2015年中級會計師《會計實務》答案
一、單選題
1. 【參考答案】 A
【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應稅消費品的，加工環(huán)節(jié)的消費稅計入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)
提示】教材精講班第10講“委托外單位加工的存貨”相關知識點并有相似例題。
2. 【參考答案】 D
【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬元)
提示】教材精講班第21講“固定資產(chǎn)的終止確認”相關知識點并有相似例題。
3. 【參考答案】 C
【解析】可供出售權益工具減值恢復時，通過所有者權益類科目“其他綜合收益”轉回。
提示】教材精講班第49講“資產(chǎn)減值后是否允許沖回”的表格。
4. 【參考答案】 A
【解析】2014年末無形資產(chǎn)的賬面價值=120-42=78(萬元)，無形資產(chǎn)可回收金額為60萬元，因此應計提的減值準備為=78-60=18(萬元)
提示】教材精講班第25講“無形資產(chǎn)減值”相關知識點。
5. 【參考答案】C
【解析】該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=2800-2000+40-3=837(萬元)。分錄為：
2014.2.3 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 2000
投資收益 3
貸：銀行存款 2003
2014.5.25 借：應收股利 40
貸：投資收益 40
2014.7.10 借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
2014.12.31 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動800
貸：公允價值變動損益 800
提示】教材精講班第36講“交易性金融資產(chǎn)賬務處理”相關知識點及例題。
6. 【參考答案】B
【解析】根據(jù)股份支付的特征可得只有B屬于。
股份支付的特征：
�、俟煞葜Ц妒瞧髽I(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易
�、诠煞葜Ц妒且垣@取職工或其他方服務為目的的交易
�、酃煞葜Ц督灰椎膶r的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。
提示】教材精講班第75講“股份支付的概念及分類”相關知識點。
7. 【參考答案】D
【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。
提示】教材精講班第111講“非貨幣性福利”相關知識點。
8. 【參考答案】C
【解析】企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，應按照整體發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具，其他權益工具屬于所有者權益。因此甲公司發(fā)行該債券應計入所有者權益的金額為950-890=60(萬元)。
提示】教材精講班第114講相關知識點，第115講可轉債相似例題。
9. 【參考答案】B
【解析】融資租入固定資產(chǎn)應在租賃開始日，以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，本題不涉及初始直接費用，因此固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元。
提示】教材精講班第116講相關知識點。
10. 【參考答案】B
【解析】當年計提的預計負債金額=1000*(3%+5%)/2=40(萬元)，當年實際發(fā)生的保修費用沖減預計負債15萬元，因此2014年末資產(chǎn)負債表中“預計負債”項目余額=40-15=25(萬元)。
提示】教材精講班第90講“產(chǎn)品質量保證”知識點及相似例題。
11. 【參考答案】A
【解析】本題為與資產(chǎn)相關的政府補助，在收到時應先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認為營業(yè)外收入，因此2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入為60/10*6/12=3(萬元)。
提示】教材精講第86講相關知識點及最后一個多選題類似。
12. 【參考答案】A
【解析】2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5(萬元人民幣)
提示】教材精講班第96講“資產(chǎn)負債表日外幣交易的處理”知識點總結。
13. 【參考答案】C
【解析】資產(chǎn)負債表日后調整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金項目，所以不能調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。
提示】教材精講班第142講“資產(chǎn)負債表日后調整事項”的處理總結的表格。
14. 【參考答案】B
【解析】本題是處置子公司喪失控制權的情況下，合并報表中投資收益的計算，2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500*100%=300(萬元);2015年1月1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬元)。
提示】教材精講班第166講“母公司處置對子公司投資的處理-喪失控制權”知識點與本題有關。
15. 【參考答案】D
【解析】重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益將來不能轉入損益。
提示】教材精講班第113講“設定受益計劃”理論總結第4點�；蛞娊滩�408頁。
二、多選題
1. 【參考答案】ABC
【解析】選項D運輸途中因自然災害發(fā)生的損失(非正常損失)和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，也就不能計入存貨的成本，應暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
提示】教材精講班第9講、第10講理論總結相關知識點涉及此考題。
2. 【參考答案】ABCD
【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉入固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。
