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上海營業(yè)稅改革和改革試點(diǎn)的基本內(nèi)容
營業(yè)稅(Business tax)，是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。2011年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。 營業(yè)稅改革作為一個(gè)熱點(diǎn)話題，始終是業(yè)內(nèi)討論與研究的難點(diǎn)。2011年11月26日，我國國務(wù)院常務(wù)會(huì)議對(duì)營業(yè)稅問題進(jìn)行了深入的研究與討論，為有效解決我國貨物及勞務(wù)稅當(dāng)中營業(yè)稅重復(fù)征收的問題并對(duì)我國的稅收制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，該會(huì)議決定自2012年1月1日起在我國部分區(qū)域及行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改革試點(diǎn)，逐步將營業(yè)稅行為改制成為征收增值稅。而2012年1月1日，部分行業(yè)也根據(jù)改革試點(diǎn)的要求紛紛出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。那么，在我國，營業(yè)稅改革究竟有何必要性?
1.營業(yè)稅改革的必要性
在我國現(xiàn)行的稅收制度中，營業(yè)稅與增值稅并行，兩種稅種同時(shí)征收，工商業(yè)的銷售收入要征收增值稅，而交通運(yùn)輸行業(yè)、金融保險(xiǎn)行業(yè)、郵政通信行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、建筑行業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷售行業(yè)以及無形資產(chǎn)的交易行業(yè)等這九大行業(yè)及其行為的收入則征收營業(yè)稅。但在實(shí)際的操作過程當(dāng)中，兩種稅種繳納不當(dāng)或者是繳納錯(cuò)誤的情況時(shí)有發(fā)生，這對(duì)我國稅務(wù)的征收與管理都帶來了一定的困難與麻煩。
因此，我國相關(guān)稅收部門必須對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革，逐步取消對(duì)營業(yè)稅的征收，并實(shí)現(xiàn)全行業(yè)征收增值稅。換言之，也就是推行“增值稅擴(kuò)圍”改革，以便于使我國的稅收制度更加規(guī)范化，更清晰地將不同行業(yè)的稅負(fù)水平展現(xiàn)出來，實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)在稅負(fù)方面的公平性。基于這種基本現(xiàn)狀，我國國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定于2012年1月1日在部分地區(qū)及部分行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅的改革試點(diǎn)，并對(duì)改革試點(diǎn)的基本內(nèi)容進(jìn)行了確定。
2.我國營業(yè)稅改革試點(diǎn)的基本內(nèi)容
第一，我國營業(yè)稅改革現(xiàn)在上海市的交通運(yùn)輸行業(yè)及部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，條件成熟之后可選取部分行業(yè)開始在全國范圍之內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)改革;
第二，在我國現(xiàn)行的稅收制度中，增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率與最低稅率分別為17%和13%，針對(duì)“增值稅擴(kuò)圍”的基本需求，此次稅制改革新增了11%與6%這兩檔低稅率;
第三，試點(diǎn)期間，原歸屬試點(diǎn)區(qū)域的營業(yè)稅收入在改征為增值稅水乳之后，仍然歸屬于試點(diǎn)區(qū)域，而試點(diǎn)行業(yè)原本可享受的營業(yè)稅的優(yōu)惠政策可以繼續(xù)延用，并跟根據(jù)行業(yè)增值稅的征收特點(diǎn)進(jìn)行必要調(diào)整，被納入進(jìn)試點(diǎn)范圍之內(nèi)的納稅人在進(jìn)行增值稅較難的時(shí)候，可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣。
在我國經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的組成當(dāng)中，因運(yùn)輸行業(yè)對(duì)其他各個(gè)行業(yè)營業(yè)稅與增值稅征收的影響相對(duì)較大，因此此次營業(yè)稅改革將運(yùn)輸行業(yè)作為首選的試點(diǎn)行業(yè);與此同時(shí)，在我國眾多區(qū)域里，上海作為我國的經(jīng)濟(jì)中心，其工業(yè)基礎(chǔ)與稅收管理的基礎(chǔ)相對(duì)較好，企業(yè)在稅收操作方面也相對(duì)規(guī)范，因而，營業(yè)稅改革在上海的開展將更為順利，所以，上海成為我國營業(yè)稅改革的首個(gè)試點(diǎn)城市。
3.上海營業(yè)稅改革的全面落實(shí)
3.1上海市營業(yè)稅改革細(xì)則
