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納稅評估的稅負預警攻略
有無采取各種手段人為少計、不計、緩計收入問題。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P于納稅評估之稅負預警攻略的知識，歡迎閱讀。
一、收入總額的評估審查。
有無采取各種手段人為少計、不計、緩計收入問題。具體有以下幾點：
1、采用交款提貨銷售方式，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利時確認收入的實現(xiàn)。對此，應重點審查企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位，庫存及出庫單是否記錄產品已出庫及企業(yè)資金是否有流入記錄，從而發(fā)現(xiàn)其有無產品已銷售但隱瞞收入、記賬外賬、將當期收入轉為下期入賬等問題。
2、審查企業(yè)是否有實現(xiàn)銷售但長期掛賬，記“應付賬款”、“其他應付款”及“預收賬款”，從而隱瞞收入問題。結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷是否存在少計收入問題。
3、采用預收賬款銷售方式，應于商品已經發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。對此，應重點調查企業(yè)是否收到了貨款，商品是否已經發(fā)出。應注意是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不轉收入、隱瞞收入及轉為下期收入問題。
4、采用分期收款結算方式，應按合同約定的收款日期分期確認收入。對此，應重點調查合同約定日期是否已到期，合同約定的本期應收款日期是否真實，是否存在收入不入賬、少入賬、緩入賬的問題。
5、對視同銷售的業(yè)務，審查企業(yè)是否已按稅法規(guī)定申報納稅，是否存在不申報或少申報的問題。
二、分析性復核方法，作比較分析：
1、 將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因;
2、 比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;
3、 計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期同類產品毛利率變動情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。
三、虛列成本問題。具體如下：
1、企業(yè)是否根據(jù)自身生產經營的特點和管理要求，確定合理的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。
2、審查企業(yè)的存貨計價方法、成本結轉方法是否符合規(guī)定，是否存在人為多轉成本問題。
3、審查成本中人工工資、福利費及制造費用構成，有無按照稅法限額計稅，有無不屬于成本項目計入成本的問題。
4、企業(yè)是否正確劃分資本性支出與收益性支出的界限，有無故意將資本性支出列為收益性支出在成本中結轉的問題。
四、虛列費用問題。具體如下：
1、通過《利潤表》對銷售費用、財務費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，調查其工資扣除額、“三費”(職工福利費、工會經費、職工教育經費)扣除額、交際應酬費列支額(業(yè)務招待費扣除額)、公益救濟性捐贈扣除額、開辦費攤銷額、技術開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除額、業(yè)務宣傳費扣除額、財產損失扣除額、呆(壞)賬損失扣除額、總機構管理費扣除額、社會保險費扣除額、無形資產攤銷額等是否符合標準。如果申報扣除(攤銷)額超過合理水平或允許扣除(攤銷)標準，可能存在未按規(guī)定進行納稅調整或擅自擴大扣除(攤銷)基數(shù)等問題。
2、對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在應予資本化利息列入當期財務費用等問題。
3、審查企業(yè)費用列支是否有合法、有效憑證。
4、企業(yè)集團有無關聯(lián)交易轉讓定價轉移利潤問題：A、應重點關注集團內部有減免稅成員單位或低稅率成員單位的情況，企業(yè)間是否有轉移利潤問題; B、審查與關聯(lián)企業(yè)有銷售業(yè)務、資金借貸、勞務支出、特許權使用費、財產租賃等業(yè)務關系的，應重點關注其列支標準，與獨立第三方交易原則相比較，是否有轉移利潤問題; C、其他違反企業(yè)所得稅政策法規(guī)的問題。
五、在實施預警管理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人具有下列情形之一的，按規(guī)定實行核定征收。
1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的，或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿的;
