2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試仿真題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1. 某企業(yè)2008年9月1日收到不帶息的應(yīng)收票據(jù)一張，期限6個(gè)月，面值1 000萬(wàn)元， 2008年11月1日因急需資金，企業(yè)采用不附追索權(quán)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的方式，將持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，實(shí)際收到的金額為950萬(wàn)元，貼現(xiàn)息為20萬(wàn)元。滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是()。
A.應(yīng)收票據(jù)
B.短期借款
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.銀行存款
[答案]
A
[解析] 不附追索權(quán)情況下的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同該債權(quán)出售，要確認(rèn)相應(yīng)的損益：
借：銀行存款(按實(shí)際收到的款項(xiàng))
壞賬準(zhǔn)備(轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi))
營(yíng)業(yè)外支出(應(yīng)收票據(jù)的融資損失)
貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)
營(yíng)業(yè)外收入(應(yīng)收票據(jù)的融資收益)
資產(chǎn)減值損失(出售價(jià)款與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額小于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)的差額)
2. A企業(yè)20×8年10月1日收到B公司商業(yè)承兌匯票一張，面值為234 000元，年利率為5%，期限為6個(gè)月。則20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額應(yīng)為()元。
A.200 000
B.234 000
C.236 925
D.237 000
[答案]
C
[解析] 20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額=234000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。
3. 2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款5 000萬(wàn)元，合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2005年12月31日甲銀行如期確認(rèn)，并收到貸款利息，2006年12月31日，因鴻納公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預(yù)計(jì)該筆貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 100萬(wàn)元，2007年12月31日，甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，并按預(yù)期實(shí)際收到現(xiàn)金1 000萬(wàn)元，2007年12月31日該筆貸款的攤余成本為()萬(wàn)元。
A. 2 110
B.1 310
C.1 110
D.6 000
[答案]
B
[解析] 2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬(wàn)元)
2006年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬(wàn)元)
2006年底應(yīng)計(jì)提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬(wàn)元)
計(jì)提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬(wàn)元。
2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬(wàn)元)。
本題相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
2005年1月1日發(fā)放貸款時(shí)：
借：貸款——本金 5 000
貸：吸收存款 5 000
2005年年末確認(rèn)利息收入：
借：應(yīng)收利息 500
貸：利息收入 500
借：存放中央銀行款項(xiàng) 500
貸：應(yīng)收利息 500
2006年年底，確認(rèn)貸款利息：
借：應(yīng)收利息 500
貸：利息收入 500
2006年年底確認(rèn)減值損失3400萬(wàn)元
借：資產(chǎn)減值損失 3 400
貸：貸款損失準(zhǔn)備 3 400
借：貸款——已減值 5 500
貸：貸款——本金 5 000
應(yīng)收利息 500
2007年年底確認(rèn)收到貸款利息1 000萬(wàn)元：
借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 000
貸：貸款——已減值 1 000
按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2 100×10%=210(萬(wàn)元)
借：貸款損失準(zhǔn)備 210
貸：利息收入 210
2007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬(wàn)元)
4. 甲公司于2007年2月10日，購(gòu)入某上市公司股票10萬(wàn)股，每股價(jià)格為15.5元(其中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.5元)，甲公司購(gòu)入的股票暫不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購(gòu)買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。則甲公司對(duì)該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.145
B.150
C.155
D.160
[答案]
D
[解析] 可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，但是不應(yīng)該包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的入賬價(jià)值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬(wàn)元)
5. 甲公司購(gòu)入某上市公司股票2%的普通股份，暫不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，甲公司應(yīng)將該項(xiàng)投資劃分為()。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.可供出售金融資產(chǎn)
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資
D.持有至到期投資
[答案]
B
[解析] 企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)
6. 關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法正確的是()。
A.應(yīng)當(dāng)按照取得該金融資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)的金額。
B.應(yīng)當(dāng)按照取得該金融資產(chǎn)公允價(jià)值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益。
C.持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減成本
D.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，而且公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益。
[答案]
A
[解析] 選項(xiàng)B，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公積
7. 資產(chǎn)負(fù)債表日，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(該變動(dòng)屬于暫時(shí)性變動(dòng))所引起的其公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額時(shí)，會(huì)計(jì)處理為，借記()科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
A.資本公積——其他資本公積
B.投資收益
C.資產(chǎn)減值損失
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
[答案]
A
[解析] 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目
