注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》仿真模擬題及答案
模擬題一：
單項(xiàng)選擇題
1.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是( )。
A.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但滿(mǎn)足一定條件時(shí)也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，通常情況下企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種計(jì)量模式
C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式
D.投資性房地產(chǎn)滿(mǎn)足一定條件時(shí)，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式，并且追溯調(diào)整
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
2.下列項(xiàng)目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物
B.已出租的房屋租賃期屆滿(mǎn)，收回后繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租但暫時(shí)空置
C.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的建筑物
D.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
『正確答案』B
『答案解析』租入的建筑物不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，與投資性房地產(chǎn)無(wú)關(guān)，選項(xiàng)A不正確;房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后處置的建筑物和土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)作為存貨處理，選項(xiàng)CD不正確。
3.甲公司為增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率為11%。2×15年1月1日甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)入一棟爛尾樓，購(gòu)入后準(zhǔn)備繼續(xù)建造，建成后對(duì)外出租。2月1日實(shí)際支付不含稅價(jià)款10000萬(wàn)元(不考慮土地使用權(quán))，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額為1100萬(wàn)元，當(dāng)日辦理相關(guān)手續(xù)取得爛尾樓的所有權(quán)。3月1日開(kāi)始委托承包商繼續(xù)建造，12月31日建造完成實(shí)際發(fā)生建造成本為20000萬(wàn)元。甲公司2015年相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.2月1日實(shí)際支付價(jià)款10000萬(wàn)元記入“在建工程”
B.2月1日實(shí)際支付價(jià)款10000萬(wàn)元記入“投資性房地產(chǎn)——在建”
C.實(shí)際建造成本為20000萬(wàn)元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”
D.12月31日建造完成確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的成本為30000萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
2月1日支付價(jià)款：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)1100
貸：銀行存款 11100
12月31日實(shí)際成本：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 20000
貸：銀行存款 20000
完工確認(rèn)：
借：投資性房地產(chǎn) 30000
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 30000
4.甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，且為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅率為11%。有關(guān)資料如下：(1)2×15年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為70年，準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對(duì)外銷(xiāo)售，至2×15年12月末已發(fā)生商品房建造成本10000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2×16年3月末完工。
(2)2×15年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款30000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為70年，準(zhǔn)備持有待增值后轉(zhuǎn)讓。至2×15年12月末仍然持有，不含稅公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。(3)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款40000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，準(zhǔn)備建造酒店式公寓對(duì)外銷(xiāo)售，至2×15年12月末已發(fā)生酒店式公寓建造成本30000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2×16年6月末完工。
(4)2×15年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款10000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，用于建造自用辦公樓，至2×15年12月末已發(fā)生辦公樓建造成本9000萬(wàn)元(包括土地使用權(quán)攤銷(xiāo)計(jì)入成本的部分)，預(yù)計(jì)2×16年3月末完工。下列有關(guān)甲公司2×15年末資產(chǎn)負(fù)債表列示金額的表述中，不正確的是( )。
A.存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額為60000萬(wàn)元
B.投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為0
C.無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)金額為9850萬(wàn)元
D.在建工程的列報(bào)金額為9000萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』1月取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，并按20000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量，發(fā)生的商品房建造成本一并計(jì)入存貨成本;2月取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，并按30000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量;3月取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，并按40000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量，發(fā)生的酒店式公寓建造支出一并計(jì)入存貨成本;4月取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按10000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量，發(fā)生的辦公樓建造成本計(jì)入在建工程。
1月，取得一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)建造商品房住宅小區(qū)
2月，取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備持有待增值后轉(zhuǎn)讓。
3月，取得一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造酒店式公寓對(duì)外銷(xiāo)售
4月，取得一宗土地使用權(quán)，用于建造自用辦公樓
因此，選項(xiàng)A，存貨項(xiàng)目列報(bào)金額=20000+10000+30000+40000+30000=130000(萬(wàn)元)，所以，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為0，正確。選項(xiàng)C，無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)金額=10000-10000/50×9/12=9850(萬(wàn)元)，正確。在建工程列報(bào)金額=9000(萬(wàn)元)，正確。
5.A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，有關(guān)資料如下：(1)2014年6月1日，將原準(zhǔn)備對(duì)外出售的A商品房對(duì)外出租，轉(zhuǎn)換日A商品房的賬面余額為1000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。(2)2014年6月1日，將原準(zhǔn)備對(duì)外出售的B商品房對(duì)外出租，轉(zhuǎn)換日B商品房的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。
(3)2014年末上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值分別為2000萬(wàn)元、8900萬(wàn)元。(4)2015年6月租賃期屆滿(mǎn)收回上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)準(zhǔn)備對(duì)外銷(xiāo)售。轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值分別為2600萬(wàn)元、8500萬(wàn)元。下列有關(guān)A、B商品房相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.2014年6月1日，A商品房應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益500萬(wàn)元，B商品房應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失1000萬(wàn)元
選項(xiàng)A，正確，不選。
B.2014年有關(guān)房地產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為-600萬(wàn)元
選項(xiàng)B，累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=-1000+(2000-1500)+(8900-9000)=-600(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，正確，不選。
C.2015年6月租賃期屆滿(mǎn)，房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)其他綜合收益600萬(wàn)元
