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企業(yè)納稅籌劃之個(gè)人所得稅
企業(yè)納稅籌劃—個(gè)人所得稅核算清晰，諳熟稅法，注意漏洞，合分得當(dāng)，延遲繳稅，籌劃大成。個(gè)人所得稅納稅籌劃切入點(diǎn)： 通過改變合同轉(zhuǎn)換。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于企業(yè)納稅籌劃之個(gè)人所得稅的知識(shí)，歡迎閱讀。
籌劃一，兩處以上取得工資薪金收入。咸淡兄妹2016年5月份從K公司取得工資3000元，同時(shí)，他又到另外一家咨詢公司兼職顧問的工作。每月收入為2500元。合同中沒有約定咸淡兄妹和咨詢公司的關(guān)系，咨詢公司以勞務(wù)報(bào)酬的形式為咸淡兄妹代扣代繳個(gè)人所得稅。
思路：
由于咸淡兄妹在K公司取得的工資收入低于3500元，所以咸淡兄妹就工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為0元。
勞務(wù)報(bào)酬每月應(yīng)納個(gè)稅：(2500-800)×20%=340(元)。
咸淡兄妹和咨詢公司進(jìn)行協(xié)商，修改其與咨詢公司的合同，使二者為雇傭關(guān)系。
籌劃后的納稅情況：
咸淡兄妹在兩處取得工資、薪金所得，需要自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：(3000+2500-3500)×10%-105=95(元)。經(jīng)過納稅籌劃，咸淡兄妹每月可以少繳納個(gè)人所得稅：340-95=245(元)。
籌劃二 兩處以上取得高收入情況。 梧桐樹下2016年5月份從A公司獲得工資50000元，同時(shí)還在B公司獲得法律顧問的崗位，每月可以從乙公司獲得30000元。B公司以工資、薪金的形式為梧桐樹下代扣代繳個(gè)人所得稅。
注意：梧桐樹下在兩處取得工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)合并繳納個(gè)人所得稅，而且要自行申報(bào)納稅。
每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：(50000+30000-3500)×35%-5505=21270(元)
籌劃后：把從B公司獲取的工資薪金所得變?yōu)閯趧?wù)報(bào)酬所得。
從B公司取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅：30000×(1-20%)×20%=4800
從A公司取得的工資薪金所得每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：(50000-3500)×30%-2755=11195(元)。
合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅：4800+11195=15995元，
籌劃后減少個(gè)人所得稅：21270-15995=5275(元)
籌劃三 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅
個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，均為個(gè)人所得稅納稅人，而不屬于企業(yè)所得稅納稅人。(五級(jí)累計(jì)在這里也不詳細(xì)列表)
年應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)
主要扣除項(xiàng)目的計(jì)算可以參照企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。
注意：
1、個(gè)體工商戶業(yè)主和投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。
2、根據(jù)最新的《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局第35號(hào))規(guī)定：
基于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與家庭財(cái)產(chǎn)、費(fèi)用支出經(jīng)�；煊玫膶�(shí)際情況，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與家庭生活混用不能分清的費(fèi)用，允許按照40%的比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。
思路：當(dāng)納稅人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得較高時(shí)，適用的稅率就越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重，納稅人可以考慮通過設(shè)立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，這樣在收入一定的情況下，可以擴(kuò)大扣除項(xiàng)目的范圍，進(jìn)而降低稅負(fù)。
梧桐樹下在業(yè)余時(shí)間為一家公司提供法律咨詢服務(wù)，每月獲得報(bào)酬5000元。為取得這5000元的報(bào)酬，劉某每月需要支付往返車費(fèi)及其他費(fèi)用合計(jì)500元。
按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算，劉某全年需要繳納個(gè)人所得稅稅額：5000×(1-20%)×20%×12=9600(元)。
思路：咸淡兄妹成立工作室，則納稅情況如下：
年度收入：5000×12=60000(元)
年度成本：500×12=6000(元)
全年合計(jì)扣除生計(jì)費(fèi)：3500*12=42000元
稅金及附加：因?yàn)槊吭陆痤~只有4500元，不到增值稅的起征點(diǎn)，因此不涉及流轉(zhuǎn)稅金及附加。
年應(yīng)納稅所得額：60000-6000-42000=12000(元)
應(yīng)納稅額：12000×5%=600(元)
降低計(jì)稅收入的納稅籌劃
1、改變合同支付內(nèi)容