提示】教材精講班第20講“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”相關知識點總結涉及此考題。
3. 【參考答案】AC
【解析】選項B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。
提示】教材精講班第27講“投資性房地產(chǎn)核算內(nèi)容”涉及此考題。
4. 【參考答案】AB
【解析】對企業(yè)外幣財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。
提示】教材精講班第98講“外幣報表折算”的知識點總結涉及此考題。
5. 【參考答案】BCD
【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。
提示】教材精講班第59講“非貨幣性資產(chǎn)”的知識點涉及此考題。
6. 【參考答案】ABCD
【解析】計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。
提示】教材192頁(二)(4)第二段。
7. 【參考答案】BCD
【解析】甲公司賬務處理如下：
借：應付賬款 1200
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170
營業(yè)外收入—債務重組利得 30
借：主營業(yè)務成本 700
貸：庫存商品 700
提示】教材精講班第70講“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”知識點及例題涉及此考題。
8. 【參考答案】ABCD
【解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍，應當以控制為基礎予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報，二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
提示】教材精講班第155講“合并范圍確定的一般規(guī)定(控制)”知識點涉及此考題。
9. 【參考答案】BC
【解析】編制財務報表前，應當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。
提示】教材精講班第156講“前期準備工作”知識點涉及此考題。
10. 【參考答案】CD
【解析】事業(yè)單位本年度財政授予支出預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，下年度受到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。
提示】教材精講班第167講“國庫集中支付業(yè)務”表格總結涉及此考題。
三、判斷題
1.【參考答案】正確
提示】教材136頁。
2.【參考答案】正確
提示】教材精講班第11講“存貨可變現(xiàn)凈值的確定”表格總結涉及此題。
3. 【參考答案】正確
提示】教材精講班第26講“關于房地”總結知識點涉及此題。
4.【參考答案】正確
提示】教材精講班第164講“其他注意事項”總結知識點涉及此題。
5.【參考答案】正確
提示】教材精講班第65講“賬面價值計量”表格總結知識點涉及此題。
6.【參考答案】錯誤
【解析】發(fā)行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融資產(chǎn)，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。
提示】教材精講班第122講“優(yōu)先股與永續(xù)債-金融工具重分類” 表格總結知識點涉及此題。
7.【參考答案】正確
提示】教材精講班第93講“確定境外經(jīng)營記賬本位幣考慮的因素”知識點涉及此題。
8.【參考答案】錯誤
【解析】在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應的工作量，因此不應將這部分支出計入累計發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。如果是根據(jù)分工工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發(fā)生的合同成本。
提示】教材精講班第108講“結果能夠可靠估計完工百分法的運用-完工進度”表格總結知識點涉及此題。
9.【參考答案】錯誤
【解析】企業(yè)難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，應該作為會計估計變更處理。
提示】教材精講班第137講“三、”涉及此考題。
10.【參考答案】錯誤
【解析】民間非營利組織采用權責發(fā)生制為核算基礎
提示】教材精講班第170講“民間非營利組織會計的特點”知識點涉及此題。
四、計算分析題
(一) 【參考答案】
(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：
借：固定資產(chǎn) 1000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)170
貸：應付賬款 1170
(2)該未決訴訟案件應當確認為預計負債
理由：
�、僦廉斈�12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
�、陬A計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務的金額能夠可靠計量的條件。
�、墼摿x務同時是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務。
預計負債金額：5+(20+30)/2=30(萬元)
借：營業(yè)外支出 25
管理費用 5
貸：預計負債 30
(3)2015年5月8日
借：預計負債 30
營業(yè)外支出 25
貸：其他應付款 55
2015年5月16日
借：其他應付款 55
應付賬款 1170
貸：銀行存款 1225
提示】教材精講班第16講“固定資產(chǎn)的初始計量”;第89講“預計負債的確認與計量”相關知識點涉及此考題。
(二) 【參考答案】
(1)甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元)
甲公司2014年度應交所得稅=10100*15%=1515(萬元)
(2)資料一：2014年末無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因此計稅基礎=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認遞延所得稅負債=20*25%=5(萬元)