D.2015年6月租賃期屆滿(mǎn)，房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失400萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，賬務(wù)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)——A(成本) 1500
——B(成本) 9000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000
——B 10000
其他綜合收益 500
選項(xiàng)B，累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=-1000+(2000-1500)+(8900-9000)=-600(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2015年6月租賃期屆滿(mǎn)，將投資性房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2600-(1500+500)=600(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2015年6月租賃期屆滿(mǎn)，將投資性房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失=8900-8500=400(萬(wàn)元)。
6.甲公司采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：(1)甲公司2013年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日之前“固定資產(chǎn)”科目余額為22000萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”科目金額為1000萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為100萬(wàn)元。(2)甲公司2015年12月31日將上述投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目金額為2000萬(wàn)元。下列有關(guān)轉(zhuǎn)換日的會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，說(shuō)法不正確的是( )。
A.2013年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表投資性房地產(chǎn)列示金額為20900萬(wàn)元
B.2013年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，不影響損益
選項(xiàng)AB，將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日不確認(rèn)損益，年末資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)列示金額=22000-1000-100=20900(萬(wàn)元);選項(xiàng)AB正確，不選
C.2015年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)的列示金額為30000萬(wàn)元
D.2015年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，不影響損益
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)AB，將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日不確認(rèn)損益，年末資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)列示金額=22000-1000-100=20900(萬(wàn)元);選項(xiàng)CD，將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日不確認(rèn)損益，2015年12月將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)列示金額=22000-2000-100=19900(萬(wàn)元)。
7.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量的說(shuō)法中，不正確的是( )。
A.無(wú)論采用公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量
B.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量
C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
D.外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出
『正確答案』B
『答案解析』無(wú)論采用公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得投資性房地產(chǎn)均應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
二、多項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列資產(chǎn)分類(lèi)或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式
B.對(duì)子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資
C.因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
D.因簽訂不可撤銷(xiāo)的出售協(xié)議，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項(xiàng)B，股權(quán)投資沒(méi)有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。
2.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
B.母公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)
C.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;不滿(mǎn)足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
D.采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時(shí)，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量至處置，并假設(shè)無(wú)殘值
『正確答案』ABCD
3.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不考慮增值稅因素。有關(guān)資料如下：2012年12月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8000萬(wàn)元，每年6月30日收取租金，2013年7月1日為租賃期開(kāi)始日，2016年6月30日到期。2013年6月30日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為60000萬(wàn)元，該資產(chǎn)賬面原值為70000萬(wàn)元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為8000萬(wàn)元(其中2013年1月至6月累計(jì)計(jì)提折舊為100萬(wàn)元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年6月30日均收到租金。
2013年12月發(fā)生辦公樓的修理費(fèi)用2萬(wàn)元。2013年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為61000萬(wàn)元。2016年6月30日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為60800萬(wàn)元。為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿(mǎn)后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與B公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司。2016年6月30日租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。2016年8月30日完工，支付工程款項(xiàng)9560萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。2016年8月30日將辦公樓出租給B公司。關(guān)于甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.2013年6月30日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益2000萬(wàn)元
B.影響2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為2898萬(wàn)元
C.2016年6月30日將辦公樓的賬面價(jià)值60800萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”
D.2016年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)——成本”科目的金額為70300萬(wàn)元
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，2013年6月30日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=60000-(70000-8000)=-2000(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失2000萬(wàn)元;選項(xiàng)B，影響2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=-出租前折舊費(fèi)100-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值變動(dòng)損失2000-修理費(fèi)用2+租金收入8000/2+公允價(jià)值變動(dòng)增加(61000-60000)=2898(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2016年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)——成本”科目的金額=60800+9560-60=70300(萬(wàn)元)。
4.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日說(shuō)法中，說(shuō)法正確的有( )。
A.作為空置的建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出了書(shū)面決議的日期
B.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日
C.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期
D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期
『正確答案』ABCD
5.下列有關(guān)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
B.資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
C.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，結(jié)轉(zhuǎn)“投資性房地產(chǎn)”的科目余額，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
