關(guān)于常用會(huì)計(jì)分錄大全

　　通過貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用利潤、商品期貨業(yè)務(wù)、建造合同的詳細(xì)講解，全面講述了常用的會(huì)計(jì)分錄方法。以下是小編整理的關(guān)于常用會(huì)計(jì)分錄大全，歡迎閱讀。

　　第一章

　　貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

　　1.現(xiàn)金

　�、艂溆媒�

　　①開立備用金

　　借：其他應(yīng)收款-備用金

　　貸：庫存現(xiàn)金

　�、趫�(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：庫存現(xiàn)金

　�、鄢蜂N或減少備用金時(shí)

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：其他應(yīng)收款-備用金

　�、片F(xiàn)金長短款

　�、賻齑娆F(xiàn)金大于賬面值

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　查明原因后作如下處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余(X單位或個(gè)人)

　　營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余(無法查明原因的)

　�、趲齑娆F(xiàn)金小于賬面值

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　查明原因后作如下處理：

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺(XX個(gè)人)

　　其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

　　管理費(fèi)用-現(xiàn)金溢余(無法查明原因的)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　2.銀行存款

　�、倨髽I(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　　3.其他貨幣資金(外埠存款)

　�、匍_立采購專戶

　　借：其他貨幣資金-外埠存款

　　貸：銀行存款

　�、谟么藢？钯徹�

　　借：物資采購

　　貸：其他貨幣資金-外埠存款

　�、鄢蜂N采購專戶

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金-外埠存款

　　4.壞賬損失

　　⑴直接轉(zhuǎn)銷法

　�、賹�(shí)際發(fā)生損失時(shí)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、谥匦率栈貢r(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：管理費(fèi)用

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、苽涞址�

　�、偬崛�壞賬準(zhǔn)備金時(shí)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　�、诎l(fā)生壞賬時(shí)

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、壑匦率栈貢r(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　5.應(yīng)收票據(jù)(見后)

　　第二章

　　存 貨

　　1材料

　　(1)取得

　　①發(fā)票與材料同時(shí)到

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-增(進(jìn))

　　貸：銀行存款

　�、诎l(fā)票先到

　　借：在途物資(含運(yùn)費(fèi))

　　應(yīng)交稅金-增(進(jìn))

　　貸：銀行存款

　　③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

　　注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

　　(2)發(fā)出

　　平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

　　貸：原材料

　�、参�托加工物資

　　①發(fā)出委托加工物資

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　�、谥Ц都庸べM(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))

　　貸：銀行存款等

　�、劢患{消費(fèi)稅(見應(yīng)交稅金)

　�、芗庸ね瓿墒栈丶庸の镔Y

　　借：原材料(驗(yàn)收入庫加工物資+剩余物資)

　　貸：委托加工物資

　　3.包裝物

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：包裝物

　　(2)隨產(chǎn)品出售且

　　借：營業(yè)費(fèi)用(不單獨(dú)計(jì)價(jià))

　　其他業(yè)務(wù)支出(單獨(dú)計(jì)價(jià))

　　貸：包裝物

　　(3)包裝物的出租、出借

　�、俚谝淮晤I(lǐng)用新包裝物時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(出租)

　　營業(yè)費(fèi)用(出借)

　　貸：包裝物

　　注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷

　　②收取押金

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　�、凼杖∽饨�

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金-增(銷)

　　其他業(yè)務(wù)收入

　�、芡诉�包裝物 (不管是否報(bào)廢)，

　　借：其他應(yīng)付款(按退還包裝物比例退回押金)

　　貸：銀行存款

　�、輷p壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

　　借：其他應(yīng)付款

　　其他業(yè)務(wù)支出(消費(fèi)稅)

　　貸：應(yīng)交稅金-增(銷)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　其他業(yè)務(wù)收入(押金部分)

　�、薏荒苁褂枚鴪�(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值

　　借：原材料

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出(出租)

　　營業(yè)費(fèi)用(出借)

　　⑤攤銷(略)——一次、五五、分次

　　4.低值易耗品(處理同包裝物)

　　5.存貨清查

　　⑴盤盈

　�、俅_認(rèn)

　　借：原材料

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　�、趫�(bào)批轉(zhuǎn)銷

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：管理費(fèi)用

　�、票P虧或毀損

　�、俅_認(rèn)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-增(轉(zhuǎn)出)

　�、趫�(bào)批轉(zhuǎn)銷

　　i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗

　　借：原材料 (殘料)

　　其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款)

　　[管理費(fèi)用]

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

　　借：原材料 (殘料)

　　其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款)

　　營業(yè)外支出-非常損失

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：

　�、偃绻�已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露;

　�、谌绻�未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露;如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。

　　6.存貨的期末計(jì)價(jià)(略)

　　第三章

　　投資

　　1.短期投資

　�、儋徣�

　　借：短期投資--股票/債券/基金X

　　應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　其他貨幣資金

　　注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息

　　借： 銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

　�、谑盏匠钟袝r(shí)期內(nèi)的股利或利息

　　借：銀行存款/現(xiàn)金

　　貸：短期投資-股票/債券X

　�、坜D(zhuǎn)讓、出售

　　借：銀行存款

　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-股/債X

　　貸： 短期投資 -股票/債券X

　　【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

　　[投資收益-出售股/債X]

