試探新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用資本化
財(cái)務(wù)信息領(lǐng)域中對(duì)于借款費(fèi)用資本化的定義是指符合資本化生產(chǎn)條件的企業(yè)購(gòu)置或者建造、生產(chǎn)等產(chǎn)生的借款費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)于這部分借款費(fèi)用項(xiàng)目在滿足一定的條件前提下，不能夠計(jì)人企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并且不能用于對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)情況的沖抵，只能夠?qū)⒔杩钯M(fèi)用資本化成為企業(yè)的固定資產(chǎn)部分或者是一種可銷售狀態(tài)的儲(chǔ)存資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)等性質(zhì)狀態(tài)。在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，由于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用資本化中資本化生產(chǎn)條件的不明確性，使得一些企業(yè)利用借款費(fèi)用資本化的方式進(jìn)行投機(jī)取巧或者弄虛作假，造成不利影響。
一、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化條件漏洞的影響
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中由于借款項(xiàng)目資本化中的資本化生產(chǎn)條件不明確，使得一些企業(yè)通過(guò)借款項(xiàng)目資本化進(jìn)行投機(jī)取巧或者弄虛作假，造成企業(yè)或者公司的資產(chǎn)虛假增長(zhǎng)或者企業(yè)的利潤(rùn)情況失真等，對(duì)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不利影響。
1.虛假利潤(rùn)增長(zhǎng)信息成財(cái)務(wù)作假的主流在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程，由于原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性，企業(yè)借款費(fèi)用資本化成為一些企業(yè)或者公司虛增利潤(rùn)的重要手段。這種情況在一些股份制公司或者上市企業(yè)中表現(xiàn)的尤為明顯。在股份制公司或者上市企業(yè)中，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所用權(quán)相互分離，或者是因?yàn)槠髽I(yè)的分配等緣故，一些經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)自身或者少數(shù)人的利益，就利用就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用資本化的局限條件，進(jìn)行投機(jī)取巧或者弄虛作假，從而造成企業(yè)利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng)，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)生很大影響。
2.企業(yè)固定資產(chǎn)不準(zhǔn)對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的影響在企業(yè)的資產(chǎn)管理中，如果對(duì)于借款費(fèi)用資本化的不合格操作，還會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)信息不真實(shí)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展過(guò)程中，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化的漏洞，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行弄虛作假，從中獲取不合法的個(gè)人或者少數(shù)人利益。在企業(yè)的資產(chǎn)中，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的評(píng)估是通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)化或者是企業(yè)的支出資金項(xiàng)目部分的資本化形式進(jìn)行的。其中由企業(yè)支出資金部分的資本化形成的企業(yè)固定資產(chǎn)部分是通過(guò)費(fèi)用支出形式換來(lái)的企業(yè)資產(chǎn)增加，這部分資產(chǎn)可以由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)時(shí)期的折舊計(jì)算出來(lái)。但是如果是一些正在進(jìn)行建設(shè)的工程企業(yè)，由企業(yè)費(fèi)用支出部分帶來(lái)的企業(yè)資產(chǎn)的增加就不需要通過(guò)折舊計(jì)算進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)情況的統(tǒng)計(jì)。所以，在企業(yè)資產(chǎn)情況的統(tǒng)計(jì)中，如果對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)情況的統(tǒng)計(jì)不夠準(zhǔn)確，就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入以及企業(yè)的當(dāng)期資金支出情況有一定影響，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的虛增長(zhǎng)或者當(dāng)期資金支出情況過(guò)低評(píng)估。不管是對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入情況的虛增長(zhǎng)，還是對(duì)于企業(yè)的當(dāng)期資金支出情況的過(guò)低評(píng)估，都會(huì)造成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的虛增長(zhǎng)。
盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用資本化的范圍有了一定程度的擴(kuò)展，但是一些企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)或者利潤(rùn)增長(zhǎng)情況的統(tǒng)計(jì)中，仍然利用借款費(fèi)用資本化進(jìn)行弄虛作假等非法謀取利益行為。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化的對(duì)比
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用主要是針對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用資本化的漏洞，為保證企業(yè)固定資產(chǎn)情況的統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性以及企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)際增長(zhǎng)情況進(jìn)行的。下文中主要針對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用資本化的范圍以及計(jì)算等方面進(jìn)行對(duì)比分析。