D.出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
模擬題二：
一、單項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)該攤銷(xiāo)也不考慮減值
C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)
D.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷(xiāo)，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會(huì)產(chǎn)生新資產(chǎn)和負(fù)債，所以不需要確認(rèn)該金額。
2.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊
B.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目
C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本
D.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)購(gòu)買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
3.2015年12月31日，甲公司持有的A專(zhuān)利權(quán)的可收回金額為320萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)系2013年10月2日購(gòu)入并交付管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為525萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2015年12月31日甲公司持有的A專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為( )。
A.288.75萬(wàn)元
B.320萬(wàn)元
C.312.60萬(wàn)元
D.694.75萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』2015年12月31日A專(zhuān)利權(quán)不考慮減值前的賬面價(jià)值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(萬(wàn)元)。2015年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為320萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值288.75萬(wàn)元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
4.甲公司為一般納稅人，2×15年擬增發(fā)新股，乙公司以一項(xiàng)賬面余額為450萬(wàn)元、已攤銷(xiāo)75萬(wàn)元、公允價(jià)值為420萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)抵繳認(rèn)購(gòu)股款420萬(wàn)元，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為420萬(wàn)元，甲公司收到增值稅發(fā)票，價(jià)款420萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25.2萬(wàn)元。2×15年8月6日甲公司收到該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，2×15年9月6日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的使用。
2×15年年末甲公司與專(zhuān)利權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是( )。
A.2×15年末專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值為420萬(wàn)元
B.專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入資本公積15萬(wàn)元
C.專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用14萬(wàn)元
D.專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用12.5萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購(gòu)股款420萬(wàn)元入賬。2×15年年末專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值=420-420/10×4/12=406(萬(wàn)元)。由于專(zhuān)利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷(xiāo)額14萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用。
5.2015年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售給B公司，合同約定不含稅價(jià)款為150萬(wàn)元，根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，適用增值稅稅率為6%，應(yīng)繳納的增值稅為9萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)為2013年1月18日購(gòu)入，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)350萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷(xiāo)年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。2015年6月30日辦理完畢相關(guān)手續(xù)取得價(jià)款159萬(wàn)元。下列有關(guān)出售無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.2015年4月16日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出為48萬(wàn)元
B.2015年4月16日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出為0
C.2015年4月16日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為48萬(wàn)元
D.2015年6月30日無(wú)形資產(chǎn)的處置損益為0
『正確答案』A
『答案解析』該商標(biāo)權(quán)出售前的累計(jì)攤銷(xiāo)額=360/5/12×27=162(萬(wàn)元);2015年4月16日，該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。賬面價(jià)值=360-162=198(萬(wàn)元);調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值150-處置費(fèi)用0=150(萬(wàn)元);2015年4月16日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬(wàn)元);2015年6月30日無(wú)形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。
6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，不考慮增值稅等稅費(fèi)，除特殊說(shuō)明外，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)且預(yù)計(jì)凈殘值均為0。2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2015年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，準(zhǔn)備建造辦公樓，建成后交付行政管理部門(mén)使用。當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至2015年12月末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬(wàn)元(包括建造期間滿(mǎn)足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷(xiāo))。(2)2015年3月甲公司以競(jìng)價(jià)方式取得一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，支付價(jià)款為1000萬(wàn)元，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬(wàn)噸，2015年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬(wàn)噸，按照產(chǎn)量法計(jì)提攤銷(xiāo)。至年末A產(chǎn)品全部未對(duì)外出售。(3)2015年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷(xiāo)售的B產(chǎn)品銷(xiāo)量每噸支付使用費(fèi)5萬(wàn)元，使用期5年，預(yù)計(jì)可銷(xiāo)售B產(chǎn)品為600萬(wàn)噸。2015年銷(xiāo)售B產(chǎn)品100萬(wàn)噸并支付商標(biāo)使用費(fèi)500萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2015年年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)金額為5850萬(wàn)元
B.資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程的列報(bào)金額為2000萬(wàn)元
C.利潤(rùn)表中管理費(fèi)用的列報(bào)金額為100萬(wàn)元
D.利潤(rùn)表中銷(xiāo)售費(fèi)用的列報(bào)金額為500萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)金額=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(萬(wàn)元); 選項(xiàng)B，資料(1)中建造自用辦公樓過(guò)程中發(fā)生的總成本為2000萬(wàn)元，且尚未完工，因此在建工程的列示金額為2000萬(wàn)元;選項(xiàng)C，土地使用權(quán)攤銷(xiāo)在自用建筑物建造期間計(jì)入工程成本，不影響管理費(fèi)用金額;選項(xiàng)D，支付B產(chǎn)品商標(biāo)使用費(fèi)500萬(wàn)元計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
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7.甲公司為一般納稅人，2×15年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造寫(xiě)字樓，收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為4000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為440萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0。取得當(dāng)日，董事會(huì)作出了正式書(shū)面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當(dāng)月投入建造寫(xiě)字樓工程。至2×15年9月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×15年10月1日開(kāi)始對(duì)外出租，月租金為80萬(wàn)元。
