所得稅分錄
所得稅是各地政府在不同時期對個人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎）等等情況分別納稅。所得稅分錄是什么？企業(yè)所得稅會計分錄如何做？如何補繳企業(yè)所得稅的會計分錄？
一、企業(yè)所得稅日常會計分錄大全
企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳（一般是分季度預繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：
1、按月或按季計算應預繳所得稅額：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅
2、繳納季度所得稅時：
借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
3、跨年5月31日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數(shù)是應補稅額：
借：以前年度損益調整
貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅
4、繳納年度匯算清應繳稅款：
借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
5、重新分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤
貸：以前年度損益調整
6、年度匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額：
借：應交稅金—應交企業(yè)所得稅（其他應收款——應收多繳所得稅款）
貸：以前年度損益調整
7、重新分配利潤
借：以前年度損益調整
貸：利潤分配—未分配利潤
8、經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款：
借：銀行存款
貸：應交稅金—應交企業(yè)所得稅（其他應收款——應收多繳所得稅款）
9、對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅：
借：所得稅
貸：應交稅金—應交企業(yè)所得稅（其他應收款——應收多繳所得稅款）
10、免稅企業(yè)也要做分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
借：應交稅金——應交所得稅
貸：資本公積
借：本年利潤
貸：所得稅
二、企業(yè)所得科匯算清繳會計分錄處理
年度終了，企業(yè)應根據(jù)“本年利潤”科目有關資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額。企業(yè)應按規(guī)定將利潤總額進行調整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調整后的余額，就構成企業(yè)本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應納稅額。企業(yè)如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應納稅額中扣除。
1、企業(yè)在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳的所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。
計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
多繳的部分，可在下一年度抵繳。
2、企業(yè)所得稅減免稅的會計處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應將減、免的應納稅額計算入帳，并按規(guī)定進行納稅申報。企業(yè)按規(guī)定計算出應納稅額時，作如下會計分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
實行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交所得稅
同時作：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：盈余公積
3、上年利潤調整所得稅會計處理
企業(yè)年度決算報表經(jīng)有關部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果是涉及損益的，應對上年利潤總額和利潤分配進行調整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。
企業(yè)按規(guī)定調整上年利潤，如調整增加上年利潤或調減上年虧損時，作如下分錄：
借：有關科目
貸：利潤分配——未分配利潤
對調整增加的利潤，應按規(guī)定補繳所得稅，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：應交稅金——應交所得稅
實際繳納所得稅時，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
調整減少上年利潤或調整增加上年虧損時，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：有關科目
由于調減利潤而應退回的稅款，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：利潤分配——未分配利潤
按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交所得稅
企業(yè)所得稅匯算清繳8大疑難案例
日前，多家稅務師事務所的30多名稅務師匯聚一堂，“會診”各所在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中遇到的疑難案例。據(jù)介紹，今年各所收集了收入、扣除、資產、特殊事項、稅收優(yōu)惠、境外所得、申報表填報及其他8類總計50多個疑難案例，它們都具有一定普遍性，值得類似企業(yè)學習借鑒，以免再錯。
案例1：貨幣性基金的投資分紅是否屬于不征稅收入？
基本情況
B公司購買了貨幣性基金，得到分紅。分紅收入是否屬于不征稅收入？
政策依據(jù)
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條規(guī)定：
對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
事務所意見
根據(jù)《公開募集證券投資基金運作管理辦法》第十三條的規(guī)定，貨幣市場基金屬于公開募集證券投資基金，因此依據(jù)財稅〔2008〕1號文件第二條的規(guī)定，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，屬于暫不征收企業(yè)所得稅的收入。之所以B公司會產生疑問，是相關法規(guī)對財稅〔2008〕1號文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類規(guī)定不詳細，有的人認為貨幣性基金不屬于暫不征收企業(yè)所得稅的證券投資基金。