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化適用范圍擴(kuò)展在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)中可以進(jìn)行資本化的資金部分只有企業(yè)的固定資產(chǎn)，也就是企業(yè)進(jìn)行符合資本化條件的購(gòu)置、建造或者生產(chǎn)產(chǎn)生的資金費(fèi)用部分或者固定資產(chǎn)部分可以資本化為企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)容。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)資本化適用范圍進(jìn)行一定的擴(kuò)展，規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)中可以進(jìn)行資本化的資產(chǎn)部分中除了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的企業(yè)固定資產(chǎn)部分外，對(duì)于企業(yè)需要花費(fèi)一定長(zhǎng)度的時(shí)間進(jìn)行購(gòu)置或者建造、生產(chǎn)的企業(yè)活動(dòng)，也就是符合企業(yè)資產(chǎn)的資本化條件的企業(yè)的可以銷售或者使用的企業(yè)儲(chǔ)存資產(chǎn)或者投資性房產(chǎn)等也屬于企業(yè)資產(chǎn)中可以進(jìn)行資本化的范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)資本化的范圍與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比在資本化的范圍上有了一定的擴(kuò)展。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資本化的借款范圍在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只有那些專門(mén)用于企業(yè)購(gòu)置、建造或者生產(chǎn)產(chǎn)生的借款費(fèi)用才能夠進(jìn)行資本化，并計(jì)人到企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)范圍中成為企業(yè)的資產(chǎn)部分。但是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)可以進(jìn)行資本化的借款費(fèi)用的規(guī)定是指除了那些用于企業(yè)購(gòu)置、建造或者生產(chǎn)產(chǎn)生的借款費(fèi)用外，對(duì)于那些因購(gòu)建或者生產(chǎn)產(chǎn)生的符合企業(yè)資本化條件的借款費(fèi)用部分也可以根據(jù)規(guī)定的相應(yīng)條件進(jìn)行借款費(fèi)用的資本化，并且歸計(jì)為企業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)資本，屬于企業(yè)資產(chǎn)范圍。
3.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款利息資本化的計(jì)算在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)借款費(fèi)用資本化中的借款利息資本化金額的計(jì)算，一般情況下是與企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置或者建造過(guò)程中使用或者產(chǎn)生的借款費(fèi)用的具體情況相關(guān)聯(lián)的。一般情況下，對(duì)于企業(yè)的借款利息資本化計(jì)算是根據(jù)企業(yè)的當(dāng)期借款利息資本化金額情況，對(duì)于企業(yè)當(dāng)期的借款利息資本化的金額統(tǒng)計(jì)時(shí)間是截至到當(dāng)期的期末為購(gòu)置或者建造產(chǎn)生的借款費(fèi)用總數(shù)，以及企業(yè)借款費(fèi)用資本化中借款費(fèi)用的加權(quán)平均數(shù)和借款費(fèi)用資本化的利率等最終計(jì)算出企業(yè)借款利息的資本化具體金額。
在進(jìn)行企業(yè)借款費(fèi)用資本化利率的確定過(guò)程中，應(yīng)注意企業(yè)購(gòu)置或者建造、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的借款費(fèi)用中只產(chǎn)生一筆借款費(fèi)用時(shí)，資本化利率就是借款費(fèi)用利率。如果產(chǎn)生一筆以上的借款費(fèi)用時(shí)，資本化利率按照借款費(fèi)用的加權(quán)平均利率進(jìn)行計(jì)算。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，借款利息的資本化計(jì)算是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)支出情況與企業(yè)的具體借款費(fèi)用情況進(jìn)行計(jì)算的。
如果企業(yè)的資產(chǎn)支出比企業(yè)的借款費(fèi)用高出時(shí)，就要對(duì)于占用的一般借款進(jìn)行考慮，對(duì)于企業(yè)借款費(fèi)用中借款利息的資本化計(jì)算時(shí)，每期的借款費(fèi)用資本化計(jì)算中借款利息的資本化計(jì)算是按照不同的情況進(jìn)行不同計(jì)算。如果企業(yè)的借款費(fèi)用是為了購(gòu)置或者建造生產(chǎn)符合企業(yè)二資本化生產(chǎn)條件產(chǎn)生的專門(mén)的借款費(fèi)用中，對(duì)于借款利息的資本化計(jì)算中資本化利率是按照借款費(fèi)用的實(shí)際利率情況與沒(méi)有進(jìn)行使用的銀行借款資金的利息金額之間的差值進(jìn)行計(jì)算的。如果是對(duì)于在進(jìn)行符合企業(yè)資本化生產(chǎn)條· 1OO ·件的購(gòu)建中占用了一般的借款費(fèi)用的，對(duì)于資本化利率的計(jì)算應(yīng)按照累計(jì)資金超出專門(mén)借款資金的具體支出情況的加權(quán)平均數(shù)與一般借款資本化利率之間的乘積進(jìn)行計(jì)算。
除上述新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用資本化的不同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用資本化中的借款溢價(jià)或者折價(jià)的攤銷標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅對(duì)于借款費(fèi)用資本化的適用性范圍以及具體計(jì)算方法有很大的改善與擴(kuò)展，具有更強(qiáng)的內(nèi)容完善性與可操作性，而且也極大地避免了借款費(fèi)用資本化中漏洞的存在，減少企業(yè)或者公司利用借款費(fèi)用資本化的漏洞進(jìn)行非法謀取利益的行為，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性有很大的保障，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)以及利潤(rùn)情況的正確衡量也有很大的幫助。
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