思路：目前，多數(shù)勞務(wù)合同在約定勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，多采用“甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，所發(fā)生的一切費(fèi)用由乙方自己負(fù)責(zé)”這樣的字眼。這種約定卻會(huì)使提供勞務(wù)者多負(fù)擔(dān)稅款。假如變更合同內(nèi)容，采用“甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，并為乙方安排住宿和就餐服務(wù)”，則雙方會(huì)獲得各自意想不到的收益。
咸淡兄妹是兼職企業(yè)內(nèi)訓(xùn)，應(yīng)C公司的邀請(qǐng)給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報(bào)酬4萬元，集中培訓(xùn)15人，天數(shù)5天，由咸淡兄妹自己支付交通、住宿、就餐等費(fèi)用。此項(xiàng)培訓(xùn)業(yè)務(wù)咸淡兄妹共支付交通等費(fèi)用合計(jì)5000元。
思路：
咸淡兄妹應(yīng)納個(gè)人所得稅：40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)
在此期間王明共計(jì)支付交通等費(fèi)用5000元，王先生實(shí)際獲得凈收入27400元。
咸淡兄妹與用工單位簽訂合同時(shí)約定，勞務(wù)報(bào)酬3.5萬元，由用工單位支付交通、住宿、就餐等費(fèi)用。
籌劃后：
咸淡兄妹應(yīng)納個(gè)人所得稅：35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
咸淡兄妹實(shí)際獲得收入28600元(35000-6400)，比前一種方式多獲得1200元。
對(duì)于用工單位來講，支付交通、住宿、就餐等費(fèi)用操作簡(jiǎn)單，如用自有的招待所或車輛，更要節(jié)省。
2、均衡每月收入
對(duì)于發(fā)放工資金額波動(dòng)較大的公司部門，若能夠均衡發(fā)放工資，則會(huì)使員工的個(gè)人所得充分享受免征額，進(jìn)而降低稅負(fù)。
C公司的小明是一名營(yíng)銷人員，他在2015年月工資底薪3000元加提成獎(jiǎng)金，根據(jù)當(dāng)年的銷售業(yè)績(jī)，小明只有7～10月每月拿到提成獎(jiǎng)金10000元，其他月份都沒有提成獎(jiǎng)。
小明工資發(fā)放情況：
小明在2015年繳納的個(gè)稅為：
7～10月：[(3000+10000-3500)×25%-1005]×4=5480(元)
由于其他8個(gè)月的工資薪金低于3500元，所以不用納稅。2015年繳納的個(gè)人所得稅一共為5480元。
思路：小明4個(gè)月的提成獎(jiǎng)40000元分7個(gè)月(6月～12月)平均領(lǐng)取5715元。
籌劃后：
1～5月：工資薪金低于3500元，不納稅。
6～12月：[(3000+5715-3500)×20%-555]×7=3416(元)
3、關(guān)于年終獎(jiǎng)發(fā)放
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位根據(jù)對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
包括：年薪、年終獎(jiǎng)金、年終勞動(dòng)分紅、全年銷售獎(jiǎng)、年終加薪和按年核算的績(jī)效工資等。
梧桐樹下和咸淡兄妹其實(shí)已經(jīng)受財(cái)務(wù)總監(jiān)的私下委托，向K老板描述年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法以及籌劃的具體實(shí)施，以保證K公司全公司員工的實(shí)際收到的錢。
這時(shí)，梧桐樹下和咸淡兄妹對(duì)K老板說，年終獎(jiǎng)是個(gè)稅中比較特別的，也是對(duì)同事們影響較大，我們應(yīng)該好好處理下，K老板點(diǎn)點(diǎn)頭。
年終獎(jiǎng)的計(jì)算規(guī)定：
1、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。
1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
3)如果雇員當(dāng)月工資低于免征額，此差額可用當(dāng)月發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金抵減，以抵減后的余額確定稅率并計(jì)算所得稅。
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率—速算扣除數(shù)
2、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的適用規(guī)定
1)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
2)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
思路：規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅缺陷。
咸淡兄妹2016年2月份獲得全年一次性獎(jiǎng)金18000元，咸淡兄妹2月全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。(咸淡兄妹當(dāng)月工資超過3500元)
梧桐樹下2016年2月份獲得全年一次性獎(jiǎng)金18001元，梧桐樹下2月全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。(梧桐樹下當(dāng)月工資超過3500元)
咸淡兄妹：確定稅率：18000÷12=1500元～3%;應(yīng)納稅額：18000×3%=540元;稅后所得：18000-540=17460元。
梧桐樹下：確定稅率：18001÷12=1500.8元～(10%,105);應(yīng)納稅額：18001×10%-105=1695.1元;稅后所得：18001-1695.1=16305.9元。
注意：在超過級(jí)距臨界點(diǎn)附近處會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。
K老板問，那么怎樣回避個(gè)稅陷阱?