寫(xiě)字樓的實(shí)際建造成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下列關(guān)于甲公司2×15年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)金額為3920萬(wàn)元
B.資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為9929.7萬(wàn)元
C.利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本的列示金額為70.3萬(wàn)元
D.利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入的列示金額為240萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)購(gòu)入的用于建造對(duì)外出租建筑物的土地使用權(quán)，已經(jīng)作出書(shū)面決議明確表明建成后出租的，此時(shí)土地使用權(quán)也應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，因此無(wú)形資產(chǎn)的列示金額為0;選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的列示金額=土地使用權(quán)[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，出租房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，因此利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本的列示金額=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，因此利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入的列示金額=80×3=240(萬(wàn)元)。
8.甲公司于2015年1月5日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門(mén)使用。其中，研究階段支付現(xiàn)金30萬(wàn)元、發(fā)生職工薪酬和專(zhuān)用設(shè)備折舊20萬(wàn)元;進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前支付現(xiàn)金30萬(wàn)元、發(fā)生的職工薪酬和計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊20萬(wàn)元、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)為30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、支付現(xiàn)金100萬(wàn)元、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)為100萬(wàn)元。
甲公司估計(jì)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)受益期限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定上述職工薪酬尚未實(shí)際支付。下列關(guān)于甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表列示的表述中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中的開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目應(yīng)按300萬(wàn)元列示
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按297.5萬(wàn)元列示
C.利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)按130萬(wàn)元列示
D.有關(guān)的現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量160萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途使用前在資產(chǎn)負(fù)債表列示為開(kāi)發(fā)支出，而12月1日已達(dá)到預(yù)定用途交付使用，因此開(kāi)發(fā)支出的列示金額為0;選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=300/10×1/12=2.5(萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-2.5=297.5(萬(wàn)元)，所以資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)形資產(chǎn)列示的金額為297.5萬(wàn)元;選項(xiàng)C，利潤(rùn)表管理費(fèi)用列示的金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=30+30=60(萬(wàn)元)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為100萬(wàn)元。
9.按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，下列表述中不正確的是( )。
A.無(wú)形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中列示
B.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但至少應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試
C.企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)
D.如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』C
『答案解析』對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。
10.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述，正確的是( )。
A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，一定采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)
B.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一定為零
C.若無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量
D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一定計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式;無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法或產(chǎn)量法攤銷(xiāo)。選項(xiàng)B，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。選項(xiàng)D，某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
二、多項(xiàng)選擇題
1.甲公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：2015年3月研究階段發(fā)生的材料費(fèi)10萬(wàn)元、設(shè)備折舊費(fèi)用10萬(wàn)元;2015年5月在開(kāi)發(fā)階段中發(fā)生材料費(fèi)40萬(wàn)元、職工薪酬30萬(wàn)元，專(zhuān)用設(shè)備折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，合計(jì)80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為50萬(wàn)元;2015年6月在開(kāi)發(fā)階段的支出中，包括職工薪酬30萬(wàn)元，專(zhuān)用設(shè)備折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，合計(jì)40萬(wàn)元，全部符合資本化條件;2015年7月初，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，并交付生產(chǎn)車(chē)間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專(zhuān)利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。研發(fā)完成時(shí)甲公司與A公司簽訂銷(xiāo)售合同，約定5年后該專(zhuān)利技術(shù)出售給A公司，合同價(jià)款為5萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，按月將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，按年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有( )。
A.2015年3月確認(rèn)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”20萬(wàn)元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用
B.2015年5月確認(rèn)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”30萬(wàn)元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用
C.2015年7月初確認(rèn)“無(wú)形資產(chǎn)”90萬(wàn)元
D.2015年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)并計(jì)入制造費(fèi)用的金額為8.5萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)C，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=50+40=90(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬(wàn)元)。
2.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額記入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目
B.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但至少應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試
C.對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷(xiāo)，但會(huì)計(jì)期末不需要減值測(cè)試
D.自創(chuàng)的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果存在減值跡象，則應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D，自創(chuàng)的商譽(yù)不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
