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融資租賃帳務(wù)問題處理
引導(dǎo)語：融資租賃是一項(xiàng)特殊的債權(quán)性融資活動(dòng)，下面就是有關(guān)融資租賃的帳務(wù)處理資料，歡迎大家閱讀了解。
一、融資租賃的性質(zhì)
從融資者(承租人)的角度，融資租賃是一項(xiàng)特殊的債權(quán)性融資活動(dòng)。和一般的長期性債權(quán)融資方式不同，融資租賃的本金和利息一般以年金的形式(租金)支付。但和其他債權(quán)性的融資方式不同，融資租賃形成的是企業(yè)的負(fù)債，而不是權(quán)益。企業(yè)具有法定的義務(wù)按照合同的約定，在規(guī)定的時(shí)間支付給投資者一定的利息和本金。租賃期滿，企業(yè)的還款義務(wù)解除。 從投資者(出租人)的角度，融資租賃是一項(xiàng)特殊的債權(quán)性的投資活動(dòng)，和企業(yè)通過購買債券和直接發(fā)放貸款不同，融資租賃的本金和利息是按年金(租金)的形式收取。但和其他債權(quán)性投資相同，租賃期滿，投資企業(yè)收到合同規(guī)定的所有租金及其他收益后，投資企業(yè)將不再對(duì)融資企業(yè)擁有資產(chǎn)的要求權(quán)。
二、融資租賃帳務(wù)處理分析
(一)承租人的帳務(wù)處理分析：
1、在租賃開始日，承租人收到租賃資產(chǎn)時(shí)，按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃伏款額現(xiàn)資兩者中較低作為租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值。這里的資產(chǎn)是企業(yè)融資得到的資產(chǎn)，其價(jià)值為企業(yè)的融資額;承租人在確定資產(chǎn)增加的同時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，并以預(yù)期需要支付的現(xiàn)金(最低租賃付款額)進(jìn)行計(jì)量，此金額為承租人的還本付息總額;資產(chǎn)和負(fù)債之間形成的差額，屬于還本付息額與融資額形成的融資費(fèi)用(利息總額)，由于租賃行為所形成的資產(chǎn)的受益期間為以后整個(gè)租賃期間，融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于承租人的初始直接費(fèi)用，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)--租賃》規(guī)定計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，但不構(gòu)成融資額，因?yàn)檫@部分費(fèi)用是由承租人直接支付的，不構(gòu)成對(duì)出租人的負(fù)債。
2、未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算并確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用�？紤]貨幣時(shí)間價(jià)值因素，融資行為的實(shí)際利率應(yīng)按以下方法計(jì)算：融資額(租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值扣除初始直接費(fèi)用，即租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值小于最低租賃付款額的現(xiàn)值)=未來現(xiàn)金流入量(最低租賃付款額)的現(xiàn)值。如果資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，實(shí)際利率的計(jì)算為：資產(chǎn)的公允價(jià)值=最低租賃付款額現(xiàn)資。由于資產(chǎn)的公允價(jià)值小于最低租賃付款額的現(xiàn)值，融資費(fèi)用率(實(shí)際利率)高于租賃開始日承租人計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率，因此。企業(yè)應(yīng)從新計(jì)算實(shí)際利率。如果資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算，實(shí)際利率的計(jì)算為：最低租賃付款額現(xiàn)值=最低租賃付款額現(xiàn)資。此時(shí)融資費(fèi)用率(實(shí)際利率)為租賃開始日承租人的計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率。在計(jì)算本期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用時(shí)，其計(jì)算方法如下：本期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=融資凈額(租賃資產(chǎn)凈值-初始直接費(fèi)用)×實(shí)際利率。租賃期滿融資費(fèi)用全部分?jǐn)偼戤叀?/p>
3、租賃期滿，租賃資產(chǎn)的返還只是對(duì)融資額的償還，承租人不再發(fā)生融資費(fèi)用。
(二)出租人的帳務(wù)處理分析：
1、在租賃開始日，出租人將資產(chǎn)出租給承租人，獲得了一項(xiàng)債權(quán)(應(yīng)收融資租賃款)，此項(xiàng)債權(quán)和阻攔期滿后資產(chǎn)的未擔(dān)保余值之和不但要保證出租人投資成本的補(bǔ)償，而且要獲得收益。
租賃開始日出租人的投資成本包括出租資產(chǎn)的價(jià)值和初始直接費(fèi)用兩部分。因此，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值的因素，租賃開始日的出租資產(chǎn)的價(jià)值和初始直接費(fèi)用是出租人投資期間的現(xiàn)金流出量，該項(xiàng)投資的現(xiàn)金流入量包括最低租賃收款額和未擔(dān)保余額。令投資的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值等于現(xiàn)金流入量，即使該項(xiàng)投資的凈現(xiàn)值(NPV)等于零，計(jì)算出的報(bào)酬率即為該投資的內(nèi)含報(bào)酬率(IRR)。據(jù)此，準(zhǔn)則中規(guī)定的最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值的現(xiàn)值即指出租人的投資成本--固定資產(chǎn)的價(jià)值與初始直接費(fèi)用。按準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入帳價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