下列范圍內(nèi)為臨界點(diǎn)附近處，根據(jù)計(jì)算和經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)避免在該范圍內(nèi)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金。
超過18000～～19283元
超過54000～～60187元
超過108000～～114600元
超過420000～～447500元
超過660000～～706538元
超過960000～～1120000元
重點(diǎn)：全年一次性獎(jiǎng)金獨(dú)立于一般工資、薪金所得，單獨(dú)計(jì)算，如果計(jì)算出的稅率高于每月按照工資薪金適用的稅率，可以考慮削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總�(gè)月的工資里;如果計(jì)算出的稅率低于每月按照工資薪金適用的稅率，可以考慮降低每月的工資，然后計(jì)入全年的一次性獎(jiǎng)金一并發(fā)放。
2016年，K公司的K老板每月收入10000元，年終獎(jiǎng)為480000元，總計(jì)600000元。
每月工資個(gè)人所得稅：(10000-3500)×20%-555=745(元)
全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=745×12=8940(元)
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
480000÷12=40000元，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)2755。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=480000×30%-2755=141245(元)
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅:8940+141245=150185(元)
思路：將原工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分金額進(jìn)行調(diào)整，每月領(lǐng)工資30000元，一年的工資薪金合計(jì)為360000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金240000元，全年共計(jì)收入額仍為600000元。
籌劃后：
每月工資個(gè)人所得稅：(30000-3500)×25%-1005=5620(元)
全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=5620×12=67440(元)
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
240000÷12=20000元，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=240000×25%-1005=58995(元)
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為67440+58995=126435(元)
較籌劃前節(jié)省150185-126435=23750(元)
思路：年終獎(jiǎng)是一次在年終發(fā)放還是按平均額計(jì)入每月工資發(fā)放，稅負(fù)是不同的，這里也是存在籌劃空間的。當(dāng)月工資低于免征額時(shí)，盡量將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放;當(dāng)月工資高于免征額時(shí)，就要考慮具體情況和進(jìn)行全面預(yù)算管理。至于，
4、恰當(dāng)選擇捐贈(zèng)方式
個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，屬于公益性捐贈(zèng)。
1、針對(duì)公益性捐贈(zèng)，不超過應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2、對(duì)下列機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)(含個(gè)別直接捐贈(zèng))準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%(全額)扣除：
對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng);對(duì)福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng);對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所;對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng);對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)捐贈(zèng);對(duì)縣級(jí)以上總工會(huì)捐贈(zèng);向宋慶齡基金會(huì)等機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)。
3、除特殊規(guī)定外，一般情況下，直接捐贈(zèng)不得在稅前扣除。
思路：若所得為一項(xiàng)，根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額。
梧桐樹下為投行顧問，2016年5月共取得工資、薪金收入8000元，本月對(duì)外進(jìn)行災(zāi)區(qū)公益捐贈(zèng)2000元。
允許稅前扣除的捐贈(zèng)額=(8000-3500)×30%=1350(元)
5月應(yīng)納稅所得額=(8000-3500-1350)=3150(元)
5月應(yīng)納個(gè)稅=3150×10%-105=210(元)
6月應(yīng)納稅所得額=8000-3500=4500(元)
6月應(yīng)納個(gè)稅=4500×10%-105=345(元)
5月、6月合計(jì)稅后收益=8000×2-210-345-2000=13445(元)
注意：分次捐贈(zèng)，5月捐贈(zèng)1350元，剩余650元改在6月捐贈(zèng)。
籌劃后：
5月應(yīng)納個(gè)稅=(8000-3500-1350)×10%-105=210(元)
6月應(yīng)納稅所得額=8000-3500-650=3850(元)
6月應(yīng)納個(gè)稅=3850×10%-105=280(元)
5月、6月合計(jì)稅后收益=8000×2-210-280-2000=13510(元)
同樣是公益捐贈(zèng)2000元，在重新安排捐贈(zèng)額后，納稅人稅后收益增加65元。
若所得為多項(xiàng)，將捐贈(zèng)額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中進(jìn)行捐贈(zèng)。
5、個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
思路：如果可以提供合法、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，即可以采用差額計(jì)稅;如果不能提供相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值憑證，則應(yīng)采用收入比例計(jì)稅，二者稅負(fù)存在差異。納稅人在有財(cái)產(chǎn)原值憑證的情況下，可以選擇是否提供，以獲取最大的稅收利益。
K老板在2015年5月在古董市場(chǎng)以28萬元的價(jià)格購進(jìn)花瓶，并取得古董市場(chǎng)出具的合法發(fā)票。2015年8月，K老板通過古董市場(chǎng)將該花瓶出售，賣價(jià)為50萬元。古董市場(chǎng)收取2萬的交易費(fèi)用。
K老板應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(50-28-2)×20%=4(萬元)
思路：納稅人不提供收購憑證，則按收入×3%征稅率來直接計(jì)算個(gè)稅。
K老板需要繳納的個(gè)人所得稅：50×3%=1.5(萬元)
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