　　2、長期股權(quán)投資投資

　　(1)取得

　�、僖袁F(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

　�、谝苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資(見后)

　　(2)成本法

　　①初始投資或追加投資同取得

　�、诒煌顿Y單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

　　I投資年度以前

　　借：應(yīng)收股利-股利收入

　　貸：長期股權(quán)投資-企業(yè)

　　II投資年度

　　i屬于投資前的

　　借：應(yīng)收股利-股利收入

　　貸：長期股權(quán)投資-企業(yè)

　　ii屬于投資后的

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益-股利收入

　　III投資年度以后(按公式計(jì)算)

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益-股利收入

　　[長期股權(quán)投資-企業(yè)]

　　在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長期股權(quán)投資”，再通過計(jì)算即可得出“投資收益”

　　(3)權(quán)益法

　�、俪跏纪顿Y或追加投資同上

　　②股權(quán)投資差額的處理

　　i取得時(shí)確認(rèn)

　　借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

　　貸：銀行存款

　　借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

　　貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

　　ii攤銷

　　借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　�、郾煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

　　I凈利潤

　　i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　貸：投資收益–股權(quán)投資收益

　　ii被投資單位宣告分派股利時(shí)

　　借：應(yīng)收股利–企業(yè)(實(shí)際數(shù))

　　貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　II凈虧損(以股權(quán)投資賬面余額減至零為限)

　　借：投資收益–股權(quán)投資損失

　　貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　(確認(rèn)的損益-未減記的)

　　貸：投資收益–股權(quán)投資收益

　�、芷渌�所有者權(quán)益變化的處理

　　i投資單位會(huì)計(jì)處理

　　借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　(=捐贈(zèng)物價(jià)值*(1-33%)*持股比例)

　　注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。

　　ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

　　(4)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

　�、贆�(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　I轉(zhuǎn)換時(shí)

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

　　長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)

　　i屬于已記入投資賬面價(jià)值的

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

　　ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的

　　借：應(yīng)收股利

　　帶：投資收益

　　III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

　　貸：投資收益

　�、诔杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200

　　–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1

　　–企業(yè)–損益調(diào)整　 5

　　–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)(帳面余額) 205

　　利潤分配-未分配利潤(累計(jì)影響數(shù))1

　　資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備　 2

　　ii追加投資時(shí)

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本　 302

　　貸：銀行存款　 302

　　iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額

　　成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2

　　貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2

　　將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本　 7

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5

　　–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

　　成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302-2

　　注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

　　iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

　　(5)短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

　　借：長期股權(quán)/債權(quán)投資(成本與市價(jià)孰低者)

　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　投資收益

　　貸：短期投資

　　(6)長期股權(quán)投資的處置

　�、贀p益的確認(rèn)

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

　　應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

　　②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理

　　借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　貸：資本公積–其他資本公積

　　注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)

　　借：資本公積–其他資本公積

　　貸：實(shí)收資本/股本

　�、凵形磾備N的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

　　借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

　　3.投資的期末計(jì)價(jià)(略)

　　4.委托貸款

　　①發(fā)放貸款

　　借：委托貸款-本金

　　貸：銀行存款

　�、诎雌谟�(jì)提利息

　　借：委托貸款-利息

　　貸：投資收益-委托貸款利息收入

　　注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

　　1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

　　③期末計(jì)價(jià)(略)

　　第四章

　　固定資產(chǎn)

　�、痹黾� (如是舊的，則以凈值入帳)

　�、儋徶�

　　I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　II購入需安裝的固定資產(chǎn)

　　i購入

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

　　應(yīng)付工資

　　iii交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　�、谕顿Y者投入

　　借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))

　　貸：實(shí)收資本

　�、劢邮芫栀�(zèng)

　　借：固定資產(chǎn)(單據(jù)金額+稅費(fèi))

　　貸：銀行存款(支付的相關(guān)稅費(fèi))

　　資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　遞延稅款(單據(jù)金額×33%)

　　注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或投資，不在賬面反映折舊;若接受的捐贈(zèng)或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。

　　④經(jīng)營租入(見后)

　�、萑谫Y租入(見后)

　�、拮孕薪ㄔ�

　　I自營工程

　　i購入工程物資

　　借：工程物資(含稅金)

　　貸：銀行存款

　　ii領(lǐng)用工程物資

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

　　借：在建工程 -自營工程

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅金-增(銷)

　　iv領(lǐng)用安裝材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

　　v支付工程人員的工資、福利費(fèi)

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)

　　vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

　　vii工程借款利息支出(見借款費(fèi)用)

　　viii交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-增(進(jìn))

　　貸：工程物資

　　A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本

　　B、報(bào)廢或損毀時(shí), 如工程項(xiàng)目尚未完工，凈損失計(jì)入在建工程成本;非正常原因造成的，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損, 凈損失計(jì)營業(yè)外支出。

　　II出包工程

　　i預(yù)付、補(bǔ)付工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　ii交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　�、邿o償調(diào)入

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)(凈值)

　　銀行存款(相關(guān)費(fèi)用)

　　2.減少

　　只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算

　�、偻顿Y轉(zhuǎn)出

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：固定資產(chǎn)清理(該科目余額)