3.A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2015年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)，價(jià)款3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項(xiàng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的專(zhuān)利技術(shù)，A公司進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，認(rèn)為該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件，其公允價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)4月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，價(jià)款500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余法律有效期2年，我國(guó)法律規(guī)定商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，可無(wú)限續(xù)展，且法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付的使用費(fèi)，使用期10年，第一年，A公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有( )。
A.1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年末的賬面價(jià)值為2850萬(wàn)元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專(zhuān)利技術(shù)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值為90萬(wàn)元
C.4月1日，A公司購(gòu)入的商標(biāo)所有權(quán)在年末的賬面價(jià)值仍然為500萬(wàn)元
D.5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付的使用費(fèi)10萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A，1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=3000-3000/20=2850(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，3月1日A公司因吸收合并取得的專(zhuān)利技術(shù)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=100-100/10×10/12=91.67(萬(wàn)元)。
4.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽(yù)
C.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本
D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，非同一控制下的吸收合并中形成的商譽(yù)，記入“商譽(yù)”科目，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。
5.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.任何情況下，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零
B.如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值
C.如果可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且從目前情況看該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在，應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值
D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在使用期間不應(yīng)攤銷(xiāo)
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。
6.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其不正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。
A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策變更，估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)處理原則處理
C.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)方法，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理
D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)方法不得變更，只能采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理;選項(xiàng)D，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
7.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的處理中，不正確的有( )。
A.企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額應(yīng)貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目
B.企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，同時(shí)貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目
C.企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，只能采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，不允許采用其他方法攤銷(xiāo)
D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一定為零
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目;選項(xiàng)C，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，既可以采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，也可以采用其他方法攤銷(xiāo);選項(xiàng)D，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，二是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。
8.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，正確的有( )。
A.企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
B.土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造自用項(xiàng)目等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本
C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊
D.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。
9.A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)2×15年1月，A公司購(gòu)入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，不含稅價(jià)款為16000萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)不含稅的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，地上建筑物不含稅的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為1100萬(wàn)元、660萬(wàn)元 ，上述土地使用權(quán)及地上建筑物交付管理部門(mén)辦公使用，預(yù)計(jì)使用年限均為50年。
(2)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，不含稅實(shí)際成本為24000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，當(dāng)月A公司在上述地塊上開(kāi)始建造五星級(jí)飯店，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地;2×15年12月31日，飯店尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已經(jīng)發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元(包括建造期間滿(mǎn)足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷(xiāo))，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1650萬(wàn)元。
A公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司2×15年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.1月購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按10000萬(wàn)元初始計(jì)量，年末賬面價(jià)值為9800萬(wàn)元
B.1月購(gòu)入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按6000萬(wàn)元初始計(jì)量，年末賬面價(jià)值為5890萬(wàn)元
C.3月取得的用于建造飯店的土地使用權(quán)，應(yīng)按照實(shí)際成本24000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值為23600萬(wàn)元
D.年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照44000萬(wàn)元計(jì)量
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)A，1月購(gòu)入的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值=10000-10000/50=9800(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，1月購(gòu)入的地上建筑物固定資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=6000-6000/50×11/12=5890(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，3月取得土地使用權(quán)用于建造自營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)按照實(shí)際成本24000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值=24000-24000/50×10/12=23600(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照20000萬(wàn)元計(jì)量。
