稅務(wù)行政處罰追溯時效如何確定

　　按照刑法的規(guī)定，犯罪行為發(fā)生后，經(jīng)過一定時間后不再追究刑事責任，這個經(jīng)過的時間就叫追訴時效。根據(jù)行政處罰法的規(guī)定，違法行為發(fā)生后，經(jīng)過一定時間后不再追究行政責任，這個經(jīng)過的時間就叫追罰時效，也有人叫追責時效、追究時效。以下是小編為大家整理的稅務(wù)行政處罰追溯時效相關(guān)內(nèi)容，僅供參考，希望能夠幫助大家。

　　一、稅務(wù)追罰時效相關(guān)法律規(guī)定

　　《行政處罰法》（2021年修訂，下同）第三十六條第一款規(guī)定：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年。法律另有規(guī)定的除外�！钡诙�款規(guī)定：“前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算�！�

　　《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”

　　二、追罰時效的確認

　　按照《行政處罰法》的規(guī)定，違法行為的追罰時效一般為2年，特別情況下為5年。如果特別法有規(guī)定的，按照特別法的規(guī)定執(zhí)行。在行政處罰領(lǐng)域，《行政處罰法》是一般法，《稅收征收管理法》是特別法，特別法有規(guī)定的，按照特別法的規(guī)定執(zhí)行；特別法沒有規(guī)定的，按照一般法的規(guī)定執(zhí)行。因此，《行政處罰法》第二款：“前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算�！钡囊�(guī)定，在確定稅收違法行為追罰時效時，同樣適用。

　　按照《稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定，稅收違法行為違反的如果是“稅收法律”或者“行政法規(guī)”，追罰時效是5年；如果是規(guī)章，追罰時效仍為2年。目前稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的具有行政處罰條款的法律、行政法規(guī)有《稅收征收管理法》及其實施細則、《發(fā)票管理辦法》，稅務(wù)總局規(guī)章有《稅務(wù)登記管理辦法》、《納稅擔保試行辦法》。

　�。ㄒ唬┳妨P時效起點的確定。如果違法行為是單個違法行為，且不屬于繼續(xù)狀態(tài)的，從行為發(fā)生之日起計算；如果有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。如何判斷違法行為的連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)，下面會詳述。

　�。ǘ�）追罰時效終點的確定。追法起點確定后，判斷一個違法行為是否超過追罰時效，需要根據(jù)違法行為被發(fā)現(xiàn)的時間確定。發(fā)現(xiàn)違法行為的主體不限于違法行為的主管行政機關(guān)，也包括其他國家機關(guān)。比如稅收違法行為，不僅限于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，財政、審計、公安等部門發(fā)發(fā)現(xiàn)后，轉(zhuǎn)交給稅務(wù)機關(guān)辦理的，以其他部門發(fā)現(xiàn)的時間為準。如果是被公民檢舉的，經(jīng)查證屬實的，檢舉時間為發(fā)現(xiàn)時間。

　　三、違法行為的兩種特殊狀態(tài)

　　違法行為的兩種特殊狀態(tài)，是指違法行為的連續(xù)狀態(tài)和繼續(xù)狀態(tài)。行政處罰追罰時效的爭議，主要集中在連續(xù)狀態(tài)和繼續(xù)狀態(tài)的確認上。

　　（一）違法行為的連續(xù)狀態(tài)，是指當事人連續(xù)實施數(shù)個獨立的違法行為，并且違反的是同一個法律條款。間隔多長時間實施一次算是“連續(xù)”，有的說按月，有的說按年，有的說按兩年。筆者傾向于一般按年，理由是對人的評價或者對工作的評價或總結(jié)，一般都是按年的，也符合大眾的認知。但是違法行為眾多，也不能搞一刀切，針對不同情況，需具體分析確定。

　�。ǘ�）違法行為的繼續(xù)狀態(tài)，是指當事人實施一個行政違法行為，能對行政法保護的同一個利益（簡稱法益）產(chǎn)生不間斷的侵害，從實行到終了，違法行為與違法狀態(tài)一直處于繼續(xù)狀態(tài)。特征有：一是實施的是一個違法行為；二是侵害的是一個法益，或者說違反的是一個行政法條款；三是違法行為對法益的侵害處于持續(xù)不間斷的狀態(tài)。主要包括三類違法行為：一是持有型。二是保持型。如違章建筑。三是不作為型，個別為連續(xù)狀態(tài)違法行為。稅收違法行為大部分屬于不作為型的違法行為，下文有列舉。

　　四、常見稅收違法行為違法狀態(tài)類型的判斷

　�。ㄒ唬�《稅收征收管理法》第六十條、六十一條、六十二條中規(guī)定的不作為違法行為，比如納稅人未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記、未按照規(guī)定報送其全部銀行賬號、未按規(guī)定期限辦理納稅申報等，均屬于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為。

　　（二）《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的四種偷稅行為中“經(jīng)通知申報而不申報”的偷稅行為，為繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，其他三種偷稅行為如果多次連續(xù)實施的，則屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。

　　（三）《稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定的“編造虛假計稅依據(jù)”行為，如果多次連續(xù)實施的，屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。

　　第二款規(guī)定“不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款”的行為，屬于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為。如果納稅人不進行納稅申報，不交少繳稅款，超過稅款追征期的，稅款按照規(guī)定不予追征，但是應(yīng)當給予行政罰款。因為這種違法行為屬于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，只要納稅人沒有消除這種違法行為，其行為一直沒有終了，因此應(yīng)當依法給予行政處罰。

　�。ㄋ模�《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款”的行為，如果多次連續(xù)實施的，屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。雖然該行為屬于不作為違法行為，但是它的收付款是一次性或多次連續(xù)性的行為，一旦完成就不可能再處于繼續(xù)狀態(tài)。

　�。ㄎ澹�《發(fā)票管理辦法》第三十五條第（一）項規(guī)定“應(yīng)當開具而未開具發(fā)票”的行為，屬于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為；“未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章”的行為，如果多次連續(xù)不按照規(guī)定開具的，則屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。

　�。�六）《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定“虛開發(fā)票”行為，如果多次連續(xù)虛開的，屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。

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