結(jié)合上海市1月1日新出臺(tái)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的實(shí)施細(xì)則來看，從當(dāng)日起，上海市以適用稅率為11%且與其他制造行業(yè)緊密相關(guān)的交通運(yùn)輸行業(yè)以及包含有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率17%和部分使用稅率6%的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開始進(jìn)行營業(yè)稅改制試點(diǎn)。
3.2上海市營業(yè)稅改革的影響
根據(jù)上海市對(duì)營業(yè)稅改革的具體實(shí)施細(xì)則來看，部分業(yè)內(nèi)的專家表示，通過將營業(yè)稅與增值稅合并能夠有效避免成本重復(fù)計(jì)算是這次營業(yè)稅改革的主要?jiǎng)右�，但這種調(diào)整方賣弄實(shí)際上僅僅適用于那些上下都有折扣的企業(yè)，特別是部分生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)，但對(duì)于部分信息資訊類的服務(wù)企業(yè)來講，其成本組成當(dāng)中，超過90%的成本都屬人力成本，而人力成本并不能夠?qū)ξ覈a(chǎn)服務(wù)行業(yè)通過貿(mào)易或者是設(shè)備所獲取的增值稅進(jìn)行抵扣，因此，這次營業(yè)稅改革對(duì)企業(yè)而言，其稅負(fù)實(shí)際上是“有增有減”的。
換個(gè)角度從交通運(yùn)輸行業(yè)來看，就陸路運(yùn)輸不同于航空企業(yè)的燃油集中采購，陸路運(yùn)輸中汽車的燃油通常是司機(jī)人員依照具體的用油情況在不同的加油站點(diǎn)進(jìn)行加油，通行費(fèi)用也基本都是小額的支出。所以一般情況下，這些支出實(shí)際上很難獲取對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票，加之這個(gè)過程中所付出的折舊費(fèi)用與人工成本無法進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)中，所以，整體的稅負(fù)實(shí)際上是有可能增加的。
由此可見，此次營業(yè)稅改革并不排除會(huì)使部分企業(yè)的稅負(fù)有所增加，而對(duì)不同企業(yè)而言看，因其成本機(jī)構(gòu)的不同及其發(fā)展階段的差異，在現(xiàn)有發(fā)展?fàn)顩r下，不同企業(yè)所繳納的稅額也是各不相同，一旦稅率有所提高，進(jìn)項(xiàng)抵扣減少，企業(yè)的稅負(fù)則會(huì)增加。
當(dāng)然，因營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額為基礎(chǔ)按照相應(yīng)稅率進(jìn)行計(jì)算與繳納，這其中并不涉及到成本抵扣的問題，比較來看，以增值稅代替營業(yè)稅實(shí)為一種更科學(xué)的稅收方式。因此，從整體上來看，隨著增值稅的擴(kuò)圍，可以多數(shù)企業(yè)重復(fù)納稅的問題得到有效解決。
但這也并不意味著此次營業(yè)稅改革試點(diǎn)已經(jīng)取得成功。結(jié)合目前上海營業(yè)稅改革的具體情況來看，要在全國范圍之內(nèi)進(jìn)行營業(yè)稅的改革，還需要對(duì)部分問題進(jìn)行著重注意。
4.我國營業(yè)稅改革應(yīng)注意的問題
4.1平衡政府稅收與企業(yè)稅負(fù)
根據(jù)上海發(fā)展研究中心的研究結(jié)果來看，此次營業(yè)稅改革的試點(diǎn)實(shí)施，將使上海市的稅收收入整體減少100多億元。也就是說，我國營業(yè)稅改革在對(duì)企業(yè)“減壓” 的同時(shí)，卻加重了政府部門的壓力，市政府部門的稅收收入收到影響，進(jìn)而對(duì)城市其他公共事業(yè)的發(fā)展形成影響。所以，若在全國推行營業(yè)稅改革，必須對(duì)政府稅收與企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證確實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，還可以使政府稅收總額的降低值始終維持在政府部門的可承受范圍之內(nèi)。
4.2平衡企業(yè)間的稅負(fù)
以上分析中已經(jīng)提及，對(duì)部分企業(yè)來講，營業(yè)稅改革之后，其稅負(fù)出現(xiàn)“不減反增”的狀況，而正對(duì)這種情況，財(cái)政部門與稅收部門必須予以重視，在必要的情況下，可通過政府的財(cái)政支出進(jìn)行專項(xiàng)資金調(diào)節(jié)，避免企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)失衡的狀況。
盡管此次營業(yè)稅改革剛剛開始進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施，但從整體上來看，這將是我國營業(yè)稅改革的重要一步，通過此次改革，可以使我國現(xiàn)行的稅收制度得到有效完善，促進(jìn)我國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的精細(xì)化發(fā)展，同時(shí)，也有可能推動(dòng)我國第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的有效融合與發(fā)展。所以，在試點(diǎn)實(shí)施的過程中，相關(guān)部門必須對(duì)試行中存在的各種問題進(jìn)行深入研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，以便于推動(dòng)營業(yè)稅改革在全國范圍內(nèi)的實(shí)施。
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