企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表填寫(xiě)方法
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。接下來(lái)由小編為大家整理出企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表填寫(xiě)方法，僅供參考，希望能夠幫助到大家！
企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表填寫(xiě)方法
《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。凡當(dāng)年盈利，即主表23行“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)，按規(guī)定可彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損額的納稅人，應(yīng)填報(bào)本表；對(duì)當(dāng)年主表23行“納稅調(diào)整后所得”為0或負(fù)數(shù)的納稅人，不需要填報(bào)此表。
一、申報(bào)表填報(bào)與稅收政策
�。ㄒ唬┑�1列“年度”：填報(bào)公歷年度。第1至5行依次從第6行往前倒推5年，第6行為申報(bào)年度。如申報(bào)年度為2010年，則往前推的5個(gè)年度分別是2009年、2008年、2007年、2006年、2005年，分別填入第五年、第四年、第三年、第二年和第一年。
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。原《企業(yè)所得稅暫行 條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，這5 年內(nèi)無(wú)論盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。這里包含兩層意思：一是虧損彌補(bǔ)期必須自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷計(jì)算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧 損，自第一個(gè)虧損年度起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期限。
�。ǘ┑�2列“盈利額或虧損額”：填報(bào)主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“—”表示）。
根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)文件明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢 查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額 的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本規(guī)定自2010年12月1日起執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定，以前（含2008年以前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)按此規(guī)定執(zhí)行。
（三）第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定企業(yè)合并、分立允許稅前扣除的虧損額，以及按照稅收規(guī)定匯總納稅后分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按照獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損額（以“—”表示）。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)符合特殊重組的條件，可以享受特殊重 組的稅收優(yōu)惠。企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取 得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼�？捎珊喜� 企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。同時(shí)規(guī)定，本通知自2008年1月 1日起執(zhí)行。
�。ㄋ模┑�4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”：填報(bào)第2列和第3列的合計(jì)數(shù)。
�。ㄎ澹┑�5列至第9列“以 前年度虧損彌補(bǔ)額”：填報(bào)本年以前的各虧損年度已彌補(bǔ)虧損額，其中第9列為合計(jì)數(shù)。年度為盈利的，即該行的第4列為正數(shù)，則該行的第5列至8列數(shù)據(jù)為空。 如項(xiàng)目“第一年”為虧損年度，即第1行4列為負(fù)數(shù)，則1行5列、6列、7列8列和第1行10列分別反映該虧損年度在以后5年的彌補(bǔ)虧損額；如項(xiàng)目“第二 年”為虧損年度，即2行4列為負(fù)數(shù)，則第2行6列、7列、8列和2行10列，分別反映該虧損年度在以后4年的彌補(bǔ)虧損額，尚未彌補(bǔ)的虧損可急轉(zhuǎn)下一個(gè)年度 彌補(bǔ)；如項(xiàng)目“第三年”為虧損年度，即3行4列為負(fù)數(shù)，則第3行7列、8列和3行10列，分別反映該虧損年度在以后的得彌補(bǔ)虧損額，尚未彌補(bǔ)的虧損可結(jié)轉(zhuǎn) 下一個(gè)年度彌補(bǔ)，依次類(lèi)推。
�。┑�10列“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”：本列第1行至第5行填報(bào)本年以前年度的虧損在本年 的可彌補(bǔ)金額，本年的主表第23行“納稅調(diào)整后所得”不足彌補(bǔ)的，按虧損年度的順序彌補(bǔ)。本列6行“本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額”等于本列1行至5行的 合計(jì)數(shù)，該合計(jì)數(shù)不得超過(guò)本年的第6行第4列的填報(bào)數(shù)（即主表第23行加本年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額）。
�。ㄆ撸┑�11列 “可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”：本列第2行至第5行填報(bào)前4個(gè)年度的虧損額被本年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表中第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)依次彌補(bǔ) 后，各虧損年度仍未彌補(bǔ)完的虧損額。由于“第一年”的虧損額在《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中已經(jīng)反映了后5年的彌補(bǔ)情況，因此，該年度即使有尚未彌補(bǔ)的 虧損額，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，即11列1行不得填寫(xiě)數(shù)據(jù)。同樣，如果“本年”為盈利年度，因此，11列6行也不填數(shù)據(jù)。第11列7行“可結(jié)轉(zhuǎn)以后 年度彌補(bǔ)的虧損額”填報(bào)第11列第2行至第6行的合計(jì)數(shù)。
