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2017會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)之交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的知識(shí)，歡迎閱讀。
1.定義
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。(交易性金融資產(chǎn)就是為了買賣賺差價(jià)的，一般都是低買，高賣。)
【例題·判斷題】(2010)交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有并擁有控股權(quán)的金融資產(chǎn)。( )
[答疑編號(hào)1670100104]
『正確答案』×
【例題·判斷題】(2009)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。( )
[答疑編號(hào)1670100105]
『正確答案』√
2.科目設(shè)置
為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。
“交易性金融資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借增貸減，余額在借方。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額。借減貸增期末無(wú)余額。
“投資收益”科目，核算企業(yè)持有或處置交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益。借減貸增期末無(wú)余額。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”的余額期末均需轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
(一)取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
【例10-3】(1)ABC公司2010年2月12日用銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入M公司股票200 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買日該股票公允價(jià)值為每股7元，假設(shè)不考慮交易費(fèi)用。
[答疑編號(hào)1670100106]
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 400 000
貸：銀行存款 1 400 000
2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。
【例10-3】(2)2010年5月12日，M公司宣告發(fā)放每股0.5元現(xiàn)金股利。
[答疑編號(hào)1670100107]
『正確答案』
借：應(yīng)收股利 100 000
貸：投資收益 100 000
(實(shí)際收到時(shí)：)
借：銀行存款 100 000
貸：應(yīng)收股利 100 0000
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
【例10-3】(3)2010年6月30日M公司股票公允價(jià)值為每股8元。
[答疑編號(hào)1670100108]
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000
(二)出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)。應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例10-4】承例10-3，ABC公司于2010年12月15日出售所持有的M公司股票，售價(jià)為每股10元。
[答疑編號(hào)1670100201]
『正確答案』
借：銀行存款 2 000 000
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 400 000
—公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
投資收益 400 000
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000
貸：投資收益 200 000
【例題·判斷】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的投資收益數(shù)額為取得價(jià)款和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。( )
[答疑編號(hào)1670100202]
『正確答案』×
(三)購(gòu)買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理
交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。
【例10-5】2010年6月28日，ABC公司從上海證券交易所購(gòu)買N上市公司股票時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用27 500元。
[答疑編號(hào)1670100203]
『正確答案』
借：投資收益 27 500
貸：銀行存款 27 500
【例題】2010年3月至5月，甲公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)3月2日，購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司以銀行存款支付，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
(2)3月31日，該股票的公允價(jià)值為每股7.70元。
(3)4月30日，該股票的公允價(jià)值為每股8.10元。
(4)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(“交易性金融資產(chǎn)”科目要求寫明細(xì)科目，分錄中的金額單位為萬(wàn)元)
[答疑編號(hào)1670100204]
【答案】
(1)3月2日購(gòu)入
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 800
投資收益 2
貸：銀行存款 802
(2)3月31日持有期間公允價(jià)值變動(dòng)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30(800-100×7.7)
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30
(3)4月30日持有期間公允價(jià)值變動(dòng)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40(8.1×100-7.7×100)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40
(4)5月10日出售
借：銀行存款 825
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 800
——公允價(jià)值變動(dòng) 10
投資收益 15
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
貸：投資收益 10
【要點(diǎn)】
(1)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：按公允價(jià)值確認(rèn)，如有交易費(fèi)用確認(rèn)為投資收益的減少，如含有已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng);
(2)持有期間對(duì)方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益的實(shí)現(xiàn);
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;
(4)出售交易性金融資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)，將交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值全部沖銷，按與收到的銀行存款之間的差額確認(rèn)投資收益或投資損失。注意，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。
交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理圖示如下：
【例題·判斷題】(2007)“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。( )
[答疑編號(hào)1670100205]
『正確答案』×
【例題·單選題】(2007)2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多余資金進(jìn)行短期投資，當(dāng)日從二級(jí)市場(chǎng)買進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價(jià)為8元，支付印花稅
1 200元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是( )。
A.借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)—印花稅 1 200
管理費(fèi)用 850
貸：銀行存款 1 202 050
B.借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 200 000
管理費(fèi)用 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
C.借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 200 000
投資收益 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
D.借：短期投資—股票 1 200 000
管理費(fèi)用 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
[答疑編號(hào)1670100206]
『正確答案』C
【例題·單選題】(2008)某公司于2008年3月5日從證券市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票
150 000股，每股價(jià)格為11元。3月31日，甲公司股票收盤價(jià)格為12元，該公司決定繼續(xù)持有，但持有時(shí)間不超過(guò)半年。2008年3月31日該公司正確的會(huì)計(jì)處理是( )。
A.借：應(yīng)收股利 150 000
貸：投資收益 150 000
B.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000
貸：投資收益 150 000
D.不需要做任何會(huì)計(jì)處理
[答疑編號(hào)1670100207]
『正確答案』B
【例題·判斷題】(2008)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。( )
[答疑編號(hào)1670100208]
『正確答案』×
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