8. M公司于2008年1月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入N公司發(fā)行在外的股票30 000股作為可出售金額資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用6 000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為320 000元，M公司2008年12月31日計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額為()元。
A.0
B.收益20 000
C.收益14 000
D.損失20 000
[答案]
A
[解析] 不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積-—其他資本公積)
9. 2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為48萬(wàn)元;2008年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價(jià)款為53萬(wàn)元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。
A.3
B.2
C.5
D.8
[答案]
C
[解析] 本題涉及到的分錄：
借：銀行存款 53
貸：可供出售金融資產(chǎn) 50
投資收益 3
借：資本公積——其他資本公積 2
貸：投資收益 2
所以，出售時(shí)確認(rèn)的投資收益5(3+2)萬(wàn)元
10. 2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬(wàn)股(劃分為可供出售金融資產(chǎn))，購(gòu)入時(shí)每股公允價(jià)值為17元，2007年末賬面價(jià)值為204萬(wàn)元，包括成本170.4萬(wàn)元和公允價(jià)值變動(dòng)33.6萬(wàn)元，企業(yè)于2008年6月2日以每股19元的價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中期報(bào)表?yè)p益的影響是()萬(wàn)元。
A.18.6
B.33.6
C.20
D.15
[答案]
A
[解析] 出售時(shí)的分錄為：
借：銀行存款 189(19×10-1)
投資收益 15
貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本 170.4
--公允價(jià)值變動(dòng) 33.6
借：資本公積 33.6
貸：投資收益 33.6
所以該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中期報(bào)表?yè)p益的影響=-15+33.6=18.6(萬(wàn)元)
11. 2008年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款990萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2008年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司計(jì)算確定的實(shí)際年利率也為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2008年末該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值下降為700萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會(huì)下跌。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的是()。
A.甲公司應(yīng)于2008年末借記資本公積300萬(wàn)元
B.甲公司應(yīng)于2008年末確認(rèn)資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元
C.2008年初該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元
D.2008年末該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35萬(wàn)元
[答案]
B
[解析] 公允價(jià)值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的下降計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;選項(xiàng)C應(yīng)是2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元;2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元。選項(xiàng)D，確認(rèn)的投資收益為50(1 000×5%)萬(wàn)元
12. 在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的是()。
A.應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失
B.持有至到期投資的減值損失
C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失
D.貸款的減值損失
[答案]
C
[解析] 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
13. 興林公司將應(yīng)收賬款出售給工商銀行。該應(yīng)收賬款有關(guān)的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，售價(jià)為210萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款有關(guān)的商品將發(fā)生部分銷售退回23.4(貨款20萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由興林公司負(fù)擔(dān)。興林公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額為()萬(wàn)元。
A.26
B.15.6
C.36.6
D.-39.5
[答案]
C
[解析] 300-210-30-23.4=36.6(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 210
壞賬準(zhǔn)備 30
其他應(yīng)收款 23.4
營(yíng)業(yè)外支出 36.6
貸：應(yīng)收賬款 300
14. 下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形有()。
A.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等
B.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等
C.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等
D.已經(jīng)收到價(jià)款的50%以上
[答案]
D
[解析] 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：
(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等。
(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。
對(duì)收取價(jià)款的比例并沒有限定
15. 2008年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬(wàn)元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2008年1月1日為支付購(gòu)買原材料款而開出的，票面金額為300萬(wàn)元，到期日為2008年5月31日。假定不考慮其他因素。2008年2月份，(假設(shè)不考慮當(dāng)月短期借款利息調(diào)整的攤銷處理)甲公司該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤(rùn)總額的金額為()。
A.0
B.5萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.20萬(wàn)元
[答案]
A
[解析] 該業(yè)務(wù)屬于附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，相當(dāng)于抵押貸款，不能終止確認(rèn)。本題中沒有給出手續(xù)費(fèi)等相關(guān)資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款—利息調(diào)整”，貸記“短期借款—成本”，所以影響利潤(rùn)總額的金額為0。若短期借款利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷，則對(duì)2月份利潤(rùn)總額是有影響的，本題目未給定相關(guān)的實(shí)際利率條件且假設(shè)不考慮利息調(diào)整攤銷的處理，做題時(shí)不予考慮
16. 甲公司 2006年9月 1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價(jià)款為600 000元 ，增值稅為102 000元，雙方約定丙公司應(yīng)于2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為520 000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為()。
A.借：銀行存款 520 000
營(yíng)業(yè)外支出 182 000
貸：應(yīng)收賬款 702 000
B.借：銀行存款 520 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 182 000
貸：應(yīng)收賬款 702 000
C.借：銀行存款 520 000
