提高項目部成員的整體素質(zhì)，恰當(dāng)?shù)拇_定員工的責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的原則。健全和完善項目部的各項法規(guī)及內(nèi)控措施，建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報廢、清查、盤點、索賠制度，制定各項內(nèi)部消耗定額以及材料、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算價格，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。項目進(jìn)行成本核算時，其實際成本的核算范圍和計算口徑，應(yīng)與國家有關(guān)財務(wù)制度、施工預(yù)算成本取得一致。工程項目成本核算除按會計制度規(guī)定設(shè)置各種明細(xì)賬及總賬外，還應(yīng)建立各種輔助臺賬，如人工費分析臺賬、材料費分析臺賬、機(jī)械費分析臺賬、安全費用使用臺賬等，按工程項目，分別登記預(yù)算量、實耗量、預(yù)算單價、實際單價等相關(guān)內(nèi)容，為項目成本分析積累資料。
2.完善工程項目建造合同核算體系
在執(zhí)行建造合同的過程中，工程項目部要成立以項目經(jīng)理牽頭，財務(wù)、計劃、技術(shù)、物資、設(shè)備、勞資等業(yè)務(wù)部門參與的建造合同成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，各業(yè)務(wù)部門要協(xié)調(diào)配合，認(rèn)真、詳實地研究、分析、確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)，真實反映當(dāng)期損益，避免出現(xiàn)潛盈、潛虧。按照《建造合同》準(zhǔn)則的規(guī)定，合同變更、索賠、獎勵收入應(yīng)該在滿足相應(yīng)的確認(rèn)條件時，才能進(jìn)行確認(rèn)，而建造合同變更成本一旦發(fā)生，應(yīng)該作為合同實際成本予以確認(rèn)，與變更收入的確認(rèn)、計價結(jié)算沒有關(guān)系。加強(qiáng)對建造合同收入的核算與管理，施工企業(yè)要及時編制合同總收入預(yù)算，總收入包括合同內(nèi)收入、變更索賠收入和業(yè)主獎勵收入，合同初始收入為合同總金額扣除暫定金及其他計入合同金額但由發(fā)包商掌握使用的部分后的有效合同價，合同因變更、索賠、獎勵等形成的收入不能隨意確認(rèn)，只有在符合規(guī)定的條件時才構(gòu)成合同總收入。加強(qiáng)對建造合同成本的核算與管理，施工企業(yè)各項目部在每個會計期末，應(yīng)以工程投標(biāo)報價為基礎(chǔ)，組織技術(shù)、物資、設(shè)備、財務(wù)和計劃部門測算，預(yù)計未來的合同成本，提高對成本的預(yù)測與控制能力。要合理確定完工百分比，企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況，選用合理的完工百分比法，準(zhǔn)確地確認(rèn)合同收入和合同成本。在實際工作中，企業(yè)一般選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例來確定工程項目完工進(jìn)度。只有準(zhǔn)確掌握《建造合同》準(zhǔn)則的實質(zhì)，做好建造合同核算的各項基礎(chǔ)工作，不斷積累經(jīng)驗，提高職業(yè)判斷能力，就能真實、準(zhǔn)確、及時地核算反應(yīng)實施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高財務(wù)核算水平。
3.提高工程項目財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
在工程項目成本核算與管理過程中，財務(wù)人員是根本，不僅要求熟悉掌握一般財務(wù)工作者必須掌握的財務(wù)知識，還要了解工程概預(yù)算知識、計劃統(tǒng)計、勞務(wù)、材料等與財務(wù)成本核算相關(guān)知識，在工程項目施工過程中，對工程項目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和研究，準(zhǔn)確核算工程項目，嚴(yán)格控制各項成本費用的支出，加強(qiáng)工程項目的成本核算，從事前、事中及事后對工程項目的成本費用支出進(jìn)行全面的控制，避免人為因素造成的浪費。因此，除了財務(wù)人員在日常工作中多看多學(xué)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平外，還要建立有針對性的培訓(xùn)制度，加強(qiáng)建造合同準(zhǔn)則、工程預(yù)決算等相關(guān)方面知識的培訓(xùn)，并經(jīng)常開展經(jīng)驗交流活動，對實際財務(wù)核算和管理工作中所遇到的問題進(jìn)行探討分析，找尋最有效的會計核算和管理方法，切實提高財務(wù)人員的核算與管理水平，為實現(xiàn)工程項目的經(jīng)濟(jì)效益保駕護(hù)航。
工程項目的成本核算是建筑企業(yè)工程項目成本管理的重中之重，關(guān)系到建筑企業(yè)的生存與發(fā)展。面對實際工作中工程項目成本核算存在的問題，只有建立健全項目成本核算體系和管理制度，提高施工企業(yè)管理人員的職業(yè)素質(zhì)和綜合判斷能力，結(jié)合企業(yè)的成本管理目標(biāo)，細(xì)化成本核算工作，組織協(xié)調(diào)好相關(guān)業(yè)務(wù)部門，從成本管理中挖效益，才能不斷提高工程項目的利潤水平。
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