2、未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。
出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。這里實(shí)際利率即是指投資項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率(IRR)，為租賃開始日所采用的折現(xiàn)率，其計(jì)算為：投資額(固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值 初始直接費(fèi)用)=未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值(最低租賃收款額的現(xiàn)值 初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值);本期應(yīng)分配的收益=投資凈值×實(shí)際利率。隨著投資額的償還，出租人的投資凈額會(huì)逐期減少，應(yīng)分配的收益也相應(yīng)減少，融資期滿未確認(rèn)的融資收益應(yīng)全部實(shí)現(xiàn)并分配。另外，在出租人的未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，依上分析，出租人的現(xiàn)金流入量減少，該項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率(實(shí)際利率)降低。因此出租人應(yīng)調(diào)整出租內(nèi)含利率。如果未擔(dān)保余值恢復(fù)，也會(huì)引起內(nèi)含利率的變化，出租人應(yīng)再次對(duì)其做出調(diào)整。
3、租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的收回，出租人不再有融資收益的實(shí)現(xiàn)。
融資租賃所有權(quán)保留表現(xiàn)在哪
融資租賃合同與附保留所有權(quán)的分期付款買賣合同存在根本區(qū)別，具體表現(xiàn)在：
其一，當(dāng)事人的交易意圖不同。在附保留所有權(quán)的分期付款買賣合同中，一方當(dāng)事人的交易意圖是出讓標(biāo)的物的所有權(quán)，獲取價(jià)金，對(duì)方當(dāng)事人的交易意圖是支付價(jià)金，獲取標(biāo)的. 物的所有權(quán);而在融資租賃合同中，出租人雖為承租人的使用購買租賃物，但出租人所購買 的物件卻是歸出租人所有，出租人僅將物的使用、收益權(quán)利授予了承租人。僅在當(dāng)事人雙方 有特別約定的情況下，承租人方可以在租賃期滿時(shí)，取得租賃物的所有權(quán)。
其二，融資租賃合同的租賃期中承租人無期待權(quán)。附保留所有權(quán)的分期付款合同作為一 種特殊交易制度，有與出賣人之所有權(quán)處于相對(duì)狀態(tài)并形成消長關(guān)系的買受人的期待權(quán)，此買受人的期待權(quán)，因買賣合同而成立并與買賣合同同法律上之命運(yùn);其目的在于取得標(biāo)的物所有權(quán)，系取得所有權(quán)之前階段，因條件成就變?yōu)樗袡?quán)，因此，屬于物權(quán)化的債權(quán)或兼具物權(quán)與債權(quán)兩種因素之特殊權(quán)利。與此相反，在融資性租賃的整個(gè)租賃期間，承租人并無取得租賃物所有權(quán)的期待權(quán)。
其三，期間屆滿后標(biāo)的物所有權(quán)歸屬不同。保留所有權(quán)的分期付款買賣，乃以支付全部價(jià)金為移轉(zhuǎn)標(biāo)的物所有權(quán)之延緩條件。一旦條件成就，即買受人支付全部價(jià)金，標(biāo)的物所有權(quán)便當(dāng)然移轉(zhuǎn)于買受人，無須另訂協(xié)議。而融資租賃合同中，必須有特別約定，承租人方可 于租賃期滿時(shí)取得租賃物的所有權(quán)。
其四，融資租賃合同租金的構(gòu)成與分期付款買賣合同價(jià)金構(gòu)成不同。
其五，分期付款買賣合同，應(yīng)適用法律特別保護(hù)消費(fèi)者利益的規(guī)定，融資租賃合同中則無此內(nèi)容。
融資租賃系疑難解答
疑問一：融資租賃如何節(jié)稅?
解答：依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備，所有權(quán)歸融資租賃公司，但設(shè)備列為承租方的固定資產(chǎn)，由承租企業(yè)提取折舊。另外采用融資租賃方式進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和改造，企業(yè)可以縮短租賃物件的折舊年限，享受抵免部分所得稅的優(yōu)惠待遇，節(jié)稅效果非�？捎^。
疑問二：融資租賃如何改善財(cái)務(wù)報(bào)表?
解答：融資租賃所有權(quán)與使用權(quán)分離的特征，對(duì)于企業(yè)盤活閑置資產(chǎn)、改善財(cái)務(wù)報(bào)表十分有利。企業(yè)可以將現(xiàn)有的.固定資產(chǎn)出售給融資租賃公司，再以定期支付租金的方式租回使用。通過融資租賃獲得的資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中不顯示為負(fù)債，不影響企業(yè)信用狀況，真正實(shí)現(xiàn)表外融資。
疑問三：融資租賃如何實(shí)現(xiàn)促銷功能?
解答：融資租賃公司在為客戶提供融資服務(wù)的同時(shí)，也會(huì)提供專業(yè)信息、協(xié)助選定設(shè)備。尤其是保值性強(qiáng)的設(shè)備，融資租賃無疑為廠商開拓了一個(gè)優(yōu)質(zhì)的銷售渠道，而且殘值回收后在二手市場(chǎng)再銷售，還能獲得一筆額外利潤。
疑問四：融資租賃合作需要哪些資料?
解答：企業(yè)一般首先需提供一些基本信息和資料，主要包括：企業(yè)法律方面的資料、企業(yè)經(jīng)營情況資料、融資項(xiàng)目的可行性報(bào)告、擔(dān)保和設(shè)備需求的資料等，便于雙方的了解與溝通。
通過以上四期對(duì)融資租賃的基本介紹，相信大家對(duì)融資租賃交易的特殊功能有了一定的了解。在對(duì)各種融資方案進(jìn)行比較時(shí)，充分考慮融資方案各個(gè)因素的配比，做出經(jīng)濟(jì)、科學(xué)的決策是必要的。
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