二、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)實(shí)務(wù)分析
A 公司2005年至2010年度企業(yè)所得稅申報(bào)表的主表23行“納稅調(diào)整后所得”分別為—500萬(wàn)元、—100萬(wàn)元、—200萬(wàn)元、180萬(wàn)元、200萬(wàn)元 和400萬(wàn)元。2006年度被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。2008年從被合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損額80萬(wàn)元（剩余彌補(bǔ)期3年。該公司合并，符合財(cái)稅 [2009]59號(hào)文件規(guī)定的特殊重組的條件。），2009年度被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。試分別填制A公司2008年、2009年和2010 年的`“企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，金額單位為萬(wàn)元）。
（一）A公司2008年“企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”的填制
A公司2008年實(shí)現(xiàn)盈利180萬(wàn)元，《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填制如下：
企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（一）（見(jiàn)附件）
報(bào)表填制分析：
1、A公司2005年、2006年、2007年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表分別反映虧損500萬(wàn)元、100萬(wàn)元和200萬(wàn)元，2005年的虧損額可以用 2006年至2010年的盈利彌補(bǔ)，2006年的虧損額可以用2007年至2011年的盈利彌補(bǔ)，2007年的虧損額可以用2008年至2012年的盈利 彌補(bǔ)。A公司2008年當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額100萬(wàn)元，可用于彌補(bǔ)本年以前5年的尚未彌補(bǔ)完的虧損，并按順序計(jì)算彌補(bǔ)。
2、本年為 2008年，依次往前推第五年為2007年，第四年為2006年，第三年為2005年，分別填入第1列的5行、4行、3行。A公司2008年當(dāng)年盈利 180萬(wàn)元，在2列6行填入180；同年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，從被合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損額80萬(wàn)元，在第3列6行填—80，合計(jì)100填入第4列6行。2007 年的虧損200萬(wàn)元在2列5行填入—200；2006年申報(bào)表反映虧損100萬(wàn)元，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在2007年實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司2006年度少計(jì)應(yīng) 納稅所得額50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的虧損，因此，在2列4行填入—50；2005年為虧損500萬(wàn)元，在2列3行填入—500，并且2005年的虧損未在 2006年彌補(bǔ)，因此，在8列3行填入0。
3、按虧損的彌補(bǔ)順序，先用2008年的盈利彌補(bǔ)2005年度的虧損100萬(wàn)元，在本表 的10列3行填入100，2005年度尚未彌補(bǔ)的虧損400萬(wàn)元，在本表11列3行填入400；2006年度經(jīng)調(diào)整后的虧損50萬(wàn)元、2007年的虧損 200萬(wàn)元在2008年不足以彌補(bǔ)，分別在本表的10列4行、5行填入0、本表的11列4行、5行填入50和200。在本表的10列6行填入合計(jì)數(shù) 100，并將該數(shù)據(jù)填入主表的24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”；在本表的11列7行合計(jì)數(shù)650。
�。ǘ〢公司2009年“企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”的填制
A公司2009年盈利200萬(wàn)元（即主表23行“納稅調(diào)整后所得”100萬(wàn)元），可用于彌補(bǔ)2009年以前5年尚未彌補(bǔ)的虧損，并按順序彌補(bǔ)。《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填制如下：
企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（二）（見(jiàn)附件）
報(bào)表填制分析：
1、本年為2009年，依次往前推第五年為2008年，第四年為2007年，第三年為2006年，第二年為2005年分別填入第1列的6行、5行、4 行、3行、2行。A公司2009年當(dāng)年盈利200萬(wàn)元，在2列6行填入200；2008年申報(bào)表反映盈利180萬(wàn)元，同年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，從被合并企業(yè) 轉(zhuǎn)入虧損額80萬(wàn)元，且剩余彌補(bǔ)期為3年，因此，分別在2列5行填入180，在3列5行填入—80，合計(jì)100填入4列5行。將2007年、2006年、 2005年的盈利或虧損分別在2列4行填入—200、在2列3行填入—50，在2列2行填入—500。
2、A公司2005年的虧損 500萬(wàn)元未在2006年、2007年彌補(bǔ)，在2008年彌補(bǔ)100萬(wàn)元，在2009年彌補(bǔ)200萬(wàn)元。因此，在第二行的6列、7列、8列分別填入0、 0、100，2行9列合計(jì)為100；A公司2006年的虧損50萬(wàn)元尚未彌補(bǔ)，在3行的7列、8列里，以及9列合計(jì)數(shù)均為0；A公司2007年虧損200 萬(wàn)元，在第4行的8列、9列均應(yīng)填0；2008年為獲利年度，不存在彌補(bǔ)情況，因此，該行9列的數(shù)據(jù)為空。
3、按虧損的彌補(bǔ)順序， 先用2009年的盈利200萬(wàn)元彌補(bǔ)2005年度的虧損400萬(wàn)元，在本表的10列填入200，2005年度尚未彌補(bǔ)的虧損200萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)彌 補(bǔ)，在本表的11列2行填入200。2006年的虧損50萬(wàn)元、2007年的虧損200萬(wàn)元，在2009年不足以彌補(bǔ)，分別在本表的10列3行、4行填入 0、在本表的11列3行填入50、4行填入200。
在本表的10列6行填入合計(jì)數(shù)200，并將該數(shù)據(jù)填入2009年度企業(yè)所得稅申 報(bào)表主表的24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”；在本表的11列7行填入合計(jì)數(shù)450，包括2005年尚未彌補(bǔ)的虧損200萬(wàn)元、2006年尚未彌補(bǔ)的虧損50萬(wàn) 元和2007年未彌補(bǔ)虧損200萬(wàn)元。
