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營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革對(duì)水利施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略分析
摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制改革的重大舉措，對(duì)消除企業(yè)重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)、創(chuàng)建合理的納稅環(huán)境有著積極意義。對(duì)于水利施工企業(yè)而言，該項(xiàng)稅制改革政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅率、計(jì)稅基數(shù)、稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面均帶來了一定程度影響，為此企業(yè)必須完善相關(guān)管理措施，避免企業(yè)陷入稅負(fù)不降反升的經(jīng)營(yíng)困境。本文對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)水利施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 水利施工企業(yè) 稅收籌劃 增值稅
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革對(duì)水利施工企業(yè)的影響
(1)對(duì)水利施工企業(yè)稅率和計(jì)稅基數(shù)的影響
在“營(yíng)改增”之前，水利施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，計(jì)稅基數(shù)是按照營(yíng)業(yè)收入全額征稅，并根據(jù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)取城建稅、教育附加等。在“營(yíng)改增”之后，水利施工企業(yè)適用于增值稅一般計(jì)稅方法，稅率為11%。增值稅屬于價(jià)外稅，在計(jì)稅時(shí)要先將含稅收入換算成不含稅收入進(jìn)行計(jì)算。水利施工企業(yè)在購置材料、機(jī)械等環(huán)節(jié)均可以進(jìn)行增值稅抵扣，解決了以前稅制下不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，消除了重復(fù)納稅現(xiàn)象。
(2)對(duì)水利施工企業(yè)稅負(fù)造成的影響
在“營(yíng)改增”后，水利施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低受進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票完整程度的影響較大。水利施工企業(yè)的施工成本主要由材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、間接費(fèi)、措施費(fèi)、稅金及附加等費(fèi)用構(gòu)成，其中人、機(jī)、料的費(fèi)用占據(jù)施工成本的較大比重。“營(yíng)改增”后，若水利施工企業(yè)在材料費(fèi)用支出方面能夠全部取得增值稅專用發(fā)票，那么按照試點(diǎn)方案規(guī)定的稅率進(jìn)行增值稅抵扣，與以往繳納營(yíng)業(yè)稅相比，則會(huì)降低企業(yè)交納的稅金，減輕稅負(fù)。但是，若企業(yè)承包的工程項(xiàng)目在各個(gè)環(huán)節(jié)未能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么就會(huì)減少可抵扣的金額，增大繳納款項(xiàng)，提高企業(yè)稅負(fù)。
(3)對(duì)水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響
在“營(yíng)改增”之前，水利施工企業(yè)只有在計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)才會(huì)處理與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，并且會(huì)計(jì)核算過程相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求不高。在“營(yíng)改增”之后，水利施工企業(yè)在購進(jìn)材料、設(shè)備，轉(zhuǎn)包、分包工程等環(huán)節(jié)均涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，同時(shí)還要核算“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“已交稅金”等明細(xì)科目，增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力提出了更高的要求。
(4)對(duì)水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響
在“營(yíng)改增”之后，水利施工企業(yè)必須取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，才能進(jìn)行增值稅抵扣，并且對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)間、認(rèn)證期限、抵扣期限和發(fā)票印章也作出了嚴(yán)格規(guī)定。這就要求企業(yè)在取得發(fā)票后，要加強(qiáng)發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限管理，避免出現(xiàn)逾期無法抵扣的問題。水利施工企業(yè)往往會(huì)在同一核算期間內(nèi)承包多個(gè)工程項(xiàng)目，這就迫使每個(gè)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員在取得發(fā)票后都要及時(shí)匯總到總公司進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，在180天內(nèi)完成進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。此外，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于大幅度降低固定資產(chǎn)購置成本。
二、水利施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
(1)加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作
“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，水利施工企業(yè)的稅負(fù)主要與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的多少有關(guān)，鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以發(fā)票的開具和取得為核心，從經(jīng)營(yíng)、分包、財(cái)務(wù)管理等幾個(gè)方面加強(qiáng)稅收籌劃。首先，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面，應(yīng)當(dāng)完善對(duì)建設(shè)方或總包方合同的約定，對(duì)工程款項(xiàng)的支付流程加以明確，防止發(fā)票開出不付款導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加的情況發(fā)生。其次，在分包方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)將按時(shí)提供稅費(fèi)憑證列入到合同條款當(dāng)中，并對(duì)增值稅發(fā)票稅負(fù)的承擔(dān)者加以明確，同時(shí)，企業(yè)在尋找合作伙伴時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能選取具有增值稅納稅人資格的合作商，這樣有助于防止無法抵扣企業(yè)增值稅情況的發(fā)生。再次，企業(yè)還要規(guī)范財(cái)務(wù)核算管理，財(cái)務(wù)人員在開具或收取發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同條款規(guī)定的內(nèi)容執(zhí)行，以此來加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理與核算。