　　銀行存款/應(yīng)交稅金(相關(guān)稅費(fèi))

　　②捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出

　　借：營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理(該科目余額)

　�、蹐�(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出(如調(diào)出發(fā)生的凈損失)

　　借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　⑤出售、報(bào)廢、毀損

　　i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理(凈值)

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)(原值)

　　ii支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　iii出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過失人賠款處理

　　借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅(售價(jià)×5%)

　　v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失(或凈收益)

　　借：營業(yè)外支出–處置固凈損失(正常經(jīng)營)

　　營業(yè)外支出–非常損失(非正常原因)

　　長期待攤費(fèi)用(籌建期間發(fā)生的)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　3.固定資產(chǎn)折舊

　　i計(jì)提折舊

　　借：管理費(fèi)用

　　制造費(fèi)用

　　其他業(yè)務(wù)支出(經(jīng)營租賃)

　　貸：累計(jì)折舊

　　ii出售、報(bào)廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額

　　借： 累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。

　　4.固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113-114

　　(1)費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)(即通常所說大修和日常修理)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用(長期待攤費(fèi)用)、預(yù)提費(fèi)用處理。

　　(2)資本化的后續(xù)支出：

　�、傺娱L固定資產(chǎn)的使用壽命

　　②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高

　�、凼股�產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低

　　如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)(即通常所說的改良支出)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額(不一定是全額計(jì)入)

　　(3)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

　　i注銷原固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　iii殘料變價(jià)收入

　　借：銀行存款

　　貸：在建工程

　　iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　5.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

　�、俦P盈

　　i經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)(市價(jià)-折舊損耗)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈

　�、诒P虧

　　i經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時(shí)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　累計(jì)折舊(賬面值)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)(賬面原值)

　　ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

　　借： 營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　7.固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)(略)

　　第五章

　　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　1.無形資產(chǎn)

　�、儋徣氲臒o形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)(實(shí)際支付價(jià)款)

　　貸：銀行存款

　�、谕顿Y者投入

　　借：無形資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))

　　貸：實(shí)收資本/股本

　　注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

　　借：無形資產(chǎn)(投資方賬面價(jià)值)

　　貸：實(shí)收資本/股本

　　③接受捐贈(zèng)

　　借：無形資產(chǎn)(憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：遞延稅款

　　資本公積

　　銀行存款/應(yīng)交稅金(相關(guān)稅費(fèi))

　�、茏孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得

　　i取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出

　　借：無形資產(chǎn)(確定的實(shí)際成本)

　　貸：銀行存款

　　ii研究開發(fā)費(fèi)用(如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

　�、葙徣氲幕蛞灾Ц锻恋爻鲎尳鸱绞饺〉玫耐恋厥褂脵�(quán)

　　借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)(實(shí)際支付價(jià)款)

　　貸：銀行存款

　　注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)

　　借：在建工程

　　貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

　�、抻脽o形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

　�、叱鍪蹮o形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓所有權(quán))

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　[營業(yè)外支出-出售無形資產(chǎn)損失]

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

　　[營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益]

　　⑧出租無形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓使用權(quán))

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅)

　　貸：銀行存款

　�、釘備N(期限一經(jīng)確定，不能改)P197

　　借：管理費(fèi)用(自用的無形資產(chǎn))

　　其他業(yè)務(wù)支出(出租的無形資產(chǎn))

　　貸：無形資產(chǎn)(帳面價(jià)值/尚可使用年限)

　　注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　　若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷

　　預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　�、鉄o形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)

　　2.其他資產(chǎn)

　�、匍L期待攤費(fèi)用

　　應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。

　　i發(fā)生時(shí)

　　借：長期待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　ii攤銷時(shí)

　　借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用

　　貸：長期待攤費(fèi)用

　　第六章

　　流動(dòng)負(fù)債

　　1.應(yīng)付賬款(略)

　　2.應(yīng)付票據(jù)(見后)

　　3.短期借款

　�、沤杩顣r(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　�、瓢丛骂A(yù)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 -利息支出

　　貸：預(yù)提費(fèi)用

　　⑶到期還本付息時(shí)

　　借：短期借款

　　預(yù)提費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未提取的利息)

　　貸：銀行存款

　　4.短期債券

　�、偈盏絺�券款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)

　　②計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))

　　貸：應(yīng)付短期債券

　　注：若金額小可在還本付息時(shí)處理

　　借：應(yīng)付短期債券

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 -利息支出

　　貸：銀行存款

　�、鄣狡趦斶�本息

　　借：應(yīng)付短期債券

　　貸：銀行存款

　　5.預(yù)收賬款

　　①預(yù)收時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　�、诎l(fā)貨時(shí)

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-增(銷)

　　銀行存款 (運(yùn)雜費(fèi))

　�、垩a(bǔ)付貨款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　6.應(yīng)付工資

　　①支付職工工資

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：現(xiàn)金

　　注：支付退休人員工資(即退休費(fèi))

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：現(xiàn)金

　�、谠路萁K了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

　　制造費(fèi)用(車間或分廠管理人員)

　　管理費(fèi)用(廠部行政管理人員)

　　營業(yè)費(fèi)用(專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員

　　在建工程(在建工程人員)