10.A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下(不考慮增值稅因素)：(1)2014年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為40000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年，當(dāng)月A公司在該地塊上開(kāi)始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售;至2014年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開(kāi)發(fā)成本12000萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)成本)。(2)2014年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為50000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年，A公司董事會(huì)決定持有該土地使用權(quán)并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓?zhuān)?014年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。
(3)2014年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為60000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年。取得當(dāng)日，董事會(huì)作出書(shū)面決議，將該土地使用權(quán)對(duì)外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為80000萬(wàn)元。A公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零。A公司對(duì)于其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司2014年會(huì)計(jì)處理的表述中不正確的有( )。
A.3月取得土地使用權(quán)用于建造住宅小區(qū)，該土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本40000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.4月取得土地使用權(quán)用于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓?zhuān)撏恋厥褂脵?quán)按照實(shí)際成本50000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
C.5月取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租，該土地使用權(quán)按照實(shí)際成本60000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
D.年末尚未完工的住宅小區(qū)作為在建工程列示，并按照12000萬(wàn)元計(jì)量
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)用于建造準(zhǔn)備對(duì)外出售的住宅小區(qū)，所以土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本40000萬(wàn)元確認(rèn)為開(kāi)發(fā)成本，不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)B，因?yàn)锳公司為房地產(chǎn)企業(yè)，因此取得的持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)C，因?yàn)槎聲?huì)作出書(shū)面決議將取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租，所以應(yīng)按照實(shí)際成本60000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)D，年末尚未完工的住宅小區(qū)作為存貨列示，并按照52000萬(wàn)元計(jì)量。
三、綜合題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)資料如下：
(1)2×15年1月2日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)ERP總計(jì)6000萬(wàn)元，首期款項(xiàng)1000萬(wàn)元，于2×15年1月2日支付，其余款項(xiàng)在2×15年末至2×19年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購(gòu)入時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。當(dāng)日支付首期款項(xiàng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬(wàn)元。(P/A，10%，5)=3.7908。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×15年1月2日、12月31日的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×15年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。
購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值=1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(萬(wàn)元)
2×15年1月2日
借：無(wú)形資產(chǎn) 4790.8
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1209.2
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 (1000×6)6000
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)60
貸：銀行存款 1060
2×15年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [(5000-1209.2)×10%]379.08
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 379.08
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)60
貸：銀行存款 1060
借：管理費(fèi)用 (4790.8/10)479.08
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 479.08
2×15年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(萬(wàn)元)
(2)2×16年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項(xiàng)ERP，不含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)款為5500萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該ERP尚未支付乙公司的款項(xiàng)4000萬(wàn)元由丙公司負(fù)責(zé)償還。2×16年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)1830萬(wàn)元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP變更手續(xù)。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，編制2×16年1月2日甲公司出售ERP的會(huì)計(jì)分錄。
處置ERP時(shí)，甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1830
長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000
累計(jì)攤銷(xiāo) 479.08(4790.8/10)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 4790.8
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(5500×6%)330
未確認(rèn)融資費(fèi)用 (1209.2-379.08)830.12
營(yíng)業(yè)外收入 358.16
2.A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
要求：根據(jù)以上資料編制各年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(1)2×14年1月20日，A公司以拍賣(mài)方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款50000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5500萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上以出包方式建造辦公樓工程。
2×15年3月30日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為25750萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)金額)。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值及固定資產(chǎn)的增值稅因素，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。
�、�2×14年1月20日取得時(shí)
借：無(wú)形資產(chǎn) 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5 500
貸：銀行存款 55 500
�、�2×14年攤銷(xiāo)
借：在建工程 (50000/50)1000
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 1000
�、�2×15年3月30日
借：在建工程 (50000/50×3/12)250
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 250
借：在建工程 25750
貸：銀行存款 25750
借：固定資產(chǎn) 27000
貸：在建工程 (25750+1250)27000
�、�2×15年12月31日
借：管理費(fèi)用 1425
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) (50000/50×9/12)750
累計(jì)折舊 (27000/30×9/12)675
(2)2×14年2月20日，A公司以拍賣(mài)方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100 000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11000萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建成后對(duì)外銷(xiāo)售。2×15年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開(kāi)發(fā)成本為60000萬(wàn)元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))，假定不考慮開(kāi)發(fā)成本的增值稅因素。
�、�2×14年2月20日取得時(shí)
借：開(kāi)發(fā)成本——土地使用權(quán) 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11 000