營(yíng)業(yè)外支出 182 000
貸：短期借款 702 000
D.借：銀行存款 520 000
貸：短期借款 520 000
[答案]
A
[解析] 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)模髽I(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益
17. 下列各項(xiàng)不作為企業(yè)金融資產(chǎn)核算的是()。
A.購(gòu)入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
B.購(gòu)入不準(zhǔn)備持有至到期債券投資
C.購(gòu)入短期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票
D.購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
[答案]
D
[解析] 購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不作為金融資產(chǎn)核算
18. 下列各項(xiàng)中，不屬于金融資產(chǎn)的是()。
A.企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證
B.持有的其他單位的權(quán)益工具
C.持有的其他單位的債務(wù)工具
D.企業(yè)持有的股票期權(quán)
[答案]
A
[解析] 企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證屬于金融負(fù)債
19. 下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是()。
A.支付的交易費(fèi)用
B.支付的不含應(yīng)收股利的購(gòu)買價(jià)款
C.支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息
D.購(gòu)買價(jià)款中已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
[答案]
B
[解析] 交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
20. 企業(yè)購(gòu)入B股票20萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元和支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.103
B.98
C.102
D.105
[答案]
B
[解析] 支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。所以，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的金額為98(103-3-2)萬(wàn)元
21. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，下列金融資產(chǎn)的初始計(jì)量表述不正確的是()。
A.可供出售金融資產(chǎn)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
B.持有至到期投資，初始汁量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分
C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分
D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
[答案]
A
[解析] 可供出售金融資產(chǎn)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分
22. 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記()科目。
A.投資收益
B.交易性金融資產(chǎn)
C.公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.財(cái)務(wù)費(fèi)用
[答案]
A
[解析] 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息。
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
23. 企業(yè)在發(fā)生以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益”的是()。
A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額
[答案]
C
[解析] 選項(xiàng)AB，企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或收到的債券利息均應(yīng)確認(rèn)為投資收益;C選項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;D選項(xiàng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益
24. 恒通公司于2009年10月20日，以每股25元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買該股票另支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。12月22日，收到該上市公司按每股2元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股28元。2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.1 250
B.1 270
C.1 400
D.1 170
[答案]
C
[解析] 該項(xiàng)投資初始確認(rèn)的金額為：50×25=1 250(萬(wàn)元);投資后被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益50×2=100(萬(wàn)元);12月31日，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因該股票的市價(jià)為50×28=1 400(萬(wàn)元)，所以該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為市價(jià)1 400萬(wàn)元
25. 某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)購(gòu)進(jìn)某股票20萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價(jià)格下跌到每股9元;7月2日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月20日以每股12元的價(jià)格將該股票全部出售。2008年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益的影響為()萬(wàn)元。
A.24
B.40
C.80
D.48
[答案]
D
[解析] 2008年損益影響=12×20-(10-0.4)×20=48(萬(wàn)元
26. 甲公司對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，2008年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的處置損益為()萬(wàn)元。
A. 54
B.30
C.-24
D.-30
[答案]
B
[解析] 出售該交易性金融資產(chǎn)的處置收益=60×(5.5-5)=30(萬(wàn)元)
本題參考會(huì)計(jì)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn) 354 [60×(6-0.1)]
應(yīng)收股利 6 (60×0.1)
投資收益 0.4
貸：銀行存款 360.4
借：銀行存款 6
貸：應(yīng)收股利 6
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 54(354-60×5)
貸：交易性金融資產(chǎn) 54
借：銀行存款 330(60×5.5)
貸：交易性金融資產(chǎn) 300
投資收益 30
借：投資收益 54
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 54
27. A公司購(gòu)入B公司發(fā)行的期限為5年、到期一次還本付息的債券，甲公司準(zhǔn)備并有能力持有至到期，A公司應(yīng)將該項(xiàng)投資劃分為()
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.貸款及應(yīng)收款項(xiàng)
D.可供出售金融資產(chǎn)
[答案]
B
[解析] 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。A公司購(gòu)入的該項(xiàng)債券符合持有至到期投資的條件
28. 甲股份有限公司于2008年4月1日購(gòu)入面值為1 000萬(wàn)元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為1 500萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息10萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為()萬(wàn)元。
A.1 510
B.1 490
C.1 500
D.1 520
[答案]
C
[解析] 對(duì)持有至到期投資應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。債券投資的初始入賬金額1 500(1 500-10+10)萬(wàn)元