　　應(yīng)付福利費(fèi)(醫(yī)務(wù)托幼人員)

　　其他應(yīng)付款(工會(huì)人員)

　　貸：應(yīng)付工資

　　7.應(yīng)付福利費(fèi)

　　①提取福利費(fèi)時(shí)(按工資總額的14%提)

　　借：生產(chǎn)成本等(科目同工資的提取)

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)

　　注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

　　借：利潤分配-提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)

　�、谥Ц稌r(shí)

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)

　　貸：現(xiàn)金

　　用于職工醫(yī)療費(fèi)(包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

　　8.應(yīng)付股利

　�、俣�事會(huì)提請股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

　　借：利潤分配-應(yīng)付股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　注：若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(以董事會(huì)多為例)

　　借：應(yīng)付股利

　　盈余公積

　　貸：利潤分配-未分配利潤

　　9.其他應(yīng)付款

　　①提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用(工資總額×2%)

　　貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　�、谔崛÷毠そ逃�經(jīng)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用(工資總額×1.5%)

　　貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)

　�、蹜�(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金

　　借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款

　�、苁杖〈嫒氡ＷC金(如包裝物押金)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　10.其他應(yīng)交款

　�、賾�(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(主營業(yè)務(wù))

　　其他業(yè)務(wù)支出(其他業(yè)務(wù))

　　固定資產(chǎn)清理(銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān))

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加

　�、诘V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)

　　借：管理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

　　ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本

　　借：物資采購

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

　�、谧》抗�積金

　　i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

　　借：管理費(fèi)用–住房公積金

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

　　ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

　　iii實(shí)際上交時(shí)

　　借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

　　貸：銀行存款

　　注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。

　　11.應(yīng)交稅金

　　(1)增值稅

　　①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)(略)

　�、谝话慵{稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

　　借：物資采購(買價(jià)*90%)

　　應(yīng)交稅金-增–進(jìn)(買價(jià)*10%)

　　貸：應(yīng)付帳款

　　注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。

　�、坌∫�(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)

　　i購進(jìn)貨物

　　借：物資采購(價(jià)稅合計(jì))

　　貸：應(yīng)付帳款

　　ii銷售貨物或提供勞務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(不含稅價(jià))

　　應(yīng)交稅金-增–銷

　�、垡曂�銷售的賬務(wù)處理(以投資為例)

　　i銷售方

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：原材料/庫存商品(成本價(jià))

　　應(yīng)交稅金-增–銷(計(jì)稅價(jià)*稅率)

　　注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　ii接受方，視同購進(jìn)

　　借：原材料/庫存商品(成本價(jià))

　　應(yīng)交稅金-增–進(jìn)(計(jì)稅價(jià)*稅率)

　　貸：實(shí)收資本

　�、懿挥璧挚垌�(xiàng)目的賬務(wù)處理

　　i購入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本

　　借：固定資產(chǎn)/原材料(價(jià)稅合計(jì))

　　貸：銀行存款

　　ii購入時(shí)不能確認(rèn)

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-增–進(jìn)

　　貸：銀行存款

　　注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

　　借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)交稅金-增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

　　原材料

　�、蒉D(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

　　i轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金–未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅

　�、捱M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處流資損益

　　貸：應(yīng)交稅金-增(進(jìn)轉(zhuǎn)出)

　�、咭呀欢惤�-上交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金-增-已交稅金

　　貸：銀行存款

　　注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷;若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

　　(2)消費(fèi)稅

　�、佼a(chǎn)品銷售

　　i將產(chǎn)品直接對外銷售

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)(視同非貨幣性交易)，計(jì)稅處理同i

　　iii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。

　　借：長期股權(quán)投資(用于投資)

　　在建工程(用于工程)

　　營業(yè)外支出(用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu))

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　�、谖�托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　I委托加工物資為非金銀首飾

　　A受托方(代收代繳)

　　借：應(yīng)收賬款(代收代交稅款) 2000

　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000

　　B委托方

　　a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣

　　借：委托加工物資(加工費(fèi)) 80000

　　應(yīng)交稅金–增(銷) 13600(80000*17%)

　　應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅　 2000

　　貸：應(yīng)付賬款　 113610

　　b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本

　　借：委托加工物資(含消費(fèi)稅款)100000

　　應(yīng)交稅金-增–銷　 13600

　　貸：應(yīng)付賬款　 113600

　　II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　�、圻M(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅

　　借：物資采購/固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、诎l(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄

　　(3)營業(yè)稅

　�、俪鲎鉄o形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

　�、诔鍪蹮o形資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

　�、垆N售不動(dòng)產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

　　注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等;收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用;收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。

　　(4)所得稅

　　i企業(yè)所得稅

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

　　ii個(gè)人所得稅(單位代扣代交)

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　(5)資源稅

　�、黉N售應(yīng)稅產(chǎn)品

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅

　�、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

　　借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅

　　③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本

　　借：物資采購

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅(代扣代繳)

　　銀行存款

　�、芡赓徱后w鹽加工固體鹽

　　i外購液體鹽

　　借：物資采購

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅(可抵扣)

　　貸：銀行存款

　　ii銷售固定鹽

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅

　　(6)城建稅

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　(7)耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收

　　(8)印花稅(于購買印花稅票時(shí)入賬)

