2017會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)：增值稅

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。下面是yjbys小編為大家?guī)��?lái)的關(guān)于增值稅的知識(shí)，歡迎閱讀。

　　1.增值稅的概念與分類(lèi)

　　(1)概念

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　【提示】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　(2)分類(lèi)

　　按照外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類(lèi)型。

　　生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。

　　我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　【提示】我國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，進(jìn)行了四次改革。1984年第一次改革。屬于增值稅的過(guò)渡階段。1993年第二次改革。屬于增值稅的規(guī)范階段。2009年第三次改革。屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段。2012年起的第四次改革。屬于增值稅“營(yíng)改增”階段。自2013年8月1日起。在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)(除鐵路運(yùn)輸外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2014年1月起。“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。

　　【例題·單選題】增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)�；蛘咛峁�應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人取得的(　)為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　A.銷(xiāo)售額

　　B.營(yíng)業(yè)額

　　C.增值額

　　D.收入額

　　【答案】c

　　【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.增值稅的征稅范圍

　　(1)征稅范圍的基本規(guī)定

　�、黉N(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物

　�、谔峁┑募佣�、修理修配勞務(wù)，提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。不包括在內(nèi)。

　　③提供的應(yīng)稅服務(wù)

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定。下列各項(xiàng)中。屬于增值稅征收范圍的有(　)。

　　A.進(jìn)口貨物

　　B.出售自建房屋

　　C.修理汽車(chē)

　　D.服裝加工勞務(wù)

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B：房屋屬于不動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題·判斷題】增值稅的征稅范圍包括銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物。這里的貨物是有形動(dòng)產(chǎn)。不包括氣體等在內(nèi)。(　)

　　【答案】×

　　【解析】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　(2)應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容：

　　交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　郵政業(yè)：包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　(3)征收范圍的特殊規(guī)定

　�、僖曂�銷(xiāo)售貨物

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為。視同銷(xiāo)售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人。將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資。提供給其他單位或個(gè)體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

　　【提示】上述的“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。

　�、谝曂�提供應(yīng)稅服務(wù)

　　向向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　�、刍旌箱N(xiāo)售

　　是指“一項(xiàng)”銷(xiāo)售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售。視為銷(xiāo)售貨物。繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為。繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。

　　④兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。

　�、莼鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)

　　是指兼有不同的稅率或者征收率的情況下，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，不分別核算的從高適用稅率或者征收率。

　　3.增值稅的納稅人

　　增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)。增值稅納稅入可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)，規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　【提示】“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。特殊規(guī)定有以下幾條：

　　(1)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(3)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全。能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

　　(4)除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　4.增值稅的扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國(guó)境外(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

　　5.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率

　　(2)銷(xiāo)售額

　　銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款十價(jià)外費(fèi)用=含稅銷(xiāo)售額÷(1+適用稅率)價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

　�、傧蛸�(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　�、谑芡屑庸�應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　③同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金。由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政

　　事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　�、蒌N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　【提示】含稅銷(xiāo)售額的換算：

　　不舍稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅率)

　　(3)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：

　�、�?gòu)匿N(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。下同)上注明的增值稅額。

　　②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　�、圪�(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

　�、芙邮芫惩鈫挝换蛘邆�(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　6.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%

　　應(yīng)納稅額一銷(xiāo)售額×征收率(3%)

　　7.增值稅的征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

　　【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

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