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新會計準則融資租賃業(yè)務(wù)會計處理
大家了解新會計準則是如何規(guī)定融資租賃業(yè)務(wù)會計處理的?有哪些需要注意的事項呢?
新會計準則第11-17條規(guī)定：
1、在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值(借記“固定資產(chǎn)” 或“在建工程”科目)，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值(貸記“長期應(yīng)付款”科目)，其差額作為未確認融資費用(借記“未確認融資費用”科目)。
2、承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值(借記“固定資產(chǎn)” 或“在建工程”科目,貸記“銀行存款”或其他科目)。
3、承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。出租人的租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
4、未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用(借記“財務(wù)費用”科目,貸記“未確認融資費用”科目)。
5、承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。(借記“制造費用”或其他科目,貸記“累計折舊”科目)
例1：某生產(chǎn)型企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，按照租賃合同的規(guī)定雙方確定的租賃資產(chǎn)公允價值為10,000,000元。為了方便計算，假定租賃期限為3年，租賃利率為10%，租金總額為11,698,455.24元,自起租日起每隔3個月于季末支付租金974,871.27元。期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，購買價為100元。該企業(yè)在采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備時，支付手續(xù)費、公證費、印花稅等各項費用為500,000元(其他費用暫不探討)。
1. 計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值：
最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額
=974,871.27×12+100=11,698,555.24(元)
最低租賃付款額現(xiàn)值=974,871.27×PA(12，2.5%)+100×PV(12，2.5%)=974,871.27×10.2578+100×0.7436=10,000,108.87元>10,000,000.00元
根據(jù)準則的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為資產(chǎn)公允價值10,000,000元。
2.計算未確認融資費用
未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值
=11,698,555.24-10,000,000=1,698,555.24(元)
3.租賃資產(chǎn)最終的入賬價值
=資產(chǎn)公允價值10,000,000+初始直接費用500,000=10,500,000(元)
4. 未確認融資費用在租賃期內(nèi)各個期間的分攤
(1)確定融資費用分攤率
因為，最低租賃付款額現(xiàn)值=10,000,108.87元≈10,000,000.00元
所以本例中內(nèi)涵利率=合同利率=10%
(2)未確認融資費用分攤表
|
租金期次 |
租金金額A |
其中:利息B=D*2.5% |
其中:本金C=A-B |
剩余本金D |
|
|
|
|
|
10,000,000.00 |
|
1 |
974,871.27 |
250,000.00 |
724,871.27 |
9,275,128.73 |
|
2 |
974,871.27 |
231,878.22 |
742,993.05 |
8,532,135.68 |
|
3 |
974,871.27 |
213,303.39 |
761,567.88 |
7,770,567.80 |
|
4 |
974,871.27 |
194,264.20 |
780,607.07 |
6,989,960.73 |
|
5 |
974,871.27 |
174,749.02 |
800,122.25 |
6,189,838.48 |
|
6 |
974,871.27 |
154,745.96 |
820,125.31 |
5,369,713.17 |
|
7 |
974,871.27 |
134,242.83 |
840,628.44 |
4,529,084.73 |
|
8 |
974,871.27 |
113,227.12 |
861,644.15 |
3,667,440.58 |
|
9 |
974,871.27 |
91,686.01 |
883,185.26 |
2,784,255.32 |
|
10 |
974,871.27 |
69,606.38 |
905,264.89 |
1,878,990.43 |
|
11 |
974,871.27 |
46,974.76 |
927,896.51 |
951,093.92 |
|
12 |
974,871.27 |
23,777.35 |
951,093.92 |
0.00 |
|
合計 |
11,698,455.24 |
1,698,455.24 |
10,000,000.00 |
|
會計分錄：
1.租賃期開始日
借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn) 10,500,000.00
未確認融資費用 1,698,555.24
貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 11,698,555.24
銀行存款 500,000.00
2.支付第一期租金時
借: 長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 974,871.27
貸:銀行存款 974,871.27
借:財務(wù)費用 250,000.00
貸:未確認融資費用 250,000.00
3. 假定該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，在不考慮凈殘值的情況，采用直線法計提折舊，每年計提的固定資產(chǎn)折舊為1,050,000元
借:制造費用或其他 1,050,000.00
貸:累計折舊 1,050,000.00
4.租賃期末, 以優(yōu)惠購買該機器的所有權(quán),同時將“融資租入固定資產(chǎn)” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目
借: 長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 100.00
貸:銀行存款 100.00
借:固定資產(chǎn)—××設(shè)備 10,500,000.00
貸: 固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn) 10,500,000.00
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