　　借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　(9)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交…

　　(10)土地增值稅

　�、偌鏍I房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

　�、谵D(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物

　　借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

　　③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)

　　第七章

　　長期負(fù)債

　　1.長期借款

　�、偃〉媒杩�

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款

　�、诶�息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理

　　借：長期待攤費(fèi)用(籌建期間)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(生產(chǎn)經(jīng)營期間)

　　在建工程(符合條件的專門借款費(fèi)用)

　　貸：長期借款

　�、圻�本付息

　　借：長期借款

　　貸：銀行存款

　�、軐㈤L期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款

　　借：長期借款

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　2、長期應(yīng)付款

　　(1)應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

　�、僖�進(jìn)設(shè)備

　　借：在建工程/固定資產(chǎn)

　　貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款(設(shè)備價(jià)+國外運(yùn)雜費(fèi))

　　銀行存款 (進(jìn)口關(guān)稅+國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi))

　　②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價(jià)款(銷售處理略)

　　借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)應(yīng)付融資租賃款(略)

　　第八章

　　所有者權(quán)益

　�、睂�(shí)收資本

　　⑴常規(guī)處理

　　借：資產(chǎn)科目(投資雙方確認(rèn)價(jià))

　　貸：實(shí)收資本

　　注：投入無形資產(chǎn)必須<20%注冊資本

　�、茋�有獨(dú)資公司的投入資本

　　投入的資本全部作為實(shí)收資本;不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入;也不會(huì)在追加投資時(shí)因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

　�、怯邢挢�(zé)任公司的投入資本

　　①初建時(shí)，全部計(jì)入實(shí)收資本

　�、谠鲑Y擴(kuò)股時(shí)

　　借：有關(guān)資產(chǎn)科目

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積(出資額-所占份額)

　�、裙煞萦邢薰�司的投入資本

　�、倩I資費(fèi)用的處理

　　I發(fā)起式設(shè)立(籌資風(fēng)險(xiǎn)小)

　　借：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　II募集式設(shè)立(籌資風(fēng)險(xiǎn)大)

　　i采用溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付

　　ii采用面值發(fā)行股票

　　借：管理費(fèi)用(金額小)

　　長期待攤費(fèi)用(金額大，≤2年)

　　貸：銀行存款

　　②取得發(fā)行股票收入

　　借：銀行存款

　　貸：股本(面值部分)

　　資本公積(溢價(jià)收入-發(fā)行費(fèi)用)

　�、蓪�(shí)收資本的增減變動(dòng)

　　①實(shí)收資本增加

　　i資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：資本公積

　　貸：實(shí)收資本

　　ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本

　　iii所有者投入

　　iv發(fā)放股票股利方式增資

　　借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 (實(shí)發(fā)數(shù))

　　貸：股本(股票面值總額)

　　資本公積

　　注：應(yīng)在股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理

　　董事會(huì)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬

　　②實(shí)收資本減少

　　i資本過剩，發(fā)還股款

　　借：實(shí)收資本/股本(面值)

　　貸：銀行存款

　　注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理

　�、僖鐑r(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷盈余公積，再?zèng)_銷未分配利潤

　　借：股本(面值)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：銀行存款

　�、诿嬷蛋l(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

　　ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本

　�、操Y本公積

　�、儋Y本/股本溢價(jià)

　　借：固定資產(chǎn)/銀行存款(實(shí)收出資額)

　　貸：實(shí)收資本/股本(在注冊資本中所占份額)

　　資本公積(扣除發(fā)行費(fèi)用)

　　②接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

　　i捐贈(zèng)物為銀行存款或現(xiàn)金

　　借：銀行存款/現(xiàn)金

　　貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　注：外商投資企業(yè)：(要交所得稅的!!)

　　借：現(xiàn)金

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

　　資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

　　貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　ii捐贈(zèng)物為實(shí)物資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　遞延稅款

　　注1：以后處置或使用時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款(處置收入)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　借：遞延稅款(接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入該科目的金額)

　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

　　注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。

　　①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　 20000

　　②年度終了時(shí)

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　 6600

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　 6600

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　 13400

　　貸：資本公積–其他資本公積　 13400

　�、圪Y本匯率折算差額

　　借：銀行存款(收到日市場匯率)

　　貸：實(shí)收資本-外商資本(約定匯率)

　　[資本公積-外幣資本折算差額]

　　④撥款轉(zhuǎn)入

　　i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款

　　借：銀行存款

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款(屬長期負(fù)債項(xiàng)目)

　　ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分

　　借：固定資產(chǎn)(按實(shí)際成本)5000

　　貸：銀行存款等5000

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000

　　貸：資本公積-撥款轉(zhuǎn)入5000

　　注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。

　�、萜髽I(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動(dòng)資本

　　借：銀行存款

　　貸：資本公積-補(bǔ)充流動(dòng)資本

　�、奁髽I(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)(調(diào)出單位帳面值+附加費(fèi))

　　貸：資本公積-無償調(diào)入固定資產(chǎn)

　�、咂髽I(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)

　　借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)清理(該科目借方余額)

　�、嚓P(guān)聯(lián)交易差價(jià)

