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商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值功能
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益是十分重要的，必須充分認(rèn)識和肯定它的增值功能，并積極開發(fā)利用。內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理三大環(huán)節(jié)中能夠?yàn)殂y行整體價值的提升提供持續(xù)支持和保障。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值功能的知識，歡迎閱讀。
一、應(yīng)肯定商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值功能
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是否有增值功能，即能否對提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮作用，對此在國外的認(rèn)識是比較明確的。如，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)頒布的《內(nèi)部市計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”，明確提出了內(nèi)部審計(jì)的增值功能。另如，2004年10月，美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的發(fā)起組織委員會在其《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中提到，內(nèi)部審計(jì)可以通過審查內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及為建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)分散戰(zhàn)略提供建議，從而為組織增值。但在我國，對內(nèi)部審計(jì)的增值功能一直沒有給予足夠的重視，甚至有人否定其增值功能的存在。如安達(dá)信、安永、畢馬威等咨詢機(jī)構(gòu)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行的一個成本中心，不能為其增加價值。盡管銀行內(nèi)部審計(jì)活動并不直接參與銀行的經(jīng)營活動和管理活動，具有相對獨(dú)立性，但是它對銀行經(jīng)營管理的監(jiān)督、保證和咨詢功能，對提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益是不可缺少和十分重要的。因此，必須充分認(rèn)識和肯定商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值功能，并積極利發(fā)利用，以推動我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的開發(fā)利用
(一)在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)
1、評價治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計(jì)通過評價總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評價治理道德、評價市計(jì)委員會的活動、評價風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)與政策、評價內(nèi)部審計(jì)的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達(dá)到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。
2、評價治理過程。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的具體措施是：評價舞弊控制和溝通過程、評價薪酬政策及其相關(guān)過程、評價財(cái)務(wù)治理過程、評價與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動、評價治理業(yè)績的計(jì)量。
3、評價治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過程效率的至關(guān)重要的步驟和實(shí)踐，它是利用評價內(nèi)外部治理報(bào)告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評價支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達(dá)到優(yōu)化治理程序的目的。
(二)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中提供增值服務(wù)
國外最新研究認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的新內(nèi)容。在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)可通過提供鑒證和咨詢服務(wù)來增加組織的價值，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)師可通過評價風(fēng)險(xiǎn)管理過程、評價關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理等措施，就公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動的效率向董事會提供客觀的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)?shù)墓芾恚_保企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效運(yùn)行;另一方面，內(nèi)部審計(jì)師可以通過為風(fēng)險(xiǎn)的鑒別和評價提供便利、指導(dǎo)制定應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動、強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、維持和開發(fā)適合銀行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、協(xié)調(diào)制定有待董事會批準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略措施等，更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)。
比如，在美國花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行和國際城市銀行，其內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的審查主要集中在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等方面。近年來，美國通用汽車公司也以“參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提供獨(dú)立評價和建議”為內(nèi)部審計(jì)重新定位，并寫進(jìn)了公司內(nèi)部審計(jì)章程。
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，將其參與風(fēng)險(xiǎn)管理明確寫人內(nèi)部審計(jì)章程，以有利于在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中提供獨(dú)立的評價和建議，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對于風(fēng)險(xiǎn)的控制作用，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。但是，為確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不受損害，內(nèi)部審計(jì)師要注意不能設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好和對風(fēng)險(xiǎn)管理過程施加影響，不能代為決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，也不能按管理者的意圖執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
(三)在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)
所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規(guī)、銀行發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部規(guī)章制度方面的管理。合規(guī)性、遵循性審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，在這里無需贅述，需要強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和程序，忠實(shí)于對利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評價和持續(xù)監(jiān)測作用。
