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對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的思考
會(huì)計(jì)要真正地發(fā)揮監(jiān)督作用，必須依靠單位制度、會(huì)計(jì)人員、政府監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等多管齊下，前面提出的措施難免有些狹隘，但是只要有萬分之一的可能能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，能夠保證法律法規(guī)的尊嚴(yán)，能夠使市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有所改觀，能夠維護(hù)其和諧、穩(wěn)定、有序、高效地持續(xù)發(fā)展，那么我們就應(yīng)該毫不猶豫地為之奮斗。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的法制化和現(xiàn)狀簡(jiǎn)述
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革深化和各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)活躍，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)運(yùn)而生。特別是自2000年7月1日起新修訂了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，明確界定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍和種類，詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心內(nèi)容。監(jiān)督是會(huì)計(jì)的重要基本職能之一。特別是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中會(huì)計(jì)信息失真、造假等現(xiàn)象已是不可否認(rèn)的現(xiàn)象。這種會(huì)計(jì)監(jiān)督的不到位以及功能弱化，嚴(yán)重限制了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序、健康進(jìn)行，破壞了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公平、公正性。會(huì)計(jì)監(jiān)督是在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能夠鞭策、引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法開展、提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑，是會(huì)計(jì)材料真實(shí)、完整、提高企業(yè)決策準(zhǔn)確性、有效性的重要保證，是提高生產(chǎn)質(zhì)量、提升服務(wù)信用、維護(hù)市場(chǎng)秩序的關(guān)鍵手段。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的不足是一個(gè)亟待思考和反思的問題，而探討克服這些不足和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策是一項(xiàng)重要而關(guān)鍵的工程。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在履行監(jiān)督職能過程中存在的問題
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律制度和法律建設(shè)有待加強(qiáng)。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律、規(guī)范性文件等有一定的局限性，因?yàn)榕涮椎墓芾砑?xì)則和說明都沒能跟上，“新制度，老方法”現(xiàn)象屢見不鮮;另外，法律法規(guī)等有著一定的限制，不可能面面俱到，加之現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制的弊端以及企業(yè)“內(nèi)部控制人”等原因，使得他們的監(jiān)督權(quán)弱化。比如現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，就忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督;再者，會(huì)計(jì)工作的不夠完善使得相關(guān)法律約束力弱化。有法不依、有法不從的現(xiàn)象突出，比如會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)失真，各經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)工作者明知道法律禁止，但還是發(fā)生越權(quán)違法行為。在2008年審計(jì)署對(duì)1290家國(guó)有控股公司開展了審計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，接近70%的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在非常嚴(yán)重的失真、造假行為，違法行為牽涉的金額超過1000多億元。2.部分企業(yè)高管著眼于短期利益而不重視會(huì)計(jì)工作。首先，會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都是企業(yè)，一切以企業(yè)的利益為首，所以單位、企業(yè)的高層管理者總是從企業(yè)利益的角度出發(fā)并始終圍繞這個(gè)核心來決定會(huì)計(jì)人員的任用、選拔、上位等，會(huì)計(jì)人員要執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能就不會(huì)那么順利和有保障。唯命是從，聽命于某些高管而偏離正軌;再者，單位、企業(yè)高層管理員對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)和作用不深刻，對(duì)企業(yè)的定位不準(zhǔn)確，只看重眼前而不注重企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，作為企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)者，不但缺乏監(jiān)督意識(shí)，而且越權(quán)下發(fā)指令，以對(duì)“企業(yè)發(fā)展”的理由，卻不乏存在為己、小團(tuán)體牟私、粉飾、夸大業(yè)績(jī)等;同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部稽核制度缺乏執(zhí)行力，對(duì)于上述的會(huì)計(jì)造假、失真情況，沒有人檢舉、約束，有些會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，一人多崗、職責(zé)不明確現(xiàn)象不乏企業(yè)存在。種種原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)外的會(huì)計(jì)公開信息存在很多的水分，國(guó)有、財(cái)政收入流失慘重。3.會(huì)計(jì)工作者專業(yè)素養(yǎng)缺失，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能認(rèn)識(shí)不深。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息基本上都是依賴于會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行整理加工而成，因此會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)操守是否堅(jiān)定在發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要大于會(huì)計(jì)專業(yè)技能。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)已經(jīng)非常成熟、穩(wěn)定和飽滿，不乏會(huì)計(jì)工作者。但是據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)整體水平并不高，會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)也不均勻，無證上崗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，在我國(guó)的一些縣級(jí)以上的大企業(yè)、單位中，會(huì)計(jì)人員有過半是中專以下學(xué)歷，本科和研究生所占比例甚少。