關(guān)于非正常損失貨物進項稅額的會計處理

　　非正常財產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災(zāi)害損失;(2)因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失;(3)其他非正常損失。

　　按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　待查明原因后，將“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”等賬戶。

　　【例】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬元(無稅成本)，轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶待解決。經(jīng)查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責成倉庫保管員賠償1萬元，保險公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經(jīng)有關(guān)單位批準處理，會計分錄如下：

　　(1)待轉(zhuǎn)處理時：

　　借：待處理財產(chǎn)損益　　11.7

　　貸：庫存商品　　10

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　1.7

　　(2)收回保險公司和過失人賠款時：

　　借：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)　2

　　貸：待處理財產(chǎn)損益　　2

　　(3)處理非常損失時;

　　借：營業(yè)外支出——非常損失　　9.7

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　9.7

　　大額款項如何能長期掛賬分析

　　某稅務(wù)機關(guān)檢查組到當?shù)匾患覈�有房地產(chǎn)企業(yè)進行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2009年8月“其他應(yīng)付款”科目存在異常。該公司曾與本市A房地產(chǎn)私營公司發(fā)生業(yè)務(wù)，長期掛賬的“其他應(yīng)付款”貸方金額為50萬元。該公司在繳納了16.5萬元所得稅后，將余額33.5萬元轉(zhuǎn)入了“資本公積”。對于這筆大額款項，該企業(yè)將其長期掛賬，對方企業(yè)也放棄了相關(guān)權(quán)益，會有這樣的“餡餅”嗎?檢查組對此產(chǎn)生了疑問。

　　檢查組隨即對相關(guān)憑證進行了查閱，在記賬憑證后未發(fā)現(xiàn)任何說明材料。于是，檢查組查閱了以前年度的賬戶記錄，終于找到了50萬元款項的發(fā)生時間為20XX年3月，但是在記賬憑證后依然沒有發(fā)現(xiàn)該公司與A公司往來事項的說明。為此，檢查組對財務(wù)人員進行了詢問。

　　財務(wù)人員解釋說，由于公司經(jīng)理等管理人員調(diào)動頻繁等原因，對這筆往來款項，他也不清楚。檢查組將調(diào)查范圍擴大到銷售、拆遷等各個部門。在這個過程中，該公司某人無意中說了一句：“會不會是土地轉(zhuǎn)讓的事情?”由此，檢查組找到了問題的關(guān)鍵點，這兩家房地產(chǎn)公司之間的交易，極有可能是以下兩種情形，要么是相互拆借資金，要么是進行土地資源的流通。

　　20XX年，房地產(chǎn)市場土地資源沒有當前這么緊缺，房地產(chǎn)公司之間的土地資源流通時有發(fā)生。檢查組準備通過外圍檢查，尋找切入點。檢查組找到了土地資源管理部門，按程序辦理了到土地資源管理局進行查詢的相關(guān)文書。經(jīng)過努力，檢查組查找到了該公司編號為“A-0033”的土地轉(zhuǎn)讓檔案。

　　原來，20XX年1月，該公司向原國土規(guī)劃局申請，將面積達12900平方米的土地轉(zhuǎn)讓給A公司，并獲得國土規(guī)劃局的批準，后經(jīng)權(quán)威部門確認，出讓金為每平方米339元。據(jù)此，該公司與A公司簽訂了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，合同總金額為4373100元。合同約定，在20XX年12月31日前，A公司付清該公司全部款項。同年1月，A公司為此項轉(zhuǎn)讓繳納了契稅。目前，A公司對該地塊的開發(fā)已經(jīng)結(jié)束，土地所有權(quán)也已分割到具體居住戶。

　　但是這份土地轉(zhuǎn)讓合同和A公司支付給該公司的50萬元有什么關(guān)聯(lián)呢?為什么公司賬上沒有反映這項交易?如果50萬元就是交易金額的一部分，那么437萬元和50萬元之間的差額到哪里去了?

　　帶著這些疑問，檢查組再次走進了該公司總經(jīng)理辦公室。該公司總經(jīng)理道出了其中的緣由。原來，事情發(fā)生在前任總經(jīng)理任期內(nèi)。當時，公司高層不知道出于何種原因，決定將A-0033地塊轉(zhuǎn)讓給A公司，雖然合同價格是4373100元，但是公司實際的到賬款項卻是掛在“其他應(yīng)付款”科目的50萬元。

　　另外，20XX年12月A公司以協(xié)議抵讓價格，取得了該公司一輛價值43萬元的別克商務(wù)車的使用權(quán)。兩項相加，A公司應(yīng)支付給該公司93萬元，但A公司以種種理由拒絕支付剩余的款項。所以，該公司也未在賬面上確認該項土地轉(zhuǎn)讓的收入及開具相應(yīng)的銷售發(fā)票。前任總經(jīng)理由于管理不善等原因離職，這筆掛賬就變成了現(xiàn)在誰也說不清的爛賬。

　　現(xiàn)任總經(jīng)理表示，會理解和接受即將面臨的稅務(wù)處罰。但他同時希望，檢查組能出面和上級主管部門進行溝通，幫助解決問題。

　　檢查組認為，站在稅收法律角度來講，既然土地轉(zhuǎn)讓交易已經(jīng)成立，這部分銷售就應(yīng)該計入應(yīng)稅收入，該公司補繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅款127.81萬元后，本案就可以順利結(jié)案了。但是，檢查組覺得有責任再次向有關(guān)部門印證這宗土地轉(zhuǎn)讓交易。于是，檢查組就此問題與公司主管部門進行了交流，最終促成主管部門成立了專門的工作小組，整合了公安機關(guān)等相關(guān)執(zhí)法部門的力量，加大了調(diào)查的力度，問題的解決指日可待。

【非正常損失貨物進項稅額的會計處理】相關(guān)文章：

壞賬損失的賬務(wù)處理07-28

不能抵扣的14種進項稅額及會計處理09-26

進項稅額不能抵扣如何進行會計處理10-29

執(zhí)業(yè)藥師考點：處理非正常事件的總結(jié)10-18

會計實操：資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)如何處理08-01

共同海損屬于什么損失-共同海損怎么處理10-27

機動車輛損失險的賠償處理過程是怎樣的07-23

股份支付的會計處理和稅務(wù)處理09-18

會計帳務(wù)處理流程08-30

會計做賬處理技巧09-25