我們必須認(rèn)識到，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施要以遵從和遵守為基礎(chǔ)，良好的遵從、遵守可幫助風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施;公司治理圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理和遵從、遵守而展開。把這三者進(jìn)行有效的整合將為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮增值功能、實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)提供更大的空間。而內(nèi)部審計(jì)通過深入?yún)⑴c商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理，可以達(dá)到促進(jìn)完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，持續(xù)支持和保障組織整體價值提高的目標(biāo)，也在這個過程中完成了內(nèi)部審計(jì)自身價值的提升。
三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)的基礎(chǔ)工作
對于我國商業(yè)銀行，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)增值功能的認(rèn)識和開發(fā)仍然不夠，因而也未能充分發(fā)揮出商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的巨大潛在價值，需要重新定位內(nèi)部審計(jì)與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理三者的關(guān)系，切實(shí)保證內(nèi)審工作成為銀行整體價值提升的持續(xù)支持和保障。在現(xiàn)階段，可從以下三個方面來努力：
1、樹立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)工作觀念。為了與本行發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，真正使內(nèi)審工作參與到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與遵循管理環(huán)節(jié)中來，樹立全新的以增加組織整體價值為目標(biāo)的審計(jì)價值取向，內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)，樹立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)工作觀念。這種學(xué)習(xí)不僅是單純的業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)，而且包括審計(jì)理念、思維方式的鍛煉與學(xué)習(xí)。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)由于其自身內(nèi)外部環(huán)境的特殊性而充滿了不確定性因素，所謂風(fēng)險(xiǎn)管理就是人們對不確定性因素的認(rèn)識和掌控，是對風(fēng)險(xiǎn)管理人員思維模式的測試和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員想要成為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面的專家，就需要具有創(chuàng)造性的思維模式，需要不斷學(xué)習(xí)來彌補(bǔ)自身的不足，而且這種學(xué)習(xí)應(yīng)是隨著銀行管理活動的發(fā)展而不斷發(fā)展的。目前國內(nèi)專家學(xué)者對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的研究還極不成熟，尤其缺乏實(shí)證研究，迫切需要商業(yè)銀行內(nèi)市從業(yè)人員運(yùn)用實(shí)證研究的方法，對內(nèi)部審計(jì)增值功能的研究做到理論聯(lián)系實(shí)際，使理論研究對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)起到指導(dǎo)作用，將相關(guān)研究向縱深方向拓展。建立學(xué)習(xí)型的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，樹立學(xué)習(xí)型的內(nèi)審工作觀念，對于推動理論研究、指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)工作具有不可忽視的重要意義。
2、科學(xué)選擇審計(jì)范圍。根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求，結(jié)合我國商業(yè)銀行實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作在未來一段時間內(nèi)應(yīng)注重拓展以下內(nèi)容和范圍。一是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展：內(nèi)部控制審計(jì)、管理(經(jīng)營)市計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同(合約)審計(jì)、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理舞弊審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師還要對風(fēng)險(xiǎn)和控制情況能否在機(jī)構(gòu)內(nèi)有效地進(jìn)行交流與溝通做出評價。二是加強(qiáng)對金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，包括一些新型金融工具、金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等等。在對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)中應(yīng)明確，防范操作風(fēng)險(xiǎn)在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)依然是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基本目標(biāo)，要通過審計(jì)尋求防范操作風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)。三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量。四是加強(qiáng)對混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計(jì)。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴(kuò)大審計(jì)對象的范圍，要求內(nèi)部審計(jì)將證券、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍。
3、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證、評價與改進(jìn)制度。在執(zhí)業(yè)過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中存在著嚴(yán)重的角色沖突，它既服務(wù)于管理者，又服務(wù)于被管理者;既直接服務(wù)于控制體系，又是控制效率的檢查者。因此，實(shí)施銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量保證、評價與改進(jìn)制度是非常有必要的。只有如此，才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督鑒證者、評價咨詢者的工作質(zhì)量不斷提高。同時，內(nèi)審工作的質(zhì)量保證、評價與改進(jìn)應(yīng)當(dāng)在切實(shí)可行的范圍內(nèi)，獨(dú)立于其審計(jì)工作職能，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)充分詳盡，涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動的方方面面，并持續(xù)不斷地監(jiān)督其有效性。其實(shí)施方法應(yīng)當(dāng)包括適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、定期的內(nèi)部評價和持續(xù)的質(zhì)量保證監(jiān)督、定期的外部評價等。
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