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  • 淺析企業(yè)重組中的稅務(wù)處理策略

    時(shí)間:2024-10-14 12:42:12 財(cái)稅畢業(yè)論文 我要投稿
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    淺析企業(yè)重組中的稅務(wù)處理策略

      企業(yè)重組所得稅的主要策略分為普通重組和特殊重組,下面是小編搜集整理的一篇探究企業(yè)重組稅務(wù)處理的論文范文,歡迎閱讀借鑒。

      【摘 要】企業(yè)重組稅務(wù)的處理策略是由一般性的稅務(wù)處理策略和特殊性的稅務(wù)處理策略共同進(jìn)行規(guī)定的。一般性的稅務(wù)處理所規(guī)定都是關(guān)于原則性方面東西的較為普遍,但是對與比較特殊的重組來說,可以使用不同的計(jì)稅基礎(chǔ)以及方法來進(jìn)行處理。企業(yè)所有的資產(chǎn)交換都必須進(jìn)行納稅,而特殊的稅務(wù)處理幾乎等于免稅。企業(yè)的重組行為對企業(yè)的管理制度有一定的特殊性以及重要性,因此每個(gè)國家相關(guān)的稅法部門為此都制定了一系列相關(guān)的規(guī)章制度,將我國企業(yè)的重組稅收規(guī)定進(jìn)行明確,將會(huì)刺激我國企業(yè)大力加強(qiáng)重組的建設(shè)以及發(fā)展。

      【關(guān)鍵詞】企業(yè);重組;稅務(wù)處理

      在2007年3月16日那天,第十屆人民代表大會(huì)議正式通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的制度,向所以的外資企業(yè)表明在他們我國享有的將近20多年優(yōu)質(zhì)待遇已經(jīng)走向了盡頭,而我國內(nèi)外資企業(yè)的所得稅也順利的完成了合體。從2010年12月1日我國對國內(nèi)的外資企業(yè)、國外企業(yè)以及外籍個(gè)人開始征收一定的稅務(wù),從此也標(biāo)志著我國對外優(yōu)惠稅收的最后一個(gè)特權(quán)也被取消了。大部分的企業(yè)為了盡可能的將企業(yè)的資源優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來,不但大幅度的將企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了降低,而且還增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長并對企業(yè)進(jìn)行了重組。企業(yè)進(jìn)行重組有很多的方式,比如說企業(yè)法律形式的改變、對股權(quán)進(jìn)行收購、對資產(chǎn)進(jìn)行收購以及合并等等。對重組的方式如何進(jìn)行選擇,是要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的情況來進(jìn)行決定的。

      一、企業(yè)重組前期的準(zhǔn)備工作

      (一)對重組方案進(jìn)行選擇

      依據(jù)國家稅文件的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候,不可以對被投資的企業(yè)還沒有進(jìn)行合理分配的利潤等收益進(jìn)行扣除,而在股東留存下來的收益中可以根據(jù)股權(quán)的需要對這些金額進(jìn)行合理的分配。在企業(yè)獲取的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、債務(wù)進(jìn)行重組或者是接受捐贈(zèng)的收入等的時(shí)候,不管是以貨幣的形式還是以非貨幣的形式都是可以進(jìn)行體現(xiàn)的。除了另立的規(guī)定以外,都應(yīng)該對年度收入繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行一次性的確認(rèn)。并且在轉(zhuǎn)讓、分配以及分配、轉(zhuǎn)讓這兩個(gè)方案中進(jìn)行對收益的對比,大多數(shù)的企業(yè)都會(huì)選擇分配、轉(zhuǎn)讓這個(gè)方案,因?yàn)檫@樣對于避免重復(fù)納稅有很效,最后一步就是對被投資企業(yè)進(jìn)行吸收并完成合并。

      (二)對參與人員進(jìn)行確定

      在企業(yè)進(jìn)行重組之前,必須要對所參與重組活動(dòng),具有專業(yè)的技能水平以及溝通表達(dá)能力比較強(qiáng)的工作人員進(jìn)行一次確定。

      二、企業(yè)重組稅務(wù)處理的流程

      (一)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓

      股權(quán)轉(zhuǎn)讓的報(bào)批,必須要去相關(guān)的審批機(jī)關(guān)對外資企業(yè)的批準(zhǔn)證書進(jìn)行繳銷、審計(jì)以及評估。然后再到相關(guān)的登記機(jī)關(guān)進(jìn)行對公司進(jìn)行變更登記的辦理,以及股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之后關(guān)于稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)的處理。

      企業(yè)重組所得稅的主要策略分為普通重組和特殊重組。特殊重組以標(biāo)準(zhǔn)合理化作為企業(yè)的主要目的,而不是對所繳納的稅款進(jìn)行減少、免除甚至是推遲。收購、合并或者是分立的部分資產(chǎn)股權(quán)必須要符合所規(guī)定的比例,企業(yè)的法律或者是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的重大改變。法律形式上的變更、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的相對調(diào)整以及收購、被合并或者是被分立的企業(yè)在重組的12個(gè)月以內(nèi),不可以對原有的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行再一次的改動(dòng)。在重組所有的交易中所涉及到的價(jià)中做為股權(quán)的支付額,非股權(quán)的支付額一定不可以超過所規(guī)定的比例。在獲取股權(quán)的同時(shí),當(dāng)事方不可以在之后的12個(gè)月之內(nèi)對獲取的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。當(dāng)重組交易的當(dāng)事方涉及到境外的納稅人時(shí),除了對上述條件的符合之外,還應(yīng)該將重組企業(yè)的所有的資產(chǎn)以及企業(yè)股權(quán)所包含的增值稅收的管理權(quán)留在中國的境內(nèi)。