貸：銀行存款 111 000
②2×15年12月31日
借：開(kāi)發(fā)成本 60000
貸：銀行存款 60000
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 160000
(3)2×14年3月20日，A公司簽訂以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一宗土地使用權(quán)的協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為：A公司從B公司租入一塊土地用于建設(shè)與住宅小區(qū)配套的商貿(mào)大樓，并自行經(jīng)營(yíng)管理;該土地租賃期限為20年，自2×14年7月1日開(kāi)始，前10年年租金固定為1000萬(wàn)元，后10年年租金固定為2000萬(wàn)元，A公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金30000萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為3300萬(wàn)元。
2×14年9月30日開(kāi)始建造商貿(mào)大樓工程，2×15年12月31日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5000萬(wàn)元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))，假定不考慮建造成本的增值稅因素。
�、�2×14年7月1日取得時(shí)
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3300
貸：銀行存款 33300
�、�2×14年12月31日
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 375
在建工程 375
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (30000/20/2)750
③2×15年12月31日
借：在建工程 1500
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (30000/20)1500
借：在建工程 5000
貸：銀行存款 5000
借：固定資產(chǎn) 6875
貸：在建工程 (375+1500+5000)6875
3.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，專(zhuān)利技術(shù)適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
2×11年至2×16年與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。
(1)2×11年11月12日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組合同，合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)抵償所欠A公司貨款810萬(wàn)元，抵債資產(chǎn)資料如下：
土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為220萬(wàn)元(其中，成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元)，公允價(jià)值為300萬(wàn)元;專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為310萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元。A公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額分別為33萬(wàn)元、27萬(wàn)元。A公司取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取得的專(zhuān)利技術(shù)當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門(mén)使用，該專(zhuān)利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。A公司應(yīng)收賬款810萬(wàn)元至債務(wù)重組日已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。該土地使用權(quán)2×11年12月31日的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。
【要求及答案(1)】編制A公司2×11年11月12日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司債務(wù)重組損失。
借：投資性房地產(chǎn)——成本 300
無(wú)形資產(chǎn) 450
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 810
資產(chǎn)減值損失 100
A公司取得受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值=300×1.11+450×1.06=810(萬(wàn)元);大于其應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值(810-100)710(萬(wàn)元)，形成貸方差額。因此，A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=0。
【要求及答案(2)】編制2×11年12月31日有關(guān)土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (400-300)100
借：管理費(fèi)用 7.5
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) [450/10×(2/12)]7.5
(2)2×14年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為205萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原攤銷(xiāo)方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。
【要求及答案(3)】計(jì)算2×14年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制2×14年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
2×14年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=450-450/10×(2/12)-450/10×3=307.5(萬(wàn)元)
計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=307.5-205=102.5(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 102.5
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 102.5
(3)2×15年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為100萬(wàn)元，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷(xiāo)方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。
【要求及答案(4)】編制2×15年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2×15年12月31日
計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額
借：管理費(fèi)用 [205/(10×12-2-3×12)×12]30
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 30
計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2×15年12月31日計(jì)提減值前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=205-30=175(萬(wàn)元)
無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬(wàn)元)
計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175-100=75(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 75
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75
(4)2×16年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，將該無(wú)形資產(chǎn)以資產(chǎn)置換形式換入生產(chǎn)用的廠房。當(dāng)日無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，另支付銀行存款18.6萬(wàn)元。2×16年9月16日，辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付銀行存款18.6萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入廠房的公允價(jià)值為160萬(wàn)元。A公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)收到C公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定按年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。不考慮其他因素。
【要求及答案(5)】計(jì)算2×16年7月1日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值并判斷是否調(diào)整其賬面價(jià)值;計(jì)算2×16年9月16日處置無(wú)形資產(chǎn)的損益，并編制通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
①2×16年7月1日
持有待售的無(wú)形資產(chǎn)在持有待售期間不進(jìn)行攤銷(xiāo)，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
2×16年1至6月，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=100/5×6/12=10(萬(wàn)元)
無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-10=90(萬(wàn)元)
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用=150-0=150(萬(wàn)元)
該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，不需要調(diào)整其賬面價(jià)值。
�、�2×16年9月16日企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=150-90=60(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(160×11%)17.6
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (102.5+75)177.5
累計(jì)攤銷(xiāo) (7.5+450/10×3+30+10)182.5
貸：無(wú)形資產(chǎn) 450
營(yíng)業(yè)外收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (150×6%)9
銀行存款 18.6
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