第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則「績效審計」
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第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范績效審計工作，提高績效審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱績效審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。
經(jīng)濟性，是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時所耗費的資源最少;效率性，是指組織經(jīng)營管理過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系;效果性，是指組織經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度。
第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的績效審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。
第二章 一般原則
第四條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮實施績效審計項目對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的需求，合理配置審計資源。
第五條 組織各管理層根據(jù)授權(quán)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營管理責(zé)任，對經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計機構(gòu)開展績效審計不能減輕或者替代管理層的責(zé)任。
第六條 內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員根據(jù)實際需要選擇和確定績效審計對象，既可以針對組織的全部或者部分經(jīng)營管理活動，也可以針對特定項目和業(yè)務(wù)。
第三章 績效審計的內(nèi)容
第七條 根據(jù)實際情況和需要，績效審計可以同時對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和評價，也可以只側(cè)重某一方面進行審查和評價。
第八條 績效審計主要審查和評價下列內(nèi)容：
(一)有關(guān)經(jīng)營管理活動經(jīng)濟性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠;
(二)相關(guān)經(jīng)營管理活動的人、財、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性;
(三)經(jīng)營管理活動既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實現(xiàn)程度，以及未能實現(xiàn)既定目標(biāo)的'情況及其原因;
(四)研發(fā)、財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動的效率;
(五)計劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動的效率;
(六)經(jīng)營管理活動預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益等的實現(xiàn)情況;
(七)組織為評價、報告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理體系的健全性及其運行的有效性;
(八)其他有關(guān)事項。
第四章 績效審計的方法
第九條 內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性、審計風(fēng)險和審計成本，選擇與審計對象、審計目標(biāo)及審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績效審計方法，以獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)。
第十條 選擇績效審計方法時，除運用常規(guī)審計方法以外，還可以運用下列方法：
(一)數(shù)量分析法，即對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進行計算分 析，并運用抽樣技術(shù)對抽樣結(jié)果進行評價的方法;
(二)比較分析法，即通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或者比率獲取審計證據(jù)的方法;
(三)因素分析法，即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因 素的影響方向和影響程度的方法;
(四)量本利分析法，即分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和 利潤三者之間變量關(guān)系的方法;
(五)專題討論會，即通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營管 理活動特定項目或者業(yè)務(wù)的具體問題進行討論的方法;
(六)標(biāo)桿法，即對經(jīng)營管理活動狀況進行觀察和檢查，通 過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實務(wù)進行比較的方法;
(七)調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式(如訪談、問卷)，對某種或者某幾種現(xiàn)象、事實進行考察，通過對搜集到的各種資料進行分析處理，進而得出結(jié)論的方法;
(八)成本效益(效果)分析法，即通過分析成本和效益(效果)之間的關(guān)系，以每單位效益(效果)所消耗的成本來評價項目效益(效果)的方法;
(九)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法，即以相對效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計算比較決策單元之間的相對效率，對評價對象做出評價的方法;
(十)目標(biāo)成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果評價被審計單位或者項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進行對比，確定目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法;
(十一)公眾評價法，即通過專家評估、公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價值的證據(jù)信息，評價目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法。
第五章 績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)
第十一條 內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)目冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)。
績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。
第十二條 績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源主要包括：
(一)有關(guān)法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度等的規(guī)定;
(二)國家部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo);
(三)組織制定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算、定額等;
(四)同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國際數(shù)據(jù);
(五)同行業(yè)的實踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗和做法。
第十三條 內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)與組織管理層進行溝通，在雙方認(rèn)可的基礎(chǔ)上確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。
第六章 績效審計報告
第十四條 績效審計報告應(yīng)當(dāng)反映績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇、確定及溝通過程等重要信息，包括必要的局限性分析。
第十五條 績效審計報告中的績效評價應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)和審計證據(jù)作出，可以分為總體評價和分項評價。當(dāng)審計風(fēng)險較大，難以做出總體評價時，可以只做分項評價。
第十六條 績效審計報告中反映的合法、合規(guī)性問題，除進行相應(yīng)的審計處理外，還應(yīng)當(dāng)側(cè)重從績效的角度對問題進行定性，描述問題對績效造成的影響、后果及嚴(yán)重程度。
第十七條 績效審計報告應(yīng)當(dāng)注重從體制、機制、制度上分析問題產(chǎn)生的根源，兼顧短期目標(biāo)和長期目標(biāo)、個體利益和組織整體利益，提出切實可行的建議。
第七章 附 則
第十八條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。
第十九條 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。
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