　　借：資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

　　貸：資產(chǎn)科目

　　⑨豁免的債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款、長期借款等

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　⒊留存收益

　　(1)盈余公積

　�、偬崛�

　　借：利潤分配-提取盈余公積

　　-提取任意盈余公積

　　-提取法定公益金

　　貸：盈余公積-法定盈余公積

　　盈余公積-任意盈余公積

　　盈余公積-法定公益金

　　注：①外商投資企業(yè)

　　借：利潤分配-提取儲(chǔ)備基金

　　-提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積-儲(chǔ)備基金

　　盈余公積-企業(yè)發(fā)展基金

　　②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資

　　借：已歸還投資(實(shí)收資本減項(xiàng))

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)

　　借：利潤分配-利潤歸還投資

　　貸：盈余公積-利潤歸還投資

　�、谑褂�

　　i補(bǔ)虧(先任意后法定盈余公積金)

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配-其他轉(zhuǎn)入

　　注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲(chǔ)備基金補(bǔ)虧

　　借：盈余公積-儲(chǔ)備基金

　　貸：利潤分配-其他轉(zhuǎn)入

　　ii轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：股本(股票面值×新增股數(shù))

　　資本公積-資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

　　iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　借：盈余公積

　　貸：應(yīng)付股本

　�、鄯ǘü�益金用于集體福利設(shè)施的處理

　　i固定資產(chǎn)購入的處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　ii實(shí)際用公益金支付時(shí)

　　借：盈余公積-法定公益金

　　貸：盈余公積-任意盈余公積

　　iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)回

　　借：盈余公積-任意盈余公積

　　貸：盈余公積-法定公益金

　　(2)未分配利潤

　　在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成

　�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(以盈利為例)

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　　②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項(xiàng)目

　　借：利潤分配–未分配利潤

　　貸：利潤分配-提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目

　　4.彌補(bǔ)虧損的核算

　�、儆枚惽袄麧檹浹a(bǔ)(發(fā)生虧損后的五年內(nèi))

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　　②用稅后利潤彌補(bǔ)(五年后)

　　i計(jì)算交納所得稅

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度虧損

　　借：本年利潤(扣除當(dāng)年所得稅)

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　　注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧

　　第九章

　　收入、費(fèi)用、利潤

　　1.商品銷售收入

　　(1)收入無法確認(rèn)(如貨款收回存在不確定性)

　　i發(fā)出商品時(shí)

　　借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè)(應(yīng)收銷項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)交稅金-增(銷)

　　ii以后可以確認(rèn)收入時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)代銷商品

　�、僖曂�買斷方式的處理

　　A委托方(收入為協(xié)議價(jià))的處理

　　i將商品交給受托方時(shí)

　　借：委托代銷商品(成本價(jià))

　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷清單(按協(xié)議價(jià)開具)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(協(xié)議價(jià))

　　應(yīng)交稅金-增–銷

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(成本價(jià))

　　貸：委托代銷商品

　　iv收到款項(xiàng)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

　　B受托方(收入為售價(jià)-協(xié)議價(jià))處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷商品(協(xié)議價(jià))

　　貸：代銷商品款

　　ii實(shí)際銷售代銷商品

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(受托方的售價(jià))

　　應(yīng)交稅金-增–銷

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(協(xié)議價(jià))

　　貸：受托代銷商品

　　借：代銷商品款(協(xié)議價(jià))

　　貸：應(yīng)付賬款

　　iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方

　　借：應(yīng)付賬款(協(xié)議價(jià))

　　應(yīng)交稅金-增–進(jìn)

　　貸：銀行存款

　　②收取手續(xù)費(fèi)方式

　　A委托方的處理

　　i將商品交給受托方時(shí)

　　借：委托代銷商品(成本價(jià))

　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷清單

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(協(xié)議售價(jià))

　　應(yīng)交稅金-增–銷

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(成本價(jià))

　　貸：委托代銷商品

　　iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)

　　借：營業(yè)費(fèi)用(協(xié)議售價(jià)<不含稅>*費(fèi)率)

　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

　　v收到款項(xiàng)

　　借：銀行存款(扣除手續(xù)費(fèi))

　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

　　B受托方的處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷商品(協(xié)議售價(jià))

　　貸：代銷商品款

　　ii實(shí)際銷售代銷商品(不確認(rèn)收入)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付賬款(協(xié)議售價(jià))

　　應(yīng)交稅金-增–銷

　　借：應(yīng)交稅金-增–進(jìn)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：代銷商品款(協(xié)議售價(jià))

　　貸：受托代銷商品

　　注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

　　借：應(yīng)付賬款(協(xié)議售價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費(fèi))銀行存款

　　(3)銷售折扣

　　①商業(yè)折扣(即數(shù)量折扣)

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)

　�、诂F(xiàn)金折扣(總價(jià)法)

　　i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款　 11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(按總價(jià)) 10000

　　應(yīng)交稅金-增–銷　 1700

　　ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)

　　借：銀行存款(總價(jià)–折扣額) 11500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%) 200

