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報(bào)關(guān)單的特許權(quán)和特殊關(guān)系怎么填
又被特許權(quán)使用費(fèi)和特殊關(guān)系填報(bào)頭痛了吧?報(bào)關(guān)單的特許權(quán)和特殊關(guān)系究竟應(yīng)該怎么填?下面我們就一起來學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)!
1 特殊關(guān)系
首先，我們得明白幾個(gè)概念
成交價(jià)格
根據(jù)《審價(jià)辦法》第七條規(guī)定：進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照本章第三節(jié)的規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。
成交價(jià)格的條件
根據(jù)《審價(jià)辦法》第八條規(guī)定，成交價(jià)格必須滿足以下四個(gè)條件，否則也不能適用成交價(jià)格估價(jià)方法。
�、儋I方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或使用不受限制;
�、谪浳锏膬r(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響;
�、圪u方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照本本辦法第十一條第一款第(四)項(xiàng)的規(guī)定作出調(diào)整;
�、苜I賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是按照本辦法第十七條的規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。
這里涉及兩個(gè)問題
第一，什么是特殊關(guān)系
第二，如何認(rèn)定特殊關(guān)系是否對(duì)雙方之間的發(fā)票或合同價(jià)格構(gòu)成影響。
什么是特殊關(guān)系
對(duì)于特殊關(guān)系的范圍，《審價(jià)辦法》第十六條作出了具體規(guī)定，它包括八種情況：
第一種，買賣雙方為同一家族成員。 《WTO估價(jià)協(xié)定》對(duì)同一家族成員的范圍沒有明確界定，它取決于各成員國的國內(nèi)立法。一般來說，同一家族成員的范圍可能因?yàn)楦鱾�(gè)國家的文化背景的差別而有所不同。在我國，婚姻法、繼承法和有關(guān)法律中具有法律效力的親屬包括：夫妻、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母和外祖父母、孫子女和外孫子女、兒媳婦與公婆、女婿與岳父母，以及其他三代以內(nèi)的旁系血親。但在習(xí)慣上同一家族成員的范圍較前者稍廣，通常含配偶、 三代以內(nèi)血親及姻親。
第二種，買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或董事。即買方是賣方公司的董事或總經(jīng)理而同時(shí)賣方又是買方公司的董事或總經(jīng)理，也就是說雙方是相互擔(dān)任高級(jí)職員或董事，而不是單方面的。
第三種，一方直接或間接地受另一方控制。即買賣雙方只要有一方控制另一方就屬于有特殊關(guān)系方。所謂的控制主要是從法律上或經(jīng)營角度上說的，只要一方能從法律上或經(jīng)營管理上支配或指導(dǎo)另一方，控制就能夠成立。至于這種控制是不是能實(shí)施并不重要。
第四種，買賣雙方方都直接或間接地受第三方控制。
第五種，買賣雙方共同直接或間接地控制第三方。
第六種，一方直接或間接地?fù)碛�、控制或持有�?duì)方5%或以上公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或股份。這里的股票或股份必須是公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或股份。
第七種，一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或董事。即交易雙方之間除了是買賣關(guān)系以外還是一種雇傭關(guān)系。
第八種，買賣雙方是同一合伙的成員。合伙是企業(yè)的一種組織形式，它是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的人(包括自然人或法人)共同經(jīng)營，共負(fù)盈虧，對(duì)外承擔(dān)無限連帶責(zé)任的組織。對(duì)于合伙人之間的貿(mào)易，應(yīng)該被視為有特殊關(guān)系人的交易。
特殊關(guān)系是否對(duì)合同價(jià)格構(gòu)成影響
根據(jù)《審價(jià)辦法》第十七條的規(guī)定，買賣雙方有特殊關(guān)系這個(gè)事實(shí)本身并不能成為海關(guān)拒絕成交價(jià)格的理由，只能是引起海關(guān)的重視，對(duì)這種關(guān)系是不是影響雙方的成交價(jià)格進(jìn)行審查。