資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。
資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除，因此應收賬款的計稅基礎=10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)
“遞延所得稅負債”項目期末余額=5(萬元)
(3)本期確認的遞延所得稅負債=5(萬元)
本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬元)
發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)
所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)
(4)借：所得稅費用 1475
遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：應交稅費—應交所得稅 1515
遞延所得稅負債 5
提示】教材精講班第133講“特殊交易或事項的所得稅處理”;134講“所得稅費用的確認與計量”表格總結知識點及相關例題與此題相關。
五、綜合題
1、【參考答案】
(1)甲公司取得乙公司長期股權投資采用權益法核算。
理由：甲公司與乙公司在該項交易下不存在關聯(lián)方關系，甲公司取得乙公司30%的股權，
能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。
取得分錄：
借：長期股權投資—投資成本 4500
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價 3500
取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)
甲公司取得投資日應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權投資的初始投資成本，應當進行調整，調增長期股權投資的金額=4824-4500=324(萬元)
分錄為：借：長期股權投資—投資成本 324
貸：營業(yè)外收入 324
(2)應確認的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)
應確認的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)
分錄為：借：長期股權投資—損益調整 1749
—其他綜合收益 60
貸：投資收益 1749
其他綜合收益 60
(3)處置分錄：
借：銀行存款 5600
貸：長期股權投資-投資成本 4824*80%=3859.2
-損益調整 1749*80%=1399.2
-其他綜合收益 60*80%=48
投資收益 293.6
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
剩余股權：
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1400
貸：長期股權投資-投資成本 964.8
-損益調整 349.8
-其他綜合收益 12
投資收益 73.4
處置長期股權投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬元)
(4)6月30日：
借：其他綜合收益 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：其他綜合收益 100
可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 500
(5)1月8日處置時：
借：銀行存款 780
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
—減值準備 500
投資收益 20
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400
提示】教材精講班第146講、147講“長期股權投資后續(xù)計量-權益法”;第150講“權益法長投轉公允計量”;第47講可供出售金融資產(chǎn)例題涉及的知識點與本題相關。
2、【參考答案】
(1)甲公司的相關處理不正確。
理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應在收到代銷清單時確認收入。
該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。調整分錄為：
借：以前年度損益調整—主營業(yè)務收入 36
貸：應收賬款 36
借：委托代銷商品 30
貸：以前年度損益調整—主營業(yè)務成本 30
借：應交稅費—應交所得稅 1.5(6*25%)
貸：以前年度損益調整—所得稅費用 1.5
借：利潤分配—未分配利潤 4.05
盈余公積 0.45
貸：以前年度損益調整 4.5
提示】教材精講班第104講“銷售商品收入-委托代銷商品”、第142講“調整事項的處理”相關知識點涉及此題。
(2)甲公司相關處理不正確。
理由：甲公司應按照完工百分比法確認與該項建造合同的收入和成本。
應確認的收入=500*10%=50(萬元)，
應確認的成本=(50+350)*10%=40(萬元)
該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。調整分錄為：
借：應收賬款 10
貸：以前年度損益調整—主營業(yè)務收入 10
借：勞務成本 10
貸：以前年度損益調整—主營業(yè)務成本 10
借：以前年度損益調整—所得稅費用 5
貸：應交稅費—應交所得稅 5
借：以前年度損益調整 15
貸：盈余公積 1.5
利潤分配—未分配利潤 13.5
提示】教材精講班第106講“提供勞務收入-提供勞務交易結果能夠可靠估計”相關知識點與本題相關，課堂舉例與本題類似。第142講“調整事項的處理”相關知識點與本題相關。
(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助，應作為與收益相關的政府補助。
該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。調整分錄為：
借：以前年度損益調整—營業(yè)外收入 450
貸：遞延收益 450
借：盈余公積 45
利潤分配—未分配利潤 405
貸：以前年度損益調整 450
提示】教材精講班第86講“無法區(qū)分政府補助與收益相關，還是與資產(chǎn)相關”知識點相關，并與課堂舉例類似。第142講“調整事項的處理”相關知識點與本題相關。
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