　　貸：應(yīng)收賬款　 11700

　　注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

　　iii付款期外付款

　　借：銀行存款(按總價(jià))　 11700

　　貸：應(yīng)收賬款　 11700

　　(4)銷售折讓(依上例，假設(shè)折讓率為5%)

　　i銷售方尚未確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款　 11115

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(95%*10000) 9500

　　應(yīng)交稅金-增–銷(95%*1700)1615

　　ii銷售方已確認(rèn)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(5%*10000) 500

　　應(yīng)交稅金-增–銷(5%*1700) 85

　　貸：應(yīng)收賬款　 585

　　注：此時(shí)“應(yīng)交稅金-增–銷”可用紅字沖減

　　(5)銷售退回

　�、侔l(fā)生在收入確認(rèn)之前

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　②發(fā)生在收入確認(rèn)之后

　　a沖減主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-增–銷

　　貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

　　b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)��?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。

　　i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的

　　借：以前年度損益調(diào)整(收入-現(xiàn)金折扣)

　　應(yīng)交稅金-增–銷

　　貸：銀行存款

　　借：以前年度損益調(diào)整(結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本)

　　貸：庫存商品

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：利潤分配

　　貸：以前年度損益調(diào)整(該科目余額)

　　ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。

　　借：以前年度損益調(diào)整(收入)

　　應(yīng)交稅金-增–銷

　　貸：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

　　(6)分期收款銷售

　　i發(fā)出商品

　　借：分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(總售款/期數(shù))

　　應(yīng)交稅金-增–銷

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(總成本/期數(shù))

　　貸：分期收款發(fā)出商品

　　(7)以舊換新的銷售，視同購銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理

　　(8)售后回購

　　售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。

　　例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元(不含稅)，商品已發(fā)出，貨款未收到。

　　i 5月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　 11700

　　貸：庫存商品　 8000

　　應(yīng)交稅金-增(銷) 1700

　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 2000

　　ii由于回購價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用(共5期)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　 200

　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)　 200

　　iii9月30日回購時(shí)

　　借：庫存商品(物質(zhì)采購) 11000

　　應(yīng)交稅金-增(進(jìn)) 1870

　　貸：應(yīng)付賬款　 12870

　　借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)　 2800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　 200

　　貸：庫存商品(物質(zhì)采購) 3000

　　注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)-原售價(jià)，原售價(jià)-成本價(jià)

　　(9)“三包”銷售政策的處理

　　例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實(shí)行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5%退貨，3%需調(diào)換，2%需返修。

　　i發(fā)出商品時(shí)

　　借：發(fā)出商品　 30

　　貸：庫存商品　 30

　　ii確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38×1.17

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 38

　　應(yīng)交稅金-增(銷)38×0.17

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 30×0.95

　　貸：發(fā)出商品　 30×0.95

　　注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本;對另外5%的收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。

　　2、提供勞務(wù)收入

　�、賹�(shí)際發(fā)生成本

　　借：勞務(wù)成本

　　貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料

　　②確認(rèn)收入(常用完工百分比法)

　　借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本(常用完工百分比法)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(略)

　　第十章

　　商品期貨業(yè)務(wù)

　�、逼谪洉�(huì)員資格投資

　　⑴取得基本席位

　�、俳患{會(huì)員資格費(fèi)時(shí)取得

　　借：長期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資

　　貸：銀行存款

　　②申請退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格,年末

　　借：銀行存款(實(shí)收金額)

　　貸：長期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資

　　[期貨損益]

　�、迫〉没�本席位之外的席位

　�、俳患{席位占用費(fèi)時(shí)

　　借：應(yīng)收席位費(fèi)

　　貸：銀行存款

　�、谕诉�席位時(shí)(不可轉(zhuǎn)讓)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收席位費(fèi)

　�、仓Ц赌陼�(huì)費(fèi)

　　企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)時(shí)

　　借：管理費(fèi)用–期貨年會(huì)費(fèi)

　　貸：銀行存款

　�、成唐菲谪浗灰�

　�、沤患{初始或追加保證金時(shí)

　　借：期貨保證金

　　貸：銀行存款

　　注：劃回保證金時(shí)作相反分錄

　　⑵提交質(zhì)押品

　�、偬峤毁|(zhì)押品劃入保證金時(shí)

　　借：期貨保證金(實(shí)際作價(jià)金額)

　　貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

　　②收到退還的質(zhì)押品

　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

　　貸：期貨保證金

　�、厶幹觅|(zhì)押品(企業(yè)不能及時(shí)交納保證金時(shí))

　　i質(zhì)押品為國債

　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

　　期貨保證金(差額部分)

　　貸：長期債權(quán)投資∕短期投資(國債賬面值)

　　投資收益(處置收入-國債賬面值)

　　ii質(zhì)押品為倉單(視同銷售)

　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

　　期貨保證金(差額部分)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(處置收入)

　　應(yīng)交稅金–增–銷(處置收入*17%)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：物資采購

　�、情_新倉、對沖平倉、實(shí)物交割

　�、匍_新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會(huì)計(jì)處理

　　②對沖平倉

　　i實(shí)現(xiàn)平倉盈利時(shí)

　　借：期貨保證金(結(jié)算日價(jià)-原價(jià))

　　貸：期貨損益

　　ii實(shí)現(xiàn)平倉虧損作相反分錄

　　注：如平倉盈利是由會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉的，不劃歸會(huì)員或客戶，平倉虧損則由客戶或會(huì)員承擔(dān);如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉的，其平倉盈利劃歸會(huì)員或客戶所有。