29. 恒通集團(tuán)于2007年3月20日，以1 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)06年1月1日發(fā)行的面值900萬(wàn)元的5年期分期付息公司債券。其中買價(jià)中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬(wàn)元，，另支付相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)記入“持有至到期投資”科目的金額為()萬(wàn)元。
A.1 005
B.900
C.965
D.980
[答案]
C
[解析] 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。本題分錄應(yīng)為：
借：持有至到期投資——成本 900
應(yīng)收利息 40
持有至到期投資——利息調(diào)整 65
貸：銀行存款 1 005
二、多項(xiàng)選擇題
1. 在金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中，關(guān)于交易費(fèi)用處理的敘述正確的有()。
A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益
[答案]
ABC
[解析] 企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
2. 下列情況中，表明企業(yè)沒有意圖將金融資產(chǎn)持有至到期的有()。
A.持有該金融資產(chǎn)的期限確定
B.發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外
C.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償
D.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況
E.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定
[答案]
BCDE
[解析] 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資
3. 下列各項(xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。
A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備
B.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
C.確認(rèn)到期一次還本付息持有至到期投資利息
D.收到分期付息持有至到期投資利息
E.采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)
[答案]
ACE
[解析] 選項(xiàng)B，持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，不調(diào)整其賬面價(jià)值;確認(rèn)分期付息長(zhǎng)期債券投資利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息，選項(xiàng)D不會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)
4. 關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類的敘述正確的有()。
A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
[答案]
CD
[解析] 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類
5. 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括()。
A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難
B.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等
C.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌
D.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組
E.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易
[答案]
ABCDE
[解析] 以上選項(xiàng)均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)
6. 可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有()。
A.資產(chǎn)減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
E.投資收益
[答案]
ABC
[解析] 可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時(shí)候，應(yīng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”核算;選項(xiàng)D不選，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的核算不涉及“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
7. 下列有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理方法，不正確的有()。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備”科目
B.持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后不得恢復(fù)
C.應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目
D.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)只包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款
E.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益
[答案]
ABD
[解析] A選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目。B選項(xiàng)，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。D選項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括對(duì)會(huì)計(jì)科目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目
8. 下列事項(xiàng)中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有()。
A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?/p>
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)
[答案]
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[解析] 下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)
(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)
(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)
(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償
三、計(jì)算題
1. 2005年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬(wàn)元，公允價(jià)值為961萬(wàn)元(含交易費(fèi)用為10萬(wàn)元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定2007年1月1日甲公司預(yù)計(jì)本金的50%將于2007年12月31日贖回，共計(jì)550萬(wàn)元。乙公司2007年12月31日實(shí)際贖回550萬(wàn)元的本金。
(1)編制2005年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算在初始確認(rèn)時(shí)實(shí)際利率;
(3)編制2005年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制2006年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄;
(5)編制2006年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會(huì)計(jì)分錄;
(7)編制2007年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄;
(8)編制2007年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(9)編制2007年末收到本金的會(huì)計(jì)分錄;
(10)編制2008年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄;
(11)編制2008年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(12)編制2009年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄;