�。ㄈ〢公司2010年“企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”的填制
A公司2010年實(shí)現(xiàn)盈利400萬(wàn)元，《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填制如下：
企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（三）（見(jiàn)附件）
報(bào)表填制分析：
1、本年為2010年，依次往前推第五年為2009年，第四年為2008年，第三年為2007年，第二年為2006年，第一年為2005年，分別填入第 1列的6行、5行、4行、3行、2行、1行。A公司2010年當(dāng)年盈利400萬(wàn)元，在2列6行填入400；2009年申報(bào)表反映盈利（納稅調(diào)整后所 得）200萬(wàn)元，加上2010年稅務(wù)稽查調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元，因此，在2列5行應(yīng)填入合計(jì)數(shù)260。將2008年、2007年、2006年、 2005年的盈利或虧損額分別在2列4行填入180、在2列3行填入—200、在2列2行填入—50、在2列1行填入—500。另將2008年從被合并企 業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損額80萬(wàn)元，在3列4行填入—80，合計(jì)100填入4列4行。
2、A公司2005年的虧損500萬(wàn)元，未在2006年、2007年彌補(bǔ)，在2008年彌補(bǔ)100萬(wàn)元、在2009年彌補(bǔ)260萬(wàn)元。因此，在1行的5列、6列、7列、8列分別填入0、0、100、260，1行9列合計(jì)360。
A公司2006年的虧損50萬(wàn)元，尚未彌補(bǔ)，在2行的6列、7列、8列以及9列合計(jì)數(shù)，均為0。
A公司2007年虧損200萬(wàn)元，尚未彌補(bǔ)，該行的7列、8列、9列的數(shù)據(jù)均為0。
A公司2008年的合計(jì)盈利額100萬(wàn)元，不存在被彌補(bǔ)的情況，因此，該行的8列、9列、10列、11列均為空。
A公司2009年盈利260萬(wàn)元，不存在被彌補(bǔ)情況，因此，該行的9列、10列、11列均為空。
3、按虧損的彌補(bǔ)順序，首先，用2010年的盈利400萬(wàn)元彌補(bǔ)2005年度尚未彌補(bǔ)的虧損140萬(wàn)元，在本表的10列1行填入140。至此，2005 年度的虧損500萬(wàn)元，分別在2008年彌補(bǔ)100萬(wàn)元、2009年度彌補(bǔ)260萬(wàn)元、2010年度彌補(bǔ)140萬(wàn)元，未超出5年得彌補(bǔ)期限（假設(shè)2005 年的虧損在第五年沒(méi)有彌補(bǔ)完，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，即11列1行不得填寫(xiě)數(shù)據(jù)）。其次，用2010年盈利補(bǔ)虧余額260萬(wàn)元（400—140）， 計(jì)算彌補(bǔ)2006年的虧損額50萬(wàn)元，分別在本表的10列2行、11列2行填入50和0。再次，用2010年剩余的盈余額210萬(wàn)元（260—50），計(jì)算彌補(bǔ)2007年虧損200萬(wàn)元，分別在本表的10列3行、11列3行填入200和0。這樣，2006年度虧損50萬(wàn)元、2007年度的虧損額200萬(wàn)元 彌補(bǔ)完畢。
在本表的10列6行填入合計(jì)數(shù)390，并將該數(shù)據(jù)填入2010年度企業(yè)所得稅申報(bào)表主表的24行“彌補(bǔ)以前年度”，在本表的11列7行填入合計(jì)數(shù)0。至此，企業(yè)以前年度的虧損全部得以彌補(bǔ)，2010年度應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元填入主表的第25行。
需要指出的是，根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條 的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的 應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理 法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。上述規(guī)定自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行，以前（含2008年度之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，也按《公告》規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)所得稅的稅率是多少？
答：企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。
原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3—10萬(wàn)元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。
【拓展內(nèi)容】
1.企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表是彌補(bǔ)虧損、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等事項(xiàng)的納稅人填報(bào)的明細(xì)表。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
2.彌補(bǔ)虧損的順序應(yīng)先用以后年度的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，然后考慮用以后年度的稅后利潤(rùn)或者以盈余公積來(lái)彌補(bǔ)，最后考慮以實(shí)收資本或股本來(lái)彌補(bǔ)。
彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。
由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法均相同。但是，兩者在計(jì)算交納所得稅時(shí)的處理是不同的。在以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。
企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的年限
一、五年
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
二、八年
1、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi)）四大類(lèi)，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
2、對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。
電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。
三、十年
1、高新技術(shù)企業(yè)
自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
2、集成電路企業(yè)
國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。
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