　�、蹖�(shí)物交割

　　I對倉平?jīng)_，處理同上

　　II實(shí)物交割

　　i企業(yè)被確認(rèn)為買方

　　借：物資采購(實(shí)際交割款)

　　應(yīng)交稅金–增–進(jìn)

　　貸：期貨保證金

　　注：實(shí)際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價(jià)款

　　ii企業(yè)被確認(rèn)為賣方

　　借：期貨保證金

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金–增–銷

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　注：在實(shí)物交割中企業(yè)收到違約罰款收入

　　借：期貨保證金

　　貸：營業(yè)外收入

　　如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：期貨保證金

　�、戎Ц督灰资掷m(xù)費(fèi)

　　借：期貨損益

　　貸：期貨保證金

　　注：手續(xù)費(fèi)包括開倉、平倉和交割手續(xù)費(fèi)。

　　4、商品期貨套期保值業(yè)務(wù)

　�、牌髽I(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí)

　　借：期貨保證金-套保合約

　　貸：期貨保證金-非套保合約、銀行存款

　　⑵現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會(huì)計(jì)處理

　　①平倉盈利

　　借：期貨保證金-套保合約

　　貸：遞延套保損益

　　注：若是虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金

　　借：期貨保證金-非套保合約

　　貸：期貨保證金-套保合約

　�、谄髽I(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)的手續(xù)費(fèi)

　　借：遞延套保損益

　　貸：期貨保證金-套保合約

　�、厶灼诒Ｖ岛霞s了結(jié)，將套期保值合約實(shí)現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本(以盈利為例)

　　借：遞延套保損益

　　貸：物資采購、庫存商品

　　若套期保值合約實(shí)現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。

　�、侨绻�現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進(jìn)行核算。

　　商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。

　　例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計(jì)2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2500元左右，預(yù)計(jì)4月份綠豆價(jià)格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆;因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

　　(1) 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：

　　借：期貨保證金-套保合約37500(300*2500*5%)

　　貸：期貨保證金-非套保合約 37500

　　(2)2000年3月3日，賣出平倉，實(shí)現(xiàn)盈利45000

　　借：期貨保證金-套保合約45000　((2650-2500)*300)

　　貸：遞延套保損益　 45000

　　同時(shí)轉(zhuǎn)回套保上的保證金：

　　借：期貨保證金- 非套保合約 82500

　　貸：期貨保證金-套保合約 82500

　　(3)2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：

　　借：庫存商品-綠豆780000(300*2600)

　　應(yīng)交稅金-增(進(jìn))101400(780000*13%)

　　貸：銀行存款　 881400

　　同時(shí)轉(zhuǎn)出遞延套保損益

　　借：遞延套保損益　 45000

　　貸：庫存商品　 45000

　　因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元(780000-45000)，每噸成本為2450元，從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的目的。(由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價(jià)現(xiàn)貨，而預(yù)計(jì)4月份現(xiàn)貨價(jià)格將上漲;用少量資金購入低價(jià)期貨合約，如果4 月份綠豆現(xiàn)貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨價(jià)格上漲造成的損失。)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券(以溢價(jià)為例)

　　一次還本付息債券,利息計(jì)入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計(jì)利息”，分期付息債券,計(jì)入“應(yīng)收利息”

　　第十一章

　　建造合同

　　一、合同收入

　　1.合同收入包括(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

　　因變更而增加的收入——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計(jì)量

　　因賠款而增加的收入——預(yù)計(jì)對方能夠同意、金額能夠可靠地計(jì)量

　　因獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、金額能可靠計(jì)量

　　二、合同成本

　　1.合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用

　　間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

　　2.直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

　　3.與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。

　　4.合同成本不包括下列費(fèi)用：

　　(1)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用;

　　(2)船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;

　　(3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5.因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　三、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

　　1.建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會(huì)計(jì)年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度;但在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　2.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)

　　如不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。

　　如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

　　3.采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

　　(1)與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本;

　　(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　四、帳務(wù)處理

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入-預(yù)計(jì)合同總成本)×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　最后一會(huì)計(jì)年度確認(rèn)的合同毛利=合同總收入-實(shí)際合同總成本-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

　　1.本年度實(shí)際發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工　 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊

　　發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)：　 借：工程施工-間接費(fèi)用 貸：銀行存款等

　　間接費(fèi)用風(fēng)攤至合同成本： 借：工程施工-××合同 貸：工程施工-間接費(fèi)用

　　2.本年度已結(jié)算的合同價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款　 貸：工程結(jié)算

　　3.本年度實(shí)際收到的合同價(jià)款

　　借： 銀行存款　 貸：應(yīng)收賬款

　　4.確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　【工程施工-毛利】

　　預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備(工程完工年度，注銷該科目的貸方余額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　若本年度預(yù)計(jì)合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，計(jì)入“合同預(yù)計(jì)損失”。但最后一年無需預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失【(本年度預(yù)計(jì)合同總成本-合同收入)×(1-完工程度)】

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　5.工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖

　　借：工程結(jié)算(完工年度反映尚未結(jié)算的工程價(jià)款)

　　貸：工程施工、工程施工-毛利(兩者之和為工程總價(jià)款)

　　說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機(jī)、船舶制造業(yè)的

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