資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策調(diào)整

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財稅〔2015〕78號)對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進行整合和優(yōu)化，并于7月1日起施行。納稅人應(yīng)關(guān)注政策變化，規(guī)范具體操作，避免涉稅風險。

　　1優(yōu)惠政策有變

　　資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策，原散見于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕156號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕115號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知》(財稅〔2009〕163號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準的通知》(財稅〔2013〕23號)等文件(簡稱原政策，已廢止)，項目重復，優(yōu)惠方式分為直接減免、即征即退、先征后退等，即征即退比例為100%、80%、 50%三檔，較為復雜，不便操作。

　　財稅〔2015〕78號文件整合上述多個文件，一律采用即征即退方式，設(shè)置100%、70%、50%、30%四檔退稅比例，規(guī)范統(tǒng)一，方便辦理。

　　2產(chǎn)品項目有變

　　取消免稅優(yōu)惠項目 《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(簡稱《目錄》)將原政策免征增值稅再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品、對銷售自產(chǎn)的以建(構(gòu))筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料、污水處理勞務(wù)、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)等項目，調(diào)整為按不同比例享受即征即退優(yōu)惠政策。

　　將原有以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油，由先征后退調(diào)整為即征即退方式。

　　取消了以廢棄的動物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級混合油即征即退100%的政策。

　　提示：污水、垃圾處理等企業(yè)，此前享受增值稅免稅政策，現(xiàn)在實行即征即退，應(yīng)做到達標排放，做好增值稅優(yōu)惠備案，準確進行核算，并在規(guī)定時間辦理納稅申報和即征即退手續(xù)。

　　增減資源產(chǎn)品項目 《目錄》調(diào)整增加了部分資源產(chǎn)品項目內(nèi)容，包括利用廢紙、農(nóng)作物秸稈生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙;用廢舊輪胎、廢橡膠制品制造的再生橡膠;利用報廢汽車等拆解的廢鋼鐵生產(chǎn)煉鋼爐料;利用稀土產(chǎn)品的加工廢料、廢棄稀土產(chǎn)品及拆解物生產(chǎn)稀土金屬等資源綜合利用項目等。如利用廢渣資源生產(chǎn)的產(chǎn)品中增加了微晶玻璃、U型玻璃;取消了廢橡膠制品作為原料;新增原料及產(chǎn)品項目如以煤炭開采過程中產(chǎn)生的煤層氣(煤礦瓦斯)進行發(fā)電。

　　改變受益環(huán)節(jié)項目 《目錄》將很大一部分再生資源回收環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠的受益方變?yōu)橐?guī)模化經(jīng)營、核算更規(guī)范、環(huán)保要求高的拆解利用環(huán)節(jié)，明確八大類再生資源綜合利用項目，包括廢舊電機、廢舊電線電纜、廢鋁制易拉罐、報廢汽車、報廢摩托車、報廢船舶、廢舊電器電子產(chǎn)品、廢舊太陽能光伏器件、廢舊燈泡(管)及其拆解物;廢催化劑、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢舊線路板、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、線路板蝕刻廢液、錫箔紙灰;報廢汽車、報廢摩托車、報廢船舶、廢舊電器電子產(chǎn)品、廢舊農(nóng)機具、報廢機器設(shè)備、廢舊生活用品、工業(yè)邊角余料、建筑拆解物等產(chǎn)生或拆解出來的廢鋼鐵;廢舊電池及其拆解物等。

　　要求更嚴格的項目 《目錄》對水泥行業(yè)利用廢渣生產(chǎn)水泥、熟料享受資源綜合利用退稅有新的規(guī)定。如42.5及以上等級水泥的原料20%以上來自廢渣，其他水泥、水泥熟料的原料40%以上來自廢渣;符合《水泥工業(yè)大氣污染物排放標準》(GB4915-2013)規(guī)定的技術(shù)要求。

　　與原政策相比，新政策更加嚴格：一是由100%即征即退改為70%;二是企業(yè)必須達到排放標準;三是40%的廢渣利用率使生產(chǎn)低標號水泥的企業(yè)難度加大。

　　3享受條件有變

　　一般納稅人 新政策規(guī)定增值稅一般納稅人才能享受優(yōu)惠，且應(yīng)當單獨核算，未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。意味著要有健全的財務(wù)核算，規(guī)范的納稅申報，也意味著原先享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人，從7月1日起不能再享受該項稅收優(yōu)惠。

　　符合產(chǎn)業(yè)政策 《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》中的禁止類、限制類項目不能享受優(yōu)惠。

　　符合環(huán)保要求 《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或者重污染工藝不能享受優(yōu)惠。

　　取得行業(yè)許可 綜合利用資源屬于《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應(yīng)當取得省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)的許可，并取得《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。無證不能享受優(yōu)惠。

　　信用很重要 納稅人一旦評定為C級或D級納稅信用，則失去享受增值稅稅收優(yōu)惠的資格。

　　4注意事項有變

　　還責納稅人 納稅人在辦理退稅事宜時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供其符合規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標準和相關(guān)條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，不得退稅。同時，當享受優(yōu)惠政策條件發(fā)生變化時，納稅人應(yīng)及時、主動按規(guī)定調(diào)整，恢復正常繳納稅款。

　　環(huán)保引關(guān)注 納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策后，如果受到稅務(wù)或環(huán)保部門的行政處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，將不得再享受這項優(yōu)惠政策。

　　公開受監(jiān)督 省級稅務(wù)機關(guān)每年2月底前在其網(wǎng)站公布本地區(qū)上一年度的增值稅即征即退納稅人：納稅人名稱、納稅人識別號，綜合利用的資源名稱、數(shù)量，綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱。

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