2017季節(jié)工與臨時(shí)工的工資稅前扣除問題

　　國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))，明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確的第一個(gè)問題:"關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題"。

　　2017季節(jié)工與臨時(shí)工的工資稅前扣除問題

　　關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題，應(yīng)從會(huì)計(jì)核算、勞動(dòng)法規(guī)、企業(yè)所得稅政策三方面來(lái)分析和掌握。

　　一、會(huì)計(jì)核算方面

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》應(yīng)用指南定義：職工包括勞務(wù)用工合同人員。因此，用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給勞動(dòng)者的相關(guān)支出在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入"職工薪酬"。綜合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》第二條和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十九條的相關(guān)規(guī)定，職工薪酬包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;2.職工福利費(fèi);3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);4.住房公積金;5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);6.非貨幣性福利;7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　從財(cái)政部發(fā)布的部門文件：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))的規(guī)定來(lái)看，職工福利費(fèi)主要包括：1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利;2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用;3.職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出;4.其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　二、從勞動(dòng)法規(guī)看

　　勞動(dòng)合同法明確，被派遣勞動(dòng)者取得勞動(dòng)報(bào)酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務(wù)派遣工的"工資薪金"主要由用人單位發(fā)放，只有"加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金"由用工單位發(fā)放。用工單位還需向勞務(wù)派遣工提供"與工作崗位相關(guān)的福利待遇"。

　　三、企業(yè)所得稅相關(guān)政策明確

　　勞務(wù)派遣用工報(bào)酬應(yīng)區(qū)分"工薪支出"和"福利費(fèi)支出"�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。從稅收角度來(lái)看，"工資薪金"與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"職工薪酬"的第一項(xiàng)"職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼"基本一致。

　　綜合以上三方面的相關(guān)規(guī)定和原則，認(rèn)為用工單位就勞務(wù)派遣用工的工資薪金和職工福利，應(yīng)把握以下原則：

　　1、用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給被派遣勞動(dòng)者的.相關(guān)支出在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入"職工薪酬"。

　　2、由于勞務(wù)派遣由用人單位與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，用工單位與用人單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議。因此，用工單位直接支付給用人單位的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上雖然計(jì)入"職工薪酬"，但是不得計(jì)入用工單位稅收口徑的"工資薪金"。

　　3、用工單位可以將直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的"加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金"作為稅收口徑的"工資薪金"，計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　4、企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作的，支付給用人單位的費(fèi)用以及直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的"加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金"等，計(jì)入"職工福利費(fèi)"。

　　5、企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門工作的，發(fā)放給勞務(wù)派遣工的衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，計(jì)入"職工福利費(fèi)"。

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