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已提足折舊的固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理
賬務(wù)處理是指從審核原始憑證、編制記賬憑證開(kāi)始，通過(guò)記賬、對(duì)賬、結(jié)賬等一系列會(huì)計(jì)處理，到編制出會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。下面小編為大家整理了關(guān)于固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理的文章，一起來(lái)看看吧：
已提足折舊的固定資產(chǎn)投資如何做賬務(wù)處理
【問(wèn)題】
甲乙共同投資成立丙公司，甲以自己的已提足折舊的固定資產(chǎn)投資，評(píng)估價(jià)80萬(wàn)元，乙出資40萬(wàn)元現(xiàn)金，丙公司屬于生產(chǎn)制造業(yè)。請(qǐng)問(wèn)：丙公司對(duì)甲投入的固定資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提折舊?如提折舊，固定資產(chǎn)的原值和折舊年限如何確定?所得稅如何處理?
【解答】
會(huì)計(jì)方面，丙公司應(yīng)該計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或者協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而關(guān)于折舊問(wèn)題，準(zhǔn)則沒(méi)有例外規(guī)定，理解為問(wèn)題所述情況下，接受投資一方仍應(yīng)計(jì)提折舊。對(duì)此我們可以解釋為，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)企業(yè)的資本性支出分期回收。而問(wèn)題所述情況雖然沒(méi)有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購(gòu)入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，事實(shí)上構(gòu)成企業(yè)的資本性支出。固定資產(chǎn)的原值按入賬成本確定(按新準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資各方約定成本不公允的，應(yīng)該按照公允價(jià)值調(diào)整入賬成本，并以調(diào)整后的價(jià)值作為計(jì)提折舊的原值)。另外，會(huì)計(jì)方面規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命(或尚可使用年限)和預(yù)計(jì)凈殘值。
所得稅方面，新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。而上述法規(guī)未明確規(guī)定其不得計(jì)提折舊。對(duì)于折舊相關(guān)使用年限的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2003]1095號(hào))明確：“企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。”
存貨的損失如何做財(cái)稅處理
【問(wèn)題】
存貨購(gòu)入時(shí)由于自然原因或正常運(yùn)輸原因造成與發(fā)票上的數(shù)量不符，存貨在倉(cāng)庫(kù)保管時(shí)由于正�；蚍钦５脑蛟斐蓳p益，會(huì)計(jì)和稅法上分別如何處理(包括對(duì)增值稅、所得稅等的影響)?
【解答】
所謂“自然原因或正常運(yùn)輸原因”在會(huì)計(jì)上稱為“運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗”。會(huì)計(jì)方面，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，將其價(jià)值攤?cè)胨?gòu)存貨的成本。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，雖然相關(guān)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定運(yùn)輸途中合理?yè)p耗的處理辦法，但可以根據(jù)條文規(guī)定推定應(yīng)該計(jì)入所購(gòu)存貨成本。另外，發(fā)生的存貨非正常損耗扣除責(zé)任賠償和保險(xiǎn)賠償后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，在庫(kù)存過(guò)程中發(fā)生的正常損耗計(jì)入管理費(fèi)用。
稅務(wù)上也是將存貨的損耗分為正常損耗和非正常損失區(qū)別對(duì)待。
(1)對(duì)屬于正常損耗的存貨，增值稅方面允許扣除其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅;所得稅方面允許其財(cái)產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除(所得稅方面的規(guī)定在實(shí)踐中理解為正常損耗存貨的價(jià)值可以計(jì)入所購(gòu)存貨價(jià)值并隨存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)扣除)。
(2)非正常損失的存貨，增值稅方面不允許抵扣其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說(shuō)要對(duì)這部分存貨做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理;而所得稅方面雖然允許其稅前扣除，但明確規(guī)定要提供財(cái)產(chǎn)損失證明并須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
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