2、只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的;
3、只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的;
4、收入總額及成本費用支出均不能準確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的;
5、賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的;
6、發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。
六、企業(yè)所得稅行業(yè)預警稅負率(僅供參考)：
所得稅稅收負擔率(簡稱稅負率)=應納所得稅額÷利潤總額×100%
所得稅貢獻率=應納所得稅額÷主營業(yè)務收入×100% (國稅發(fā)〔2005〕43號)
以下企業(yè)所得稅行業(yè)預警稅負率為所得稅貢獻率數(shù)據(jù)：
租賃業(yè)1.50%;專用設備制造業(yè)2.00%;專業(yè)技術服務業(yè)2.50%;專業(yè)機械制造業(yè)2.00%;造紙及紙制品業(yè) 1.00%;印刷業(yè)和記錄媒介的復制印刷1.00%;飲料制造業(yè)2.00%;醫(yī)藥制造業(yè)2.50%;畜牧業(yè)1.20%;通用設備制造業(yè)2.00%;通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)2.00%;塑料制品業(yè)3.00%;食品制造業(yè)1.00%;商務服務業(yè)2.50%;其他制造業(yè)--管業(yè)3.00%;其他制造業(yè)1.50%;其他建筑業(yè)1.50%;其他服務業(yè)4.00%;其他采礦業(yè)1.00%;皮革、毛皮、羽毛(絨)及其制品業(yè)1.00%;批發(fā)業(yè)1.00%;農副食品加工業(yè)1.00%;農、林、牧、漁服務業(yè)1.10%;木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)1.00%;零售業(yè)1.50%;居民服務業(yè)1.20%;金屬制品業(yè)--軸瓦6.00%;金屬制品業(yè)--彈簧3.00%;金屬制品2.00%;建筑材料制造業(yè)--水泥2.00%;建筑材料制造業(yè)3.00%;建筑安裝業(yè)1.50%;家具制造業(yè)1.50%;計算機服務業(yè)2.00%;化學原料及化學制品制造業(yè)2.00%;工藝品及其他制造業(yè)--珍珠4.00%;工藝品及其他制造業(yè)1.50%;廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50%;非金屬礦物制品業(yè)1.00%;紡織業(yè)--襪業(yè)1.00%;紡織業(yè)1.00%;紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00%;房地產業(yè)4.00%;電氣機械及器材制造業(yè)2.00%;電力、熱力的生產和供應業(yè)1.50%;道路運輸業(yè)2.00%。
七、行業(yè)預警利潤率(僅供參考)：
1、批發(fā)和零售貿易業(yè)納稅人(含區(qū)內匯總納稅企業(yè))：
(1)計算機整機、配件、耗材(不含軟件、系統(tǒng)工程)，化工原料，機電設備，紙漿、紙品，大家電：空調、冰箱、洗衣機、彩電(不含小家電)，通訊器材及設備。營業(yè)收入<500萬元，預警利潤率2%;營業(yè)收入500~5000萬元，預警利潤率1.6%;營業(yè)收入>5000萬元，預警利潤率1.2%。
(2)外貿，煤碳，有色金屬，原油，礦石，糧食、飼料、化肥。營業(yè)收入<500萬元，預警利潤率1.2%;營業(yè)收入500~5000萬元，預警利潤率1%;營業(yè)收入>5000萬元，預警利潤率0.8%。
(3)其他批發(fā)和零售貿易業(yè)納稅人：營業(yè)收入<500萬元，預警利潤率3%;營業(yè)收入500~5000萬元，預警利潤率2.4%;營業(yè)收入>5000萬元，預警利潤率1.8%。
2、非增值稅納稅人(按500和5000萬元界點規(guī)模的預警利潤率依次為：
(1)餐飲、酒店：8.00% 7.00% 6.00%;建筑安裝、裝飾裝修：6.00%5.00% 4.00%;中介機構，盈利性醫(yī)療、教育機構：5.00% 4.00% 3.20%;物業(yè)管理：2.00% 1.60% 1.20%。
(2)其他非增值稅納稅人：4.00% 3.20% 2.40%。
3、汽車經銷行業(yè)預警利潤率：
汽車平均單價：<5萬元 5-10萬元 10-25萬元 >25萬元
(1)乘用車 0.80% 1.00% 1.80% 2.80%
(2)商用車 0.60% 0.80% 1.00% 1.40%
八、增值稅稅負率
