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企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性和有效性，提出意見(jiàn)和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)存在著什么樣的關(guān)系呢，一起來(lái)看看!
一、管理控制與內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的定位
管理控制是管理者影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過(guò)程。管理控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略，其主體是企業(yè)管理者，強(qiáng)調(diào)的是各級(jí)管理人員的控制，其控制程序包括戰(zhàn)略目標(biāo)分解、控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、管理控制報(bào)告、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理者報(bào)酬等。盡管管理控制在企業(yè)管理實(shí)踐中歷史悠久，但其學(xué)術(shù)意義上的定義直到1958年才出現(xiàn)。為縮小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任范圍，美國(guó)審計(jì)程序公告第29號(hào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，并指出“會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成;會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度;記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離;財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等�！边@就是審計(jì)界廣為熟知的內(nèi)部控制“二分法”。在這次劃分中，內(nèi)部審計(jì)包含在會(huì)計(jì)控制之中，與管理控制關(guān)系不大，這主要由于當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)尚處于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)階段。
1972年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在第1號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制的定義進(jìn)行了重新表述，其中，“會(huì)計(jì)控制由組織可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成”，“管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)”。本次定義中，內(nèi)部審計(jì)已從會(huì)計(jì)控制中分離出來(lái)，而與管理控制緊密相關(guān)，這主要是由于內(nèi)部審計(jì)已逐漸過(guò)渡到了管理審計(jì)階段。
內(nèi)部控制“二分法”奠定了管理控制在內(nèi)部控制中的重要地位，盡管這次劃分遭到了企業(yè)管理當(dāng)局和理論界的眾多批評(píng)，但其對(duì)內(nèi)部控制理論的影響一直延續(xù)至今。如1992年美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(COSO委員會(huì))發(fā)布的《內(nèi)部控制----整體框架》提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程�！逼渲�，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)的控制屬于會(huì)計(jì)控制范疇;為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效果目標(biāo)的控制屬于管理控制范疇;而法規(guī)遵循控制則是二者得以實(shí)現(xiàn)的保證。歸根結(jié)底，管理控制在企業(yè)管理實(shí)踐中的地位決定了無(wú)論內(nèi)部控制理論體系如何衍變，管理控制始終將在內(nèi)部控制中居于主干地位。
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)制，在某種意義上講是對(duì)其他控制程序的再控制。內(nèi)部審計(jì)一直是內(nèi)部控制的重要組成部分之一。自1958年被歸入會(huì)計(jì)控制之后，其在內(nèi)部控制中地位隨著內(nèi)部控制理論體系的不同而有所變化。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)在第12屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表的《總聲明》提出：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)三部分”，這是內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制理論體系中地位最高的一刻。1988年AICPA發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中，將內(nèi)部控制界定為“為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)被劃入控制環(huán)境之中。1995年AICPA發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)完全融入三個(gè)目標(biāo)之中�？梢�(jiàn)，在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計(jì)基本上處于從屬地位。
二、管理控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)作用
20世紀(jì)以來(lái)，隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜，企業(yè)高層管理人員再也不能像以前那樣親自觀察和控制所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只有實(shí)行分權(quán)管理和多級(jí)控制來(lái)維持企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。為了約束和激勵(lì)各層次管理人員，管理控制系統(tǒng)就應(yīng)運(yùn)而生了。在管理控制系統(tǒng)建立之后，各管理層的管理水平如何，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，尤其是各種預(yù)算系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、標(biāo)桿制度等管理控制工具的廣泛應(yīng)用，客觀上需要相對(duì)獨(dú)立的、具有分析能力，特別是能夠分析控制系統(tǒng)的人員去審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，而內(nèi)部審計(jì)人員恰好具備了這些條件。這樣，管理控制系統(tǒng)的建立就推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)起到了協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。此后的20年中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下的三個(gè)定義均將內(nèi)部審計(jì)定位于管理控制方式之一。如1971年，IIA將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制的有效性的管理控制�！痹摱x表明內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)滲透到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)方面。此后，內(nèi)部審計(jì)與管理控制通過(guò)相互的推動(dòng)作用已經(jīng)揉和在一起，內(nèi)部審計(jì)成為了管理控制不可或缺的一部分。
與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變，在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中，管理控制起到了相當(dāng)大的推動(dòng)作用。事實(shí)上，內(nèi)部管理審計(jì)，正是以管理控制為中心的審計(jì)。如IIA于1975年提出的管理審計(jì)定義：“管理審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各層次管理活動(dòng)進(jìn)行的面向未來(lái)的、獨(dú)立的和系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，其目的是通過(guò)促進(jìn)各種管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來(lái)增強(qiáng)組織的獲利能力，并增進(jìn)其他組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�！睔W洲國(guó)際管理中心杰拉爾德-文滕教授曾對(duì)英美兩國(guó)的管理審計(jì)進(jìn)行了比較研究后發(fā)現(xiàn)，英國(guó)管理審計(jì)落后的主要原因在于，英國(guó)的管理不像美國(guó)那樣對(duì)企業(yè)的各種活動(dòng)采用正式的、固定的程序，從而不像美國(guó)那樣更多地強(qiáng)調(diào)管理控制。
不可否認(rèn)的是，在管理控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也促進(jìn)了管理控制的不斷完善。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，自然包括了對(duì)管理控制的檢查和評(píng)價(jià)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)與各部門、各層次管理者的會(huì)晤了解經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際情況，可以起到在上下層之間進(jìn)行信息溝通的橋梁作用，從而提高管理控制系統(tǒng)的管理效果。不過(guò)，相對(duì)而言，管理控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)作用更為顯著。
綜上所述，在管理控制與內(nèi)部審計(jì)的共同發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)始終處于從屬地位，而管理控制在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中起到了直接的推動(dòng)作用。因此，建立和健全我國(guó)企業(yè)的管理控制系統(tǒng)，不但對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，而且對(duì)于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能和方法的轉(zhuǎn)變，必將發(fā)揮直接有效的作用。我國(guó)企業(yè)盡管有著長(zhǎng)期計(jì)劃管理的經(jīng)歷，對(duì)制度控制、預(yù)算控制等一些管理控制方式并不陌生，但這些控制方式仍帶有較多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征，如對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)多于對(duì)企業(yè)自身發(fā)展負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)，外部控制的力度強(qiáng)于自我控制的力度，控制結(jié)果的動(dòng)機(jī)重于控制過(guò)程的動(dòng)機(jī)等。相對(duì)于西方企業(yè)的管理控制系統(tǒng)，我國(guó)企業(yè)管理控制模式的轉(zhuǎn)換才剛剛開(kāi)始。企業(yè)高層管理者當(dāng)務(wù)之急要重視并學(xué)習(xí)“以人為本”等先進(jìn)的管理控制理念，加緊建立起科學(xué)的、規(guī)范的、完整的企業(yè)管理控制構(gòu)架，如預(yù)算編制、內(nèi)部報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理報(bào)酬等系統(tǒng)。我們相信，以此為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)管理邁上新臺(tái)階，必能收到立竿見(jiàn)影的功效。
企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)
1、內(nèi)部審計(jì)在公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。
如果公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況。審計(jì)人員只有通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃。但是，管理層如果建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，那么，來(lái)自于綜合性風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的信息，則有助于內(nèi)部審計(jì)人員更快地制定審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)人員可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能。
2、內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
3、內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
�。�1）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計(jì)技術(shù)；評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。
�。�2）評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般說(shuō)來(lái)，規(guī)模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
4、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
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