2016注冊會計師考試《會計》仿真題答案
一、單項選擇題
1、C
【答案解析】最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、A
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期應(yīng)付款”項目是根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現(xiàn)值7 000萬元與租賃資產(chǎn)公允價值8 000萬元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值7 000萬元，未確認(rèn)融資費用=8 300-7 000=1 300(萬元)，2009年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用為7 000×10%=700(萬元)，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款余額為8 300-未確認(rèn)融資費用的余額(1 300-700)-2009年年末支付租金3 000=8 300-600-3 000=4 700(萬元)。
3、D
【答案解析】未擔(dān)保余值=2 250—450-675-675=450(萬元)。
4、B
【答案解析】承租人發(fā)生的經(jīng)營租賃租金確認(rèn)為費用，若出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)分?jǐn)?包括免租期)。因此，2009年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。這里學(xué)員要注意在提供免租期的情況下是不能扣除免租期的。
5、 B
【答案解析】售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，出售損失應(yīng)予遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。
借：銀行存款 4 500
遞延收益 750
貸：固定資產(chǎn)清理 5 250
·D
【答案解析】2012年甲公司確認(rèn)的管理費用=租金費用300萬元+遞延收益的攤銷750/5=450(萬元)
6、B
【答案解析】未確認(rèn)融資費用=7 200-5 625=1 575(萬元)
·C
7、C
·A
【答案解析】固定資產(chǎn)的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬元)
8、D
【答案解析】D選項，借方與貸方的差額記入“未實現(xiàn)融資收益”科目。
·D
【答案解析】未擔(dān)保余值=2 250-450-675-675=450(萬元)
9、A
【答案解析】最低租賃付款額的現(xiàn)值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910元<公允價值850 000元，固定資產(chǎn)以848 910元入賬，每年計提的折舊額=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)，計入生產(chǎn)成本，增加資產(chǎn)金額=249 636.67元。
·D
【答案解析】租賃期開始日確認(rèn)的“未確認(rèn)融資費用”金額為61 090元，第一年攤銷計入“財務(wù)費用”的金額=(長期應(yīng)付款科目期初余額-未確認(rèn)融資費用科目期初余額)× 分?jǐn)偮?(640000-61090)×6%=34734.6(元)
·D
【答案解析】租賃期開始日所做賬務(wù)處理涉及的科目有“長期應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”和“未確認(rèn)融資費用”，無損益類科目，不會損益造成影響。其中，“未確認(rèn)融資費用”屬于負(fù)債類科目。
二、多項選擇題
1、ACD
【答案解析】選項B，在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用符合資本化條件，應(yīng)該計入在建工程;選項E，或有租金、履約成本應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
2、ACDE
3、BD
【答案解析】在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。
4、ABC
【答案解析】承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
5、ABDE
6、ABCDE
【答案解析】經(jīng)營租入資產(chǎn)不屬于承租人資產(chǎn)，其僅擁有使用權(quán)，不能確認(rèn)為自有資產(chǎn)，也不能對其計提折舊。
7、ACD
8、ABCDE
三、計算題
【正確答案】①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。
�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。
【正確答案】計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
①最低租賃付款額
=225 000×6+150=1 350 150(元)
�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元
根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為公允價值1 050 000元。
�、畚创_認(rèn)融資費用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價值1 050 000=300 150(元)
④會計分錄
2007年12月31日：
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000
未確認(rèn)融資費用 300 150
貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150
銀行存款 10 000
【正確答案】①未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省?/p>
租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值
225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)
=1 050 000
225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45
225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03
利用插值法得出：
(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)
融資費用分?jǐn)偮蕆=7.7%
�、�2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認(rèn)的融資費用
=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務(wù)費用 80 850
貸：未確認(rèn)融資費用80 850
�、�2008年12月31日，支付第二期租金
本期確認(rèn)的融資費用
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務(wù)費用 69 750.45
貸：未確認(rèn)融資費用 69 750.45
【正確答案】根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5(9-4)年期間內(nèi)計提折舊。
2008年12月31日折舊金額
=1 060 000×1/5=212 000(元)
借：制造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊 212 000
【正確答案】借：制造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
【正確答案】①2009年12月31日
借：銷售費用 (350 000×5%) 17 500
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500
�、�2010年12月31日
借：銷售費用(450 000×5%) 22 500
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 22 500
【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價150元
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1 060 000
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000
【正確答案】計算租賃內(nèi)含利率：
租賃內(nèi)含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
最低租賃收款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項
=225 000×6+150=1 350 150(元)
因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000
r=7.7%
即，租賃內(nèi)含利率為7.7%。
【正確答案】①最低租賃收款額+未擔(dān)保余值
=(最低租賃付款額+無關(guān)第三方擔(dān)保的余值)+未擔(dān)保余值
=[(1 350 150+0)+0]+0
=1 350 150(元)
�、谧畹妥赓U收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值
=1 050 000(元)
③ 未實現(xiàn)融資收益
=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)
=1 350 150-1 050 000=300 150(元)
�、軙嫹咒�
2007年12月31日：
借：長期應(yīng)收款 1 350 150
貸：融資租賃資產(chǎn) 1 050 000
未實現(xiàn)融資收益 300 150
【正確答案】2008年6月30日
�、儆嬎阄磳崿F(xiàn)融資收益
本期確認(rèn)的融資收益
=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)
�、跁嫹咒�
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000
每期確認(rèn)融資收入時
借：未實現(xiàn)融資收益 80 850
貸：租賃收入 80 850
2008年12月31日
�、儆嬎阄磳崿F(xiàn)融資收益
本期確認(rèn)的融資收入
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
�、跁嫹咒�
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000
每期確認(rèn)融資收入時
借：未實現(xiàn)融資收益 69 750.45
貸：租賃收入 69 750.45
【正確答案】2009年12月31日
借：應(yīng)收賬款或銀行存款 (350 000×5%)17 500
貸：租賃收入 17 500
2010年12月31日
借：應(yīng)收賬款或銀行存款 (450 000×5%)22 500
貸：租賃收入 22 500
【正確答案】承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元
借：銀行存款 150
貸：長期應(yīng)收款 150
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