(13)編制2009年末確認(rèn)實(shí)際利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)編制2005年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：持有至到期投資——成本 1 100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資——利息調(diào)整 139
(2)計(jì)算在初始確認(rèn)時(shí)實(shí)際利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬(wàn)元)
計(jì)算結(jié)果：r=6%
(3)編制2005年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=961×6%=57.66(萬(wàn)元)
利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 24.66
貸：投資收益 57.66
(4)編制2006年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(5)編制2006年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬(wàn)元)
利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.14
貸：投資收益 59.14
(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會(huì)計(jì)分錄
2007年初實(shí)際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬(wàn)元)
2007年初攤余成本應(yīng)為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬(wàn)元)
2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬(wàn)元)
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 28.52
貸：投資收益 28.52
(7)編制2007年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(8)編制2007年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬(wàn)元)
利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 29.42
貸：投資收益 62.42
(9)編制2007年末收到本金的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
(10)編制2008年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(11)編制2008年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄
應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬(wàn)元)
利息調(diào)整=31.18-16.5=14.68(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 14.68
貸：投資收益 31.18
(12)編制2009年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 16.5
貸：應(yīng)收利息 16.5
(13)編制2009年末確認(rèn)實(shí)際利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬(wàn)元)
利息調(diào)整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 15.58
貸：投資收益 32.08
借：銀行存款 566.5(16.5+550)
貸：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——成本 550
2. 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出。增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。相關(guān)要求如下：
(1)編制銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)假定3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)117 000元，存入銀行，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額112 660元，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 117 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000
(2)3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)117 000元，存入銀行：
借：銀行存款 117 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000
(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)。甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額112 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 112 660
短期借款——利息調(diào)整 4 340
貸：短期借款——成本 117 000
3. 安信公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)2006年1月1日，安信公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股33元的價(jià)格購(gòu)入華康公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)華康公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用150萬(wàn)元。
(2)2006年5月10日，華康公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利1 800萬(wàn)元。
(3)2006年5月15日，安信公司收到現(xiàn)金股利。
(4)2006年12月31 日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股29.25元。安信公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。
(5)2007年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，華康公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2007年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股13.5元。
(6)2008年，華康公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股22.5元。
(7)2009年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價(jià)格為18元。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制2006年1月1日安信公司購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2006年5月10日華康公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)，安信公司的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2006年5月15日安信公司收到上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2006年12月31日安信公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2007年12月31日安信公司確認(rèn)股票投資的減值損失的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制2008年12月31日安信公司確認(rèn)股票價(jià)格上漲的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制2009年1月31日安信公司將該股票全部出售的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)編制2006年1月1日安信公司購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 750(200×33+150)
貸：銀行存款 6 750
(2)編制2006年5月10日華康公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)，安信公司的會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)收股利 90 (1 800×5%)
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 90
(3)編制2006年5月15日安信公司收到上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90
