新內部審計準則對內部審計的職能定位

　　審計準則，是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計工作質量的權威性準繩。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的新內部審計準則對內部審計的職能定位的知識，歡迎閱讀。

　　一、內部審計職能相關文獻綜述

　　根據國際內部審計師協會(IIA)關于“內部審計”的定義，內部審計的主要職能定位表現在兩個方面，分別是確認和咨詢，其主要目標是控制企業(yè)經營風險、增加企業(yè)價值。Hermanson(2002)從組織結構方面對內部審計職能進行了分析，認為內部審計在企業(yè)管理部門中應當是相對獨立的，并且應當直接隸屬于董事會，這種組織結構能最大限度地保證內部審計的職能作用發(fā)揮。Singer(2009)認為現代內部審計在職能上已經脫離了單純的財務審計，應當作為一種風險管理服務對企業(yè)全面風險管理進行有效控制，成為企業(yè)中一個相對獨立的約束機制。我國學者胡繼榮(2009)同樣提出過此類觀點，認為內部審計應當全面參與到企業(yè)經營管理中，特別是隨著全面內部控制在企業(yè)中的應用，內部審計應當在職能方面進行相應調整，強化內部控制審計。

　　二、新準則對內部審計職能轉變的影響

　　(一)以風險管理為核心的指導思想

　　1999年，IIA通過大量的調查研究認為，應當轉變內部審計本質定位的認識，無論是以財務導向為基準，還是業(yè)務導向、管理導向為基準，都已經不能適應新的形勢。隨著企業(yè)市場競爭的日趨激烈，所面臨的各種經營風險不斷增加，內部審計必須與時俱進，以風險管理為核心成為內部審計發(fā)展的必然趨勢。我國內部審計起步較晚，內部審計在很長一段時間內還停留在財務審計。新準則修訂了內部審計的定義新定義表述為“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。這一定義已經同IIA的定義趨于一致，并且對內部控制審計方面的內容也進行了調整，突出了內部控制審計在風險管理方面的職能作用，標志著我國內部審計正式步入了一個新的階段，風險管理成為內部審計的核心指導思想，內部審計也成為企業(yè)經營管理的一部分，而不再是單純的監(jiān)督。

　　(二)監(jiān)督職能轉變?yōu)槿�面的經營管理監(jiān)督

　　在我國內部審計發(fā)展的很長一段時間內，內部審計工作都表現在單純的財務監(jiān)督方面，職能過于狹隘。在新準則中，內部審計的監(jiān)督職能在范圍上進行了拓展，不再僅限于財務監(jiān)督，而是對經營管理進行全面監(jiān)督，進而促進價值增值。新準則將內部審計職能從之前的“監(jiān)督和評價”轉變?yōu)?ldquo;確認和咨詢”，不但拓展了內部審計的職能范圍，更為內部審計監(jiān)督職能轉變指明了方向。監(jiān)督的目的是價值增值，而要實現這一目標，內部審計應當全面參與經營管理，對經營管理全過程進行有效監(jiān)督，這是內部審計參與風險管理的重要途徑。

　　(三)側重于對內部控制有效性的確認

　　新準則中對于內部審計確認職能的規(guī)定，側重于對內部控制有效性的確認，這是新準則的重要特點之一。對內部控制有效性的確認主要表現在內部審計對于內部控制環(huán)境有效性、控制活動有效性以及對于組織信息有效性等內部控制五要素的分別確認。從風險管理的角度來看，增強對內部控制有效性的確認也是內部審計實現風險管理目標的一個重要途徑，內部控制是風險管理的重要內容，內部控制是否有效直接影響著風險管理的效果。內部審計對于內部控制有效性的確認和評價，也是促進內部控制充分發(fā)揮其在風險管理中的作用的一種機制。

　　(四)對于內部審計咨詢服務的優(yōu)化

　　從新準則對內部審計的定義來看，內部審計的咨詢職能也發(fā)生了轉變，拓展了咨詢職能的服務范圍，轉變了服務形式，從被動式轉變?yōu)橹鲃邮�，不是在發(fā)現問題之后才提供咨詢服務，而是從價值增值的角度對企業(yè)發(fā)展中所面臨的一些問題和風險主動進行評估，并向管理層提供咨詢服務。事實上，對于內部審計咨詢服務的優(yōu)化，已經使內部審計具有了風險管理的職能，內部審計提供咨詢服務的目的不是發(fā)現問題，而是通過提供建議解決問題，以不斷完善企業(yè)的風險管理系統，從而實現價值增值。從國外的發(fā)展經驗來看，內部審計咨詢服務將逐漸成為內部審計的核心業(yè)務。

