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  • 融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理知識(shí)

    時(shí)間:2024-05-04 04:56:25 創(chuàng)業(yè)融資 我要投稿
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    有關(guān)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理知識(shí)

      融資租入固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)的一種,所有權(quán)不屬于企業(yè),但是企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了該資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

    有關(guān)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理知識(shí)

      一、融資租賃方式的確認(rèn)

      根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,即可認(rèn)定為融資租賃:租賃期滿時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分,這里的“大部分”租賃期占租賃資產(chǎn)開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上;就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。

      二、融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則

      企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)租賃期間仍然屬于租出人,但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用期限,承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)有風(fēng)險(xiǎn)。因此,承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債,并采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。

      融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃開始日,租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定,而最低租賃付款額作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”入賬核算,兩者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

      三、與融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相關(guān)的概念

      1、最低付款額的現(xiàn)值

      最低付款額的現(xiàn)值,按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,是指幾呼相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。“幾呼相當(dāng)于”在實(shí)務(wù)上是指90%以上的比例。

      所謂最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租企業(yè)或其他有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這里的“最低”的含義是指出租入在租賃開始日對(duì)承租人的最小債權(quán)。在租賃開始日,它是能夠被承租人確定的。

      2、或有租金、履約成本、資產(chǎn)余值

      或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。它的發(fā)生與否有賴于未來事項(xiàng)的發(fā)生與否予以證實(shí)。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“或有租金”不包括在最低租賃付款額之內(nèi),而在其實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。

      履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用一般而言都是由于承租人正常使用資產(chǎn)而應(yīng)支付的費(fèi)用。

      資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果承租方有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租方將會(huì)行使這種選擇權(quán),此時(shí)購(gòu)買價(jià)格應(yīng)包括最低租賃付款額內(nèi)。

      3、折現(xiàn)率

      承租企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額之間的差額時(shí),需要考慮折現(xiàn)率的問題。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定,企業(yè)單位需要嚴(yán)格按照下列順序選用:(1)出租人的租賃內(nèi)含利率;(2)租賃合同規(guī)定的利率;(3)同期銀行貸款利率。這樣可以避免企業(yè)將融資租賃作為經(jīng)營(yíng)租賃來核算,進(jìn)而粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

      4、未確認(rèn)融資費(fèi)用

      固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額,按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬,并在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分期攤銷,計(jì)入各項(xiàng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在實(shí)際利率下,各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用按照各年未償還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值(長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)乘以實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)算。

      三、融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

      1、企業(yè)在租賃期開始日,將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(含增值稅)與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記:“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;按最低租賃付款額,貸記:“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶;按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記:“銀行存款”等賬戶;按其差額,借記:“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。

      2、每期支付租賃費(fèi)用時(shí),借記:“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶,貸記:“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本,按履約成本,借記:“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。

      3、每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額,錯(cuò)記:“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,貸記:“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。

      4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊,折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致,同自有固定資定一樣,折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論,如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)企業(yè)將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán),即可認(rèn)為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間,如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時(shí),借記:“制造費(fèi)用”賬戶,貸記:“累計(jì)折舊”賬戶。

      5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的或有租金,通常計(jì)入銷售費(fèi)用,借記“銷售費(fèi)用”賬戶,貸記:“銀行存款”賬戶。

      6、租賃期滿時(shí),企業(yè)對(duì)租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況:即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。那么,企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時(shí),借記:“累計(jì)折舊”賬戶,貸記:“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí),此時(shí)應(yīng)視為該項(xiàng)資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。即支付買價(jià)款時(shí),借記:“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶,貸記:“銀行存款”賬戶;同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬,借記:“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”賬戶,貸記:“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。

      四、應(yīng)用舉例:

      2008年12月31日,A公司與B公司簽訂了一份租賃合同,合同主要條款如下:

      1、租賃的標(biāo)的物:程控生產(chǎn)線。

      2、起租日期:租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日,即2009年1月1日。

      3、租賃期:從起租日算起36個(gè)月,即2009年1月1日至2011年12月31日。

      4、租金支付方式:自起租日起每年年末支付租金1000000元。

      5、該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān),估計(jì)每年約100000元。

      6、該生產(chǎn)線在2009年1月1日的公允價(jià)值為2600000元。

      7、租賃合同規(guī)定的年利率為8%.

      8、A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中可能發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。

      9、該生產(chǎn)線為全新設(shè)備,估計(jì)使用年限為5年。A公司采用平均年限法計(jì)提折舊。

      10、2010年和2011年兩年,A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2010年、2011年A公司分別實(shí)現(xiàn)銷售收入10000000元和15000000元。

      A公司的會(huì)計(jì)處理如下:

      首先、關(guān)于租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

      第一步、判斷租賃類型

      本例中租賃期為3年,占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%),沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn);另外,最低租賃付款額的現(xiàn)值為25777100(計(jì)算過程見后),大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%,即2340000元(2600000×90%),滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn),因此,A公司應(yīng)該將這項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

      第二步、計(jì)算租賃開始日最低付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

      本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率,因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

      最低租賃付款額=各項(xiàng)租金之合+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000×3+0=3000000(元)

      計(jì)算現(xiàn)值的過程如下:

      每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000×PA(3,8%)

      查表得知PA(3,8%)=2.5771

      每期租金的現(xiàn)值之和=1000000×2.5771=2577100元

      小于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值2600000元。

      根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該為其折現(xiàn)值2577100元。

      第三步、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

      未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3000000-2577100=422900(元)

      第四步、會(huì)計(jì)處理

      借:固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 2577100.00

      未確認(rèn)融資費(fèi)用422900.00

      貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3000000.00

      其次、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

      第一步、確定融資費(fèi)用分配率

      由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值,因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分配率,即8%.

      第二步、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用如下表:

      第三步、會(huì)計(jì)處理

      (1)2009年12月31日,支付第一期租金時(shí)

      借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000

      貸:銀行存款1000000

      (2)2009年1月——12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),(206168÷12=17180.67)

      借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 17180.67

      貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 17180.67

      (3)2010年12月31日,支付第二期租金時(shí)

      借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000

      貸:銀行存款 1000000

      (4)2010年1月-12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),(142661.44÷12=11888.45)

      借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 11888.45

      貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 11888.45

      (5)2011年12月31日,支付第三期租金時(shí)

      借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000

      貸:銀行存款1000000

      (6)2011年1月——12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),(74070.56÷12=6172.55)

      借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 6172.55

      貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 6172.55

      再次、計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

      第一步、融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算

      根據(jù)合同規(guī)定。由于A公司無法合理確定在租賃期滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),因此,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中,租賃期為3年,短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年,因此按3年計(jì)提折舊。按平均年限法計(jì)算每年計(jì)提折舊額為:

      2577100÷3=859033.33(元)

      第二步、會(huì)計(jì)處理

      借:制造費(fèi)用 859033.33

      貸:累計(jì)折舊 859033.33

      最后、或有租金及租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

      (1)或有租金。

      2010年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)收入100000元。

      2011年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)收入1500000元。

      借:銷售費(fèi)用 150000

      貸:其他應(yīng)付款——B公司 150000

      (2)2011年12月31日租賃期滿,將該生產(chǎn)線退還B公司時(shí),

      借:累計(jì)折舊 2577100

      貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2577100

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