(2)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制
在“營(yíng)改增”的背景下，水利施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升管理水平，加大內(nèi)部控制力度。首先，在工具、設(shè)備、材料的采購中，要選擇具有一般納稅人資格的產(chǎn)品供應(yīng)商，合理運(yùn)用好增值稅政策。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票以及水、電、氣、通訊費(fèi)等發(fā)票的管理。對(duì)于具體的工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)完善合同條款，并在投標(biāo)階段應(yīng)研究合理的報(bào)價(jià)，簽訂合同時(shí)，則應(yīng)按照增值稅法的規(guī)定要求對(duì)合同中的各項(xiàng)條款加以完善。其次，企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)管理，可設(shè)立專門的稅務(wù)科室，由其負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃及發(fā)票管理等工作，并在企業(yè)內(nèi)部普及稅收知識(shí)，但凡購買與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的物品，如辦公用品、機(jī)械工具等，均應(yīng)當(dāng)索要正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。
(3)提高項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理能力
“營(yíng)改增”實(shí)施后，水利施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步提高工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理能力，具體可從以下幾個(gè)方面著手：其一，要加強(qiáng)材料管理。在水利水電安裝工程中，材料費(fèi)約占總成本的50%左右，所以在原材料的采購中，要做到貨比三家，盡可能選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，并將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票的因素考慮進(jìn)去，同時(shí)，要避免安裝過程中浪費(fèi)材料的情況發(fā)生。其二，要強(qiáng)化勞務(wù)管理。雖然勞務(wù)方面與增值稅進(jìn)項(xiàng)無關(guān)，但節(jié)約勞務(wù)成本可以使總成本降低，并且高素質(zhì)的勞務(wù)隊(duì)伍能夠保證工程安全和質(zhì)量，這樣不會(huì)造成本增大，如果選擇的勞務(wù)隊(duì)伍無法保證工期、質(zhì)量，便會(huì)造成成本增加，而增加的這部分成本是無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的。其三，要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)進(jìn)行控制。水利水電工程安裝現(xiàn)場(chǎng)的管理費(fèi)用主要有辦公設(shè)施、辦公開銷、管理人員伙食費(fèi)、招待費(fèi)等等，此項(xiàng)費(fèi)用約占工程總成本的2%左右，為降低企業(yè)稅負(fù)，上述支出應(yīng)當(dāng)盡可能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
(4)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)
“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)水利施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，為確保財(cái)務(wù)人員能夠更好地應(yīng)對(duì)崗位工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其的培訓(xùn)，借此來提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平和各方面素質(zhì)。首先，企業(yè)可在引入高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人才的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對(duì)他們的培訓(xùn)，利用定期與不定期相結(jié)合的方式，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，通過培訓(xùn)促進(jìn)其各方面能力和業(yè)務(wù)水平的提高，從而滿足稅制改革的要求。其次，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員增值稅法方面的培訓(xùn)，使各個(gè)崗位的相關(guān)人員了解并掌握與增值稅有關(guān)的規(guī)定，由此能夠使企業(yè)在較短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)營(yíng)改增的要求。最后，作為一名優(yōu)秀、稱職的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)提高自身增值稅發(fā)票管理及認(rèn)證意識(shí)，這樣有助于工作中獲取到更多的可抵扣稅款，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及稅收核算的規(guī)范，防止?fàn)I改增實(shí)施過程中引起的稅負(fù)增加問題，有利于水利施工企業(yè)整體效益的提升。
三、結(jié)束語
總而言之，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)水利施工企業(yè)既帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。該項(xiàng)稅制改革政策的實(shí)施，消除了水利施工企業(yè)重復(fù)征稅的問題，為水利施工企業(yè)創(chuàng)造了更加合理的納稅環(huán)境，但是也對(duì)不善于管理的水利施工企業(yè)帶來了稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。為此，水利施工企業(yè)必須強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，以妥善應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
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