稅負率是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的比例.對小規(guī)模納稅人來說,稅負率就是征收率:3%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負率就不是17%或13%,而是遠遠低于該比例。
增值稅稅負率={[年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額*適用稅率-(年度進項稅額合計-年度進項稅額轉出合計+當期進口料件金額*適用稅率+存貨變動影響額)]/[年度應稅貨物或勞務銷售額(不包括免稅貨物及勞務銷售額)+免抵退貨物銷售額+存貨期末金額-存貨期初金額]｝*100%
備注：存貨變動影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)*適用稅率
若屬于農副產品的存貨變動影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)/(1-扣除率)*扣除率
個別縣局認為分子還要加上(期初留抵稅額—期末留抵稅額)
理論稅負率：銷售毛利*增值稅稅率/銷售收入
實際稅負率：實際上交稅款/銷售收入
例如：假設總銷售收入為100萬元，外銷收入95萬元，內銷收入5萬元，進項稅金15萬元，征稅率17%，退稅率13%，計算如下：
銷項稅金=50000*17%=8500元
進項稅金轉出=950000*(17%-13%)=38000元
應交稅金=8500-(150000-38000)=-103500元
稅負=[8500+950000*17%-(150000-38000)]/1000000*100%=5.8%
如此例，該公司未繳納增值稅，實際稅負為0，但由于是外銷產品實行免抵退稅政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負為5.8%。
九、增值稅行業(yè)預警稅負率(僅供參考)：
農副食品加工3.50，食品飲料4.50，紡織品(化纖)2.25，紡織服裝、皮革羽毛(絨)及制品2.91，造紙及紙制品業(yè)5.00，建材產品4.98，化工產品3.35，醫(yī)藥制造業(yè)8.50，卷煙加工12.50，塑料制品業(yè)3.50，非金屬礦物制品業(yè)5.50，金屬制品業(yè)2.20，機械交通運輸設備3.70，電子通信設備2.65，工藝品及其他制造業(yè)3.50，電氣機械及器材3.70，電力、熱力的生產和供應業(yè)4.95，商業(yè)批發(fā)0.90，商業(yè)零售2.50，其他 3.5。
十、稅負標準差及稅負預警
稅負標準差描述的是稅負數(shù)據(jù)分布的離散程度，離散系數(shù)描述數(shù)據(jù)的離散程度相對于平均稅負的大小。離散系數(shù)越大，說明樣本分布的離散程度越大，平均值的代表水平越低，反之亦然。
在計算出行業(yè)稅負水平后，根據(jù)統(tǒng)計學的標準差和離散系數(shù)計算出行業(yè)稅負離散度，以0.6作為參考值，當離散度小于等于0.6時，預警稅負為行業(yè)平均稅負減離散系數(shù)，當離散度大于0.6時，預警稅負為行業(yè)平均稅負減去行業(yè)平均稅負乘以0.6的積，即預警稅負為平均稅負的40%。
預警稅負反映某行業(yè)最低稅負標準，當某行業(yè)稅負低于預警稅負，則該行業(yè)存在較為嚴重的征收力度不足的問題。從研究實證看，對比離散系數(shù)和行業(yè)稅負相關關系，稅負低的行業(yè)離散系數(shù)普遍較大，稅負高的行業(yè)離散系數(shù)普遍較小，說明一般情況下，稅負低的行業(yè)存在的問題更多一些。
十一、增值稅納稅評估指標
1、單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%
公式中的原材料指構成產品的主要、必要的原材料;本期投入原材料指數(shù)量或金額。
疑點提示：如高于預警值，或與往年同期相比較高，可能存在人為虛增原材料數(shù)量金額，人為擴大損耗率，存在帳外銷售問題、存在錯誤使用存貨計價方法、存在人為調整產成品成本或應納所得額等問題。
2、本期進項稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額)×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%
疑點提示：將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較;與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較;與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額的問題。
3、累計應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額)/上年同期應稅銷售額*100%
疑點提示：對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務不計或少計銷售、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍,可能存在虛開專票等問題。