      (二)合并事項(xiàng)的辦理

      對企業(yè)合并進(jìn)行協(xié)議并決議簽訂.并通過相關(guān)的媒體渠道將企業(yè)合并的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行公告。合并之前的所進(jìn)行的審計(jì)、評估以及驗(yàn)資相較于股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)的審計(jì)、評估的過程相對比較的簡單。從通過媒體渠道進(jìn)行公告開始的四十五天之內(nèi)在企業(yè)的債權(quán)人沒有任何異議為前提下,新企業(yè)就可以到登記機(jī)關(guān)去辦理設(shè)立的相關(guān)登記手續(xù)。合并之后存續(xù)的企業(yè)在換營業(yè)執(zhí)照之后的三十天之內(nèi),必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)、房產(chǎn)機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)關(guān)去辦理變更的手續(xù)。而對于解散的企業(yè)而言,則是應(yīng)該及時(shí)的到工商機(jī)關(guān)去辦理相應(yīng)的注銷手續(xù)。

      三、企業(yè)重組中稅務(wù)處理的策略

      (一)特殊性重組稅務(wù)的處理策略

      進(jìn)行特殊性的企業(yè)重組必須要符合以下所有的條件,商業(yè)的目標(biāo)必須是科學(xué)合理不違法的,不能以減少、或是推遲稅款繳納作為為主要的目的。企業(yè)的合并或者是分立部分資產(chǎn)或者是相對應(yīng)的股權(quán),它的比例必須與規(guī)定的比例相吻合。在企業(yè)重組之后的12個(gè)月內(nèi),不可以對重組資產(chǎn)原來具有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營進(jìn)行變更改動(dòng)。在企業(yè)進(jìn)行重組中所獲取的股權(quán)支付股東,在以后的12個(gè)月內(nèi)不可以對所獲得的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

      (二)一般性重組稅務(wù)的處理策略

      企業(yè)重組除了使用特殊性的稅務(wù)進(jìn)行處理之外,還可以按照以下的相關(guān)規(guī)定對稅務(wù)進(jìn)行處理。企業(yè)成為獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)等非法人的企業(yè),將登記的注冊地轉(zhuǎn)移到我國的境外然后進(jìn)行重新的清算以及合理的分配,股東將會(huì)投入新的資金成立一個(gè)新的企業(yè)。企業(yè)所有的資產(chǎn)以及股東投資的所有計(jì)稅的基礎(chǔ),都是以公允的價(jià)值作為根本進(jìn)行確定的。如果企業(yè)出現(xiàn)了其他法律形式的變動(dòng),可以直接到相關(guān)的機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記進(jìn)行一定的改動(dòng)。除了另立的規(guī)定之外,在對所有和企業(yè)所得稅都有關(guān)系的納稅事項(xiàng)進(jìn)行變更之后,都是由企業(yè)來繼續(xù)承繼的。企業(yè)的重組屬于非貨幣的資產(chǎn),對于債務(wù)的清償可以分為非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)價(jià)值公允清償這兩項(xiàng)債務(wù),并對企業(yè)資產(chǎn)的得失進(jìn)行確認(rèn)。出現(xiàn)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的時(shí)候,一般會(huì)分為清償債務(wù)以及投資股權(quán)這兩個(gè)業(yè)務(wù),并且還要對相關(guān)債務(wù)的得失進(jìn)行確認(rèn)。對于企業(yè)進(jìn)行合并,應(yīng)該根據(jù)公允的價(jià)值進(jìn)行確定并且接受被合并企業(yè)的所有資產(chǎn)以及負(fù)債的計(jì)稅。被合并的企業(yè)和股東之間應(yīng)該根據(jù)清算的所得稅來進(jìn)行協(xié)商處理,被合并的企業(yè)所有的虧損都不可以在合并的企業(yè)中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)或者是彌補(bǔ)。被分立的企業(yè)對于分立的資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)公允的價(jià)值對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的得失進(jìn)行確認(rèn),分立的企業(yè)則應(yīng)該根據(jù)公允的價(jià)值對所接受資產(chǎn)的計(jì)稅進(jìn)行一次確認(rèn)。當(dāng)被分立的企業(yè)繼續(xù)存在的時(shí)候,被分立企業(yè)的股東所獲取的價(jià)值應(yīng)該由分立的企業(yè)進(jìn)行自由的分配和處理。當(dāng)被分立的企業(yè)不存在的時(shí)候,被分立的企業(yè)以及其股東都應(yīng)該按照清算的所得稅來進(jìn)行處理。

      四、結(jié)束語

      企業(yè)的所得稅是企業(yè)進(jìn)行重組所遇到的最大問題,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為了使資源可以被合理的利用,企業(yè)重組得到了免稅的待遇這在一定程度上對企業(yè)負(fù)擔(dān)是有所減輕。特殊重組的標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)適用于國內(nèi)外的投資者,不僅只是國內(nèi)企業(yè)的重組,而且還有助干對跨境的重組有一定的推動(dòng)作用。

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