　　三、對內部審計職能影響因素的分析

　　(一)組織結構特點

　　組織機構特點是影響內部審計職能的重要因素，如果組織的機構設置存在沖突，就會影響內部審計職能效用的發(fā)揮。一般而言，內部審計應當是垂直隸屬于董事會的審計委員會，不服務于其他層級的部門。

　　但在實際工作中，內部審計除了服務于董事會外，還往往服務于管理層，甚至財務部門。從董事會的構成來看，如果大股東持股比例過高，特別是在一些民營企業(yè)，雖然內部審計隸屬于董事會，但是董事會形同虛設，企業(yè)決策往往是大股東“一言堂”。這種不合理的結構特點不利于內部審計發(fā)揮其職能作用，失去了其應有的客觀環(huán)境，易于受到管理層的影響。如果在內部審計過程中出現了不利于相關部門或者某個管理者的問題，那么內部審計建議也就往往不會被采納，甚至會出現舞弊的問題。

　　(二)內部審計部門獨立性

　　內部審計獨立性是影響內部審計職能發(fā)揮的重要因素，當前許多企業(yè)和單位的內部審計部門并不具備較好的獨立性。導致這一問題的首要因素是內部審計部門的地位不高，有的隸屬于財務部門，這就不利于內部審計發(fā)揮作用。由于內部審計部門地位較低，其他管理部門就不會主動配合內部審計工作，特別是對于業(yè)務部門而言，可能會認為內部審計限制了其業(yè)務拓展，從而消極應對。同時內部審計建議很難被執(zhí)行，由于內部審計部門與其他部門之間沒有垂直管理關系，內部審計結果和建議需要董事會決策后進行執(zhí)行，執(zhí)行效果和執(zhí)行方式則需要內部審計部門的監(jiān)督。但內部審計部門很難對執(zhí)行工作進行有效監(jiān)督。

　　(三)內部審計人員素質

　　在新準則中，對內部審計人員道德規(guī)范進行了調整，進一步明確了內部審計人員的職業(yè)道德和行為規(guī)范，內部審計人員素質對于內部審計職能發(fā)揮的影響也受到了更大的重視。從我國內部審計實務經驗來看，內部審計人員素質是影響審計結果的重要因素。我國內部審計準則對內部審計人員職業(yè)素質的要求從2003年以來不斷提高，但事實上，影響審計結果更大的因素往往并不是內部審計人員的專業(yè)素質，而是內部審計人員的職業(yè)道德水平。由于對內部審計人員道德素質很難進行控制，特別是受到管理層或者相關部門的壓力影響，甚至利益誘惑，在許多情況下，我國的內部審計還沒有真正發(fā)揮其職能作用。

　　四、完善我國內部審計職能的建議

　　首先，要完善公司治理結構，應當進一步完善董事會制度和審計委員會制度，建立主要由獨立董事組成的審計委員會并完善內部審計部門服務審計委員會的機制，科學調整企業(yè)管理結構。為更好地發(fā)揮內部審計職能作用創(chuàng)造較好的制度環(huán)境和組織基礎。其次，要加強內部審計部門的獨立性，提高內部審計部門的地位，以此提高內部審計工作的效率和執(zhí)行力。對于上市公司來說，為了保障內部審計部門的獨立性，還應當完善信息披露機制。最后，要大力提高內部審計人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德水平，要加強對內部審計人員的培訓工作，著力提高內部審計人員的職業(yè)道德素質。同時，積極引進和培養(yǎng)高素質的內部審計人才，建立一支高素質的內部審計隊伍。

　　新準則的實施對于我國內部審計的發(fā)展有著重要的意義，內部審計也逐漸走向完善和成熟，新準則的實施也進一步促進了我國內部審計職能的轉變和發(fā)展。在這一影響下，要完善內部審計職能，應當著力解決當前內部審計職能定位方面存在的一些問題，客觀分析影響內部審計職能定位的因素，并且積極采取相應的措施促進內部審計在風險管理方面發(fā)揮更大的作用，使內部審計實現價值增值的核心目標。

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