4、應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期累計應稅銷售額)/上年同期累計應稅銷售額*100%
應納稅額變動率=(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)/上年同期累計應納稅額*100%
應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異額=應稅銷售額變動率-應納稅額變動率
疑點提示：應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異額絕對值大于30%為異常�？赡艽嬖谔撛鲞M項、少報銷售。
5、應收賬款變動率=(期末應收賬款借方余額-期初應收賬款借方余額)÷期初應收賬款借方余額×100%。
應付賬款變動率=(期末應付賬款貸方余額-期初應付賬款貸方余額)÷期初應付賬款貸方余額×100%。
應收(付)賬款：包括應收賬款、預收賬款、其他應收款、應付賬款、預付賬款、其他應付款等往來賬戶。
疑點提示：應收(付)賬款變動率大于30%為異常。商業(yè)企業(yè)應收(付)賬款增減變動情況，有利于判斷其銷售實現(xiàn)情況。如結合《資產負債表》中“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現(xiàn)紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，判斷是否存在少計收入的問題。
十二、所得稅納稅評估指標：
1、主營業(yè)務收入變動率=(評估期累計主營業(yè)務收入-基期累計主營業(yè)務收入)÷基期累計主營業(yè)務收入×100%
疑點提示：主營業(yè)務收入變動率值如果小于1，說明收入比上期下降，變動率值越小，則下降越大，應重點審核其是否隱瞞產品銷售收入的問題。
2、主營業(yè)務成本變動率=(評估期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本)÷基期主營業(yè)務成本*100%
疑點提示：如果主營業(yè)務成本變動率大于主營業(yè)務收入變動率，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
3、應稅所得率=(本期應納稅所得額÷收入總額)×100%
注：如果虧損，則應納稅所得額為負數(shù);本期應納稅所得額為彌補以前年度虧損前的應納稅所得額。
疑點提示：企業(yè)銷售額增加，應納稅所得額反而下降，說明銷售收入和應納稅所得額未保持同步增長，具體可結合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費用率等指標進行分析。對于銷售毛利率偏低或為負值的出口企業(yè)，應重點審核是否存在與境外關聯(lián)企業(yè)之間進行價格轉讓、轉移利潤問題，內銷企業(yè)應重點審核有否隱瞞產品銷售收入的問題。
4、應稅所得率變動率=(評估期應納稅所得額÷評估期收入總額)÷(基期應納稅所得額÷基期收入總額)×100%
疑點提示：該指標如果小于1并且發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節(jié)利潤問題;也可能存在費用配比不合理等問題。
5、成本費用利潤率=(利潤總額÷成本費用總額)×100%
疑點提示：若該指標偏低，應重點審核分析費用開支是否合理正常，有否存在少報收入、多列成本、費用等現(xiàn)象。
6、銷售利潤率=(利潤總額÷收入總額)×100%
疑點提示：企業(yè)銷售額增加，銷售利潤反而下降，說明銷售收入和利潤額未保持同步增長，具體可結合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費用率等指標進行分析。對于銷售毛利率偏低或為負值的出口企業(yè)，應重點審核是否存在與境外關聯(lián)企業(yè)之間進行價格轉讓、轉移利潤問題，內銷企業(yè)應重點審核有否隱瞞產品銷售收入的問題。
7、銷售成本率變動率=(評估期銷售成本÷評估期銷售收入)÷(基期銷售成本÷基期銷售收入)×100%
疑點提示：該指標如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位成本上升，重點審核是否多列成本。
8、費用率變動率=(評估期累計費用÷評估期銷售收入)÷(基期累計費用÷基期銷售收入)×100%
疑點提示：該指標如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位費用上升，重點審核是否多列費用。
9、資產利潤率=(凈利潤÷平均凈資產)×100%
疑點提示：該比率越低表明企業(yè)資產的利用效果越差，應分析是否有人為瞞報收入或閑置未用財產計提折舊等問題。
10、資產負債率=(總負債÷總資產)×100%
疑點提示：該比率大于1的，應分析是否存在效益差、資不抵債的情況，有否存在關聯(lián)企業(yè)間的借貸關系及避稅問題。
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