(4)編制2006年12月31日安信公司關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
借：資本公積――其他資本公積 810
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 810(6 750-90-200×29.25)
(5)編制2007年12月31日安信公司確認(rèn)股票投資減值損失的會(huì)計(jì)分錄。
借：資產(chǎn)減值損失3 960 (6 750-90-200×13.5)
貸：資本公積――其他資本公積 810
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 3 150
(6)編制2008年12月31日安信公司確認(rèn)股票價(jià)格上漲的會(huì)計(jì)分錄。
確認(rèn)股票價(jià)格上漲=200×22.5-(6 750-90-810-3 150)=1 800(萬(wàn)元)
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 800
貸：資本公積――其他資本公積 1 800
(7)編制2009年1月31日安信公司將該股票全部出售的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 3 600(200×18)
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 2 160(810+3 150-1 800)
資本公積――其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660
投資收益 900
4. A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1005.35萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券實(shí)際利率為6%。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬(wàn)元(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為925萬(wàn)元。2008年2月20日，A公司以890萬(wàn)元的價(jià)格出售所持有的B公司的債券。
要求：編制A公司從2007年1月1日～2008年2月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)2007年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1 000
應(yīng)收利息 50 (1 000×5%)
貸：銀行存款 1 015.35
持有至到期投資——利息調(diào)整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬(wàn)元)
應(yīng)收利息=1 000×5%=50(萬(wàn)元)，持有至到期投資(利息調(diào)整)=57.92-1 000×5%=7.92(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 7.92
貸：投資收益 57.92
攤余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(萬(wàn)元)
減值損失=973.27-930=43.27(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 43.27
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
2007年年末的攤余成本為930萬(wàn)元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價(jià)值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(萬(wàn)元)
公允價(jià)值為925萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=930-925=5(萬(wàn)元)(借方)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.73(34.65-7.92)
資本公積——其他資本公積 5
貸：持有至到期投資——成本 1 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 75
(5)2008年2月20日
借：銀行存款 890
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 75
投資收益 35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
借：投資收益 5
貸：資本公積——其他資本公積 5
四、綜合題
1. 九州公司于2009年3月10日以每股5元的價(jià)格(含長(zhǎng)虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)購(gòu)買長(zhǎng)虹公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股，另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元，九州公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算;3月12日收到現(xiàn)金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300萬(wàn)股，另付稅費(fèi)1.20萬(wàn)元;12月31日該股票每股市價(jià)為5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100萬(wàn)股，另付稅費(fèi)2.80萬(wàn)元。
要求：編制九州公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)3月10日購(gòu)買股票時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 403(2 500-100+3)
應(yīng)收股利 100(500×0.2)
貸：銀行存款 2 503
(2)3月12日收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 100(500×0.2)
貸：應(yīng)收股利 100
(3)11月10日九州企業(yè)出售股票：
借：銀行存款 1 678.8(300×5.6-1.2)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 441.8(2 403×300÷500)
投資收益 237
(4)12月31日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]
貸：資本公積——其他資本公積 98.8
(5)2010年7月26日出售股票：
借：銀行存款 477.2(100×4.8-2.8)
投資收益 52.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 480.6 [(2403-1441.8)×100/200]
——公允價(jià)值變動(dòng) 49.4 (98.8×100/200)
借：資本公積——其他資本公積 49.4
貸：投資收益 49.4
2. 海昌公司有關(guān)金融資產(chǎn)的資料如下：
(1)2008年1月1日， 購(gòu)入面值為100萬(wàn)元，年利率為6%的A債券。取得時(shí)，支付價(jià)款106萬(wàn)元(含已宣告尚未發(fā)放的利息6萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。海昌公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
(2)2008年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)支付價(jià)款中所含的利息6萬(wàn)元。
(3)2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。
(4)2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息6萬(wàn)元。
(5)2009年4月20日，海昌公司出售A債券，售價(jià)為108萬(wàn)元。
要求：編制海昌公司有關(guān)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)購(gòu)買債券時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收利息 60 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 065 000
(2)收到購(gòu)買時(shí)支付價(jià)款中所含利息
借：銀行存款 60 000
貸：應(yīng)收利息 60 000
(3) 2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
(4)2008年底確認(rèn)應(yīng)收利息：
借：應(yīng)收利息 60 000
貸：投資收益 60 000
收到A債券2008年度的利息時(shí)(持有期間)：
借：銀行存款 60 000
貸：應(yīng)收利息 60 000
(5)2008年4月20日，海昌公司出售A債券時(shí)：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
投資收益 20 000
同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
貸：投資收益 60 000
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