建議
對屬于財稅〔2008〕1號文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類，希望財稅部門予以明確，以便納稅人能準確地適用政策。（案例由北京洪海明珠稅務師事務所提供）
案例2：原始依據(jù)提供不全，資產損失如何認定？
基本情況
某國有企業(yè)A，2015年度申報固定資產報廢損失，其中一項報廢固定資產賬面價值104、20萬元。A公司屬于老國企，該項固定資產形成年份較早，且該項固定資產與同時取得其他固定資產項目涉及施工、安裝成本分攤，因此賬面價值包含兩部分，購買價款77萬元及在建工程分攤成本27、20萬元。當時同時進行施工的固定資產項目較多，在建工程（分攤成本）總金額將近2000萬元，分攤成本中主要包含當時的施工成本、人工費用等。企業(yè)問：資產損失如何認定，是否需要將2000萬元在建工程相關原始確認依據(jù)全部核查？
政策依據(jù)
《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三十條規(guī)定，固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產的計稅基礎相關資料；
�。ǘ┢髽I(yè)內部有關責任認定和核銷資料；
�。ㄈ┢髽I(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；
�。ㄋ模┥婕柏熑钨r償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明；
�。ㄎ澹⿹p失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
事務所意見
企業(yè)提出2000萬元分攤成本的全部原始確認依據(jù)難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據(jù)（超過本項固定資產分攤成本部分）。
考慮本項固定資產分攤成本占全部分攤成本比重較小，本次資產損失確認金額僅限于實際取得成本（購買價款）占全部賬面價值比重×實際損失金額。
企業(yè)意見
企業(yè)提出2000萬元分攤成本的全部原始確認依據(jù)難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據(jù)（超過本項固定資產分攤成本部分）。如不行將自動放棄分攤成本部分損失金額的確認。
建議
一方面考慮由于分攤成本事實上已經(jīng)被認定，每年作為計稅基礎的一部分以折舊方式進行稅前扣除，對該部分資產價值基本可以確認。另一方面，考慮到部分國有企業(yè)成立時間較長，資產原值可能存在評估增值等不能稅前扣除的調整因素，因此仍然是取得原始確認依據(jù)更為穩(wěn)妥。（案例由北京金華融稅務師事務所提供）
案例3：公司實施股權激勵計劃，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額如何確定？
基本情況
X上市公司制定了股權激勵計劃，并與被激勵職工簽訂了股票期權授予協(xié)議。公司在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定相關年度的成本或費用。該公司股權激勵成本，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額應如何確定？
政策依據(jù)
《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）第二條規(guī)定：
�。ㄒ唬⿲蓹嗉钣媱潓嵭泻罅⒓纯梢孕袡嗟�，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
�。ǘ⿲蓹嗉钣媱潓嵭泻螅璐欢ǚ⻊漳晗藁蛘哌_到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條關于合理工資薪金問題規(guī)定如下：實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
事務所意見
股權激勵是上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵，可從以下兩個方面進行理解：第一，股權激勵的性質實際上也屬于工資、薪金的一部分，參照國家稅務總局公告2015年第34號的規(guī)定，如果員工未行權，視同企業(yè)在年度匯算清繳結束前未向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，所以不應該在匯繳年度按規(guī)定扣除；第二，國家稅務總局公告2012年第18號也專門對股權激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額有明確的規(guī)定：在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
因此，企業(yè)計提的股權激勵允許所得稅稅前扣除金額=（職工實際行權時該股票的公允價格—職工實際支付價格）×行權數(shù)量。
企業(yè)意見
企業(yè)認為，股權激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額為沖減計提時計入資本公積的金額。
建議
企業(yè)按照國家稅務總局公告2015年第34號規(guī)定，根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（案例由大華久益華瑞稅務師事務所提供）
案例4：繳納補充養(yǎng)老保險稅前扣除，如何理解有關“全體員工”的規(guī)定？
基本情況
某建筑公司在各地均設有分公司及項目部。目前部分項目部職工為當?shù)刈庸镜耐馀扇藛T，人事關系在子公司，勞動協(xié)議簽訂在子公司，僅工資在該公司發(fā)放，社保及補充養(yǎng)老保險在子公司費用中列支。該公司本年僅給所有與公司簽訂合同的員工繳納補充養(yǎng)老。該公司繳納的補充養(yǎng)老保險是否符合為“全體員工”購買的規(guī)定，能否按5%計算扣除？
政策依據(jù)
《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕號）規(guī)定：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
企業(yè)意見
與該公司簽訂合同的員工均已繳納補充養(yǎng)老，完全符合稅收政策為全員購買的要求，應該在不超過工資5%的范圍內全額扣除。
建議
建議子公司就外派到項目部工作的人員與母公司簽署勞務外派協(xié)議，捋順母、子公司的各項人員費用關系，這樣母公司繳納的補充養(yǎng)老保險可按照規(guī)定計算扣除。（案例由北京鑫稅廣通稅務師事務所提供）
案例5：開發(fā)項目融資成本是否允許稅前扣除？
基本情況