這種審查可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：一方面海關(guān)要審查買賣雙方的交易本身，也就是對(duì)雙方的銷售環(huán)境進(jìn)行審查，了解買賣雙方的發(fā)票或合同價(jià)格是怎么達(dá)成的，是否符合該行業(yè)的正常定價(jià)慣例、是否符合賣方向無特殊關(guān)系的第三方的銷售價(jià)格、利潤是否符合同類貨物的利潤水平等。這種審查基于進(jìn)口商的舉證，包括提供國外賣方的成本利潤方面的會(huì)計(jì)資料。另一方面可以進(jìn)行價(jià)格測試。這是一種具體的方法，也是一種比較有效的方法，即要求進(jìn)口商提供證據(jù)證明他和國外賣方之間的發(fā)票或合同價(jià)格非常接近于海關(guān)已經(jīng)接受的向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似貨物的成交價(jià)格，按《審價(jià)辦法》第二十二條的規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格或按《審價(jià)辦法》第二十四條的規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格。如果進(jìn)口商沒有提供有關(guān)的證據(jù)或者提供的證據(jù)不足以說明雙方的特殊關(guān)系不影響成交價(jià)格，那么海關(guān)就可以拒絕采用成交價(jià)格估價(jià)方法而另行估價(jià)。
2 特許權(quán)使用費(fèi)
首先，我們得明白幾個(gè)概念
成交價(jià)格
根據(jù)《審價(jià)辦法》第七條規(guī)定：進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照本章第三節(jié)的規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。
成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目
《審價(jià)辦法》第二章第三節(jié)對(duì)各種應(yīng)計(jì)入或不計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整因素進(jìn)行了規(guī)定。 其中特許權(quán)使用費(fèi)是《審價(jià)辦法》中規(guī)定的計(jì)入因素。
計(jì)入因素
《關(guān)稅條例》第十九條主要是規(guī)定了調(diào)整因素的加項(xiàng)。
《關(guān)稅條例》第十九條 進(jìn)口貨物的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：
(一)由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi);
(二)由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用;
(三)由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用;
(四)與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞�、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用;
(五)作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi);
(六)賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。
看吧，特許權(quán)使用費(fèi)來了
這里涉及兩個(gè)問題
第一，什么是支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)
第二，特許權(quán)使用費(fèi)具體是指哪些費(fèi)用
支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)
精英網(wǎng)果子(QQ57104053)分析：該項(xiàng)目的填報(bào)，是在進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人首先對(duì)自己所進(jìn)出口申報(bào)的貨物是否涉及特許權(quán)(知識(shí)產(chǎn)權(quán))進(jìn)行判斷。如在合同價(jià)款中已包含了特許權(quán)使用費(fèi)就確認(rèn)即可，同時(shí)無需填報(bào)在“雜費(fèi)”項(xiàng)目中;反之，如合同價(jià)款中并未包含即將額外支付的特許權(quán)使用費(fèi)，那么則無需確認(rèn)該項(xiàng)，同時(shí)許在“雜費(fèi)”項(xiàng)目中申報(bào)該費(fèi)用。
舉個(gè)栗子：
假設(shè)某公司與外商簽訂合同進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，合同價(jià)款500萬元。但是該設(shè)備具有境外廠商的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，雙方約定在設(shè)備進(jìn)口并安裝投產(chǎn)后再向境外額外支付特許權(quán)使用費(fèi)150萬元。
那么，在貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)合同顯示金額為500萬元，但是150萬元的特許權(quán)使用費(fèi)也構(gòu)成特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)入條件。所以，雖然合同發(fā)票上顯示為500萬元，但是你實(shí)際為購買產(chǎn)品支付的價(jià)格是650萬元，應(yīng)當(dāng)按650萬元征稅。這在《報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》第二十六條有明確規(guī)定。
果子要提醒大家的是：在上述案例中，如果合同條款中注明500萬元價(jià)款已包含150萬元特許權(quán)使用費(fèi)，則不需要計(jì)入成交價(jià)格，無需在雜費(fèi)項(xiàng)目中申報(bào)，但需進(jìn)行確認(rèn)。