會(huì)計(jì)工作的常態(tài)化、程序化，讓很多的會(huì)計(jì)工作者誤以為會(huì)計(jì)就是簡(jiǎn)單、反復(fù)地記賬、算賬、報(bào)賬，而對(duì)于自身的要求不高，不能自主學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算等會(huì)計(jì)工作，使得整體的會(huì)計(jì)水平普遍停滯不前。部分會(huì)計(jì)從業(yè)者在工作過程中不能做到恪守盡職，不能工作地執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，當(dāng)然，這里面的原因主觀、客觀都存在，比如會(huì)計(jì)工作者為自己的私利，貪贓枉法，也有是來自于上級(jí)的壓制和指令，但筆者覺得主觀原因應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任。作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，必須懂法、用法，必須用足夠的專業(yè)技能在強(qiáng)權(quán)下不妥協(xié)，以正當(dāng)渠道維護(hù)自己的權(quán)利、維護(hù)國(guó)家法律的尊嚴(yán)等。
三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的措施
1.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度和法律，提高執(zhí)法力度。隨著我國(guó)法制社會(huì)的發(fā)展和成熟，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也不斷地完善。各類法律、規(guī)范性文件等，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《政府部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等等，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)大和完善，但是為了提高這些法律的效力，筆者認(rèn)為必須應(yīng)該至少完善兩點(diǎn)：其一，制定配套的法律法規(guī)實(shí)施細(xì)則，特別是對(duì)與一些灰色地帶，地方、企業(yè)能夠自主把握的度是怎樣，都要有明確的指示，避免有不法之徒“鉆空子”，玩“擦邊球”;其二，必須正式法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，讓法律成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最高準(zhǔn)則。任何單位、我企業(yè)、個(gè)人不得以任何不合法理由凌駕于法律之上，對(duì)于這類不法分子，必須嚴(yán)格追究責(zé)任，給以法律懲罰。2.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)工作對(duì)應(yīng)的獨(dú)立性。首先，作為企業(yè)的財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人，企業(yè)必須要嚴(yán)格“掃盲”，對(duì)于不懂會(huì)計(jì)的人絕不能擔(dān)當(dāng)主管一個(gè)企業(yè)的命脈，其一是為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展考慮，其二是避免這樣的“財(cái)盲”作為“一把手”干擾會(huì)計(jì)工作，根據(jù)自己的意愿亂指揮瞎指令，擾亂公正、公平交易等，而發(fā)生問題之后，避免以“不懂會(huì)計(jì)”為由推諉自己的重責(zé);其次，為了保證會(huì)計(jì)工作對(duì)應(yīng)的獨(dú)立性，在實(shí)踐中，務(wù)必要堅(jiān)守不相容職務(wù)不得兼職，禁止重要崗位一人多崗，對(duì)于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的崗位也必須嚴(yán)格設(shè)置和安排職工，對(duì)于參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參與者，企業(yè)要形成一種崗職相互牽制、約束的態(tài)勢(shì)，包括個(gè)人和個(gè)人之間，個(gè)人與部門之間，部門和部門之間等，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用;同時(shí)，對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無論大小，都要按章辦事，切記財(cái)務(wù)無小事，防患于未然，盡量降低人為原因擾亂會(huì)計(jì)質(zhì)量。3.創(chuàng)建有勝任會(huì)計(jì)工作能力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，可以從以下幾點(diǎn)去努力：其一，提高整體會(huì)計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量，必須提高會(huì)計(jì)從業(yè)的門檻，持證入職是基礎(chǔ)，同時(shí)，企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)，必須首先調(diào)查和評(píng)估任用人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和思想品德以及法律知識(shí)，懂會(huì)計(jì)、懂法、有道德的隊(duì)伍才是合格的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。其二，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍要有系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，注重會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新和培養(yǎng)他們對(duì)新問題的敏感性和判斷力，提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);其三，企業(yè)本身應(yīng)該組織或者聘請(qǐng)第三方制定一套有針對(duì)性的會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)考核方案，充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情和鼓勵(lì)員工之間的相互監(jiān)督、檢舉，提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督效能。4.加快成本、核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的步伐，拓展會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)的作用往往是通過記錄、核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)才反映出來，所以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)都非常注重會(huì)計(jì)核算人員來專業(yè)地進(jìn)行記賬、算賬，成本會(huì)計(jì)就是一種重要的方法論。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和日新月異，對(duì)人才的要求更高更苛刻，頭腦風(fēng)暴一度展開，擁有管理型的思維和思想躋身為嶄露頭角的資本。對(duì)于會(huì)計(jì)人員也是，特別是財(cái)會(huì)的主管和主要負(fù)責(zé)人，擁有一技之長(zhǎng)并不能完全地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境翻天覆地的變化，必須要有敏銳的市場(chǎng)感知、機(jī)智靈活的應(yīng)變能力、擁有領(lǐng)導(dǎo)、管理人才的伯樂精神和資本等。因此，企業(yè)不能僅僅局限于成本、核算會(huì)計(jì)，必須創(chuàng)建管理會(huì)計(jì)體系，加快管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的步伐，拓展會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
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