2015年，甲公司開發(fā)建設某項目，開發(fā)項目融資方式為：信托公司融得項目資金，以兩種方式轉入甲公司：一是信托公司受讓甲公司股權，向甲公司原股東支付股權轉讓款，甲公司股東將股權轉讓款轉入甲公司作為項目開發(fā)資金；二是甲公司以擁有的項目收益權進行轉讓，項目受益權轉讓價款由信托公司分期轉入甲公司，甲公司向信托公司支付資金成本。問題：甲公司向信托公司支付資金成本是否允許稅前扣除？
政策依據(jù)
《國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）規(guī)定：
一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：
（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；
（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
�。ㄈ┩顿Y企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；
�。ㄋ模┩顿Y企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；
（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經(jīng)營活動。
二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：
�。ㄒ唬⿲τ诒煌顿Y企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。
�。ǘ⿲τ诒煌顿Y企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。
事務所意見
該業(yè)務不符合混合性投資的條件，不得按混合性投資的相關規(guī)定進行所得稅處理。
企業(yè)意見
與信托公司的融資行為，名義為股權，實質為債權的融資，只是形式上不符合稅法的規(guī)定，不能以形式來否定融資行為的實質，應按融資行為進行稅務處理。
建議
對甲公司原股東轉讓股權獲得資金，再轉入甲公司的部分，可由甲公司向原股東支付利息，原股東向甲公司開具利息發(fā)票后作為稅前扣除憑證，甲公司可作為項目成本在企業(yè)所得稅稅前扣除。對以轉讓項目收益權的方式從信托公司獲得資金的方式，所支付的資金成本，信托公司提供合法有效的扣除憑證應允許稅前扣除。（案例由北京洪海明珠稅務師事務所提供）
案例6：以前年度的收入成本調整能否在當年企業(yè)所得稅匯算清繳進行？
基本情況
某公司擬定上市，2015年度財務審計時，按照權責發(fā)生制原則調整了部分收入、成本，涉及2013、2014兩個年度的財務報表調整。由于2015年度匯算清繳期時限的問題，企業(yè)先行依據(jù)審計后的財務報表填報了2015年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報。對于2013、2014年度的收入成本財務審計調整事項，以及由此波及的2015年度申報數(shù)據(jù)變動，對各期企業(yè)所得稅稅額造成的最終影響應如何處理？
政策依據(jù)
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條“關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題”規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
事務所意見
根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號的規(guī)定，以前年度的收入成本調整不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，建議企業(yè)逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進行重新申報處理。
建議
類似企業(yè)以前年度的收入成本調整，不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，應逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進行重申報處理。（案例由大華久益華瑞稅務師事務所提供）
案例7：房地產行業(yè)廣告宣傳費、業(yè)務招待費如何填報？
基本情況
房地產開發(fā)企業(yè)在當年度銷售完工產品，會計核算確認的銷售收入與稅法規(guī)定應確認的銷售收入存在差異。廣告宣傳費、業(yè)務招待費的扣除應以稅法確認的銷售收入為扣除基數(shù)確認，但由于申報表的邏輯關系，不能按稅法確認的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務招待費扣除的計算基數(shù)，由于基數(shù)不同，使廣告宣傳費、業(yè)務招待費的納稅調整金額存在差異，該如何填報？
政策依據(jù)
企業(yè)所得稅納稅申報填表說明。
事務所意見
按稅法確認的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務招待費扣除基數(shù)，將其調整的差異部分金額填入扣除類——其他項目中，并在審核說明中針對此特殊調整事項進行具體說明。
建議
建議稅務機關對房地產行業(yè)企業(yè)所得稅年度申報表的填報統(tǒng)一填報口徑。在開發(fā)產品完工年度及以后年度，企業(yè)所得稅申報時，不僅需要對會計確認的收入成本與稅法規(guī)定的收入成本之間的差異進行納稅調整，還要根據(jù)稅法確定的收入進行廣告宣傳費、業(yè)務招待費進行納稅調整。（案例由眾環(huán)海華稅務師事務所提供）
案例8：投資與資產管理類公司的證券買賣收入如何填表申報？
基本情況
投資與資產管理類公司的證券買賣收入應當計入投資收益還是主營業(yè)務收入，若計入投資收益，則在地稅申報系統(tǒng)中無法將這部分收入確認為業(yè)務招待費扣除限額的收入依據(jù)。
政策依據(jù)
無
事務所意見
暫時以投資收益核算證券投資收益，與稅務機關協(xié)商修改申報表公式，在稅務機關拒絕后建議企業(yè)按照全額調整業(yè)務招待費扣除限額。
企業(yè)意見
由于2015年度報表審計報告無法修改，因此同意按照投資收益核算證券收入，對業(yè)務招待費進行調增。
建議
投資與資產管理類公司的證券買賣收入可以計入主營業(yè)務收入，在主營業(yè)務收入下設置證券買賣收入科目。希望稅務機關修改所得稅申報表格，方便企業(yè)填報。
補繳企業(yè)所得稅的會計分錄
計提稅款時
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅
同時調整未分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤
貸：以前年度損益調整。
補交稅款時
借：應交稅費—應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
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