《報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》第二十六條 雜費(fèi)
本欄目填報(bào)成交價(jià)格以外的、按照《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》相關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格或應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除的費(fèi)用。可按雜費(fèi)總價(jià)或雜費(fèi)率兩種方式之一填報(bào)，注明雜費(fèi)標(biāo)記(雜費(fèi)標(biāo)記“1”表示雜費(fèi)率，“3”表示雜費(fèi)總價(jià))，并按海關(guān)規(guī)定的《貨幣代碼表》選擇填報(bào)相應(yīng)的幣種代碼。應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的雜費(fèi)填報(bào)為正值或正率，應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除的雜費(fèi)填報(bào)為負(fù)值或負(fù)率。
什么是特許權(quán)使用費(fèi)
買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)
根據(jù)《審價(jià)辦法》第十一條第(三)款的規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)具備兩項(xiàng)條件：第一，須與進(jìn)口貨物有關(guān);第二，構(gòu)成進(jìn)口貨物銷售的條件。特許權(quán)使用費(fèi)的問題，涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)通常包括專利、商標(biāo)、版權(quán)和專有技術(shù)。目前國際上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的貿(mào)易一般都是通過許可貿(mào)易方式來實(shí)現(xiàn)的，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有人或持有人通過許可協(xié)定授權(quán)他人使用專利、商標(biāo)、版權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，被授權(quán)人需要向所有人支付一定的酬金，這種酬金，稱之為“特許權(quán)使用費(fèi)”。進(jìn)口貨物有時(shí)候會(huì)涉及各種各樣的特許權(quán)利，如果成交價(jià)格中除了發(fā)票或合同價(jià)格以外，還包括對(duì)這些特許權(quán)利的支付，而且這些特許權(quán)利和進(jìn)口貨物的制造、銷售、使用有關(guān)系，這筆費(fèi)用根據(jù)《審價(jià)辦法》第十一條第(三)款的規(guī)定就應(yīng)該計(jì)入到進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中。
特許權(quán)使用費(fèi)的問題是估價(jià)工作中技術(shù)性、專業(yè)性最強(qiáng)的問題，《WTO估價(jià)協(xié)定》，本身沒有明確特許權(quán)使用費(fèi)的定義，只是原則性規(guī)定了特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該計(jì)入進(jìn)口貨物的條件。至于何謂和進(jìn)口貨物有關(guān)、何謂銷售條件，沒有明確的規(guī)定，所以這個(gè)問題也是歷次WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì)爭論的一個(gè)焦點(diǎn)問題。
3 報(bào)關(guān)操作建議
報(bào)關(guān)企業(yè)很頭疼 應(yīng)當(dāng)如何具體應(yīng)對(duì)呢
下個(gè)月，報(bào)關(guān)企業(yè)可能面臨的問題是：
1、一線員工無法快速掌握法規(guī)中的含義
2、客戶無從下手不知道怎么填
組織客服部門認(rèn)真學(xué)習(xí)《審價(jià)辦法》
請(qǐng)各報(bào)關(guān)企業(yè)參考海關(guān)總署令第213號(hào) 《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》重點(diǎn)學(xué)習(xí)其中的第七、八、十六和十七條的相關(guān)規(guī)定。重點(diǎn)在于 “特殊關(guān)系” 的判斷，而價(jià)格影響確認(rèn)則受企業(yè)自身情況的制約，小編的實(shí)際報(bào)關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)告訴我，這個(gè)溝通過程會(huì)很困難，甚至基本無法幫助到企業(yè)去進(jìn)行判斷。只能看下一條。
給客戶制作說明確認(rèn)文檔
制作一份說明文檔，提前給客戶進(jìn)行確認(rèn)，根據(jù)本人工作經(jīng)驗(yàn)，建議至少包含以下幾個(gè)部分：
1、海關(guān)最新報(bào)關(guān)單填制政策的內(nèi)容，以便讓客戶配合(不是我難為你);
2、羅列《審價(jià)辦法》相關(guān)條款，證明有法可依(別亂填，要擔(dān)責(zé)任);
3、根據(jù)本文和《審價(jià)辦法釋義》對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行解釋。
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