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財務(wù)預(yù)算治理存在的題目與對策
【摘要】 財務(wù)預(yù)算治理作為預(yù)算治理的核心，其重要性不問可知。很多企業(yè)固然熟悉到其重要性,但在實際操縱中仍存在一些誤區(qū)。本文通過不同視角分析了目前財務(wù)預(yù)算治理存在的主要題目，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)對策及建議，旨在拋磚引玉。【關(guān)鍵詞】 財務(wù)預(yù)算治理；存在題目；對策
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，“人無遠(yuǎn)慮，必有近憂”。這是告誡人們無論做什么事，不僅要考慮當(dāng)前，還應(yīng)審時度勢。這樣，才能興利除弊，防患于未然。作為企業(yè)，特別是在激烈的市場競爭環(huán)境下更是如此�！捌髽I(yè)以盈利為目標(biāo)，經(jīng)營以財務(wù)預(yù)算為核心，財務(wù)預(yù)算是駕馭企業(yè)最主要的韁繩”，這是企業(yè)治理者們在實踐中早已取得的共叫。因此，抓緊韁繩，確保駕馭目標(biāo)方向正確,對于進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,具有重要意義。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算中存在的主要題目
�。ㄒ唬┲囟唐冢p長期
有些企業(yè)在財務(wù)預(yù)算治理過程中，只重視短期活動，忽視長期發(fā)展目標(biāo)，使各期編制的財務(wù)預(yù)算銜接性差，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。調(diào)控目標(biāo)短期化，是一種重數(shù)目輕質(zhì)量；重短期經(jīng)濟(jì)效益，輕資源深層次開發(fā)的粗放行為，把可持續(xù)發(fā)展當(dāng)成短期本錢來控制，強(qiáng)化的是一種短期行為，弱化的是可持續(xù)發(fā)展。因此，大家往爭做“短跑冠軍”，不愿做“長跑健將”。這種行為極大損害企業(yè)科學(xué)發(fā)展的方式，非但沒有引起重視，反而一次次要求進(jìn)步這種政策的執(zhí)行力。恰恰相反,執(zhí)行的越好,損失就越慘。
�。ǘ�)重部分，輕整體
正如我國經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)過渡為市場經(jīng)濟(jì)一樣,我國大部分企業(yè)的預(yù)算治理模式也由財務(wù)單一型轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗖糠謴?fù)合型。但也有部分非國有企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會在財務(wù)預(yù)算編制過程中的實際參與程度較低，加上對開展財務(wù)預(yù)算治理工作的重要性熟悉不足，缺乏整體觀念，沒有將組織經(jīng)營的各單位、部分和相關(guān)階段有機(jī)的結(jié)合起來，財務(wù)預(yù)算工作最后都***落在財會部分，財會部分關(guān)起門來畫表格、定盤子。這種缺乏整體觀念的預(yù)算治理，往往難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用， 致使財務(wù)預(yù)算治理缺乏有效的操縱性和前瞻性。
�。ㄈ┲仂o態(tài)，輕動態(tài)
在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和本錢等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價的有效基準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、公道的方法，因地制宜地加強(qiáng)動態(tài)治理。使預(yù)算更加切合實際，實現(xiàn)與日常治理的銜接，使治理職員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。
�。ㄋ模┲鼐幹�，輕控制
主要表現(xiàn)在：預(yù)算保證書上手印一摁，責(zé)任狀上姓名一簽，就基本萬事大吉。以文代控，以包代管，用“形而上學(xué)”落實預(yù)算目標(biāo)的單位不在少數(shù)。不分析生產(chǎn)變化、不考慮市場價格浮動、不對照來龍往脈，就是死抱預(yù)算方案，以靜制動，以不變應(yīng)萬變。例如，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、會議費支出，表面上每年有預(yù)算，實在年年在上升、在超支。特別是當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化，預(yù)算已不能實現(xiàn)時，既無相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，更沒有及時做出調(diào)整，使脫離實際的預(yù)算成為治理的“裝飾品”。
�。ㄎ澹┲乜陀^，輕主觀
部分企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)分配時，企業(yè)上下一片東奔西走，上下齊心找領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)動大家做工作，討價還價蔚然成風(fēng)。年終考核時，更是四面出擊，挖空心思找客觀，努力尋問找挖潛。預(yù)算指標(biāo)考核兌現(xiàn)時,本應(yīng)以實績應(yīng)對考核，變成了以題目、客觀“挖潛增效”。結(jié)果是“題目戰(zhàn)勝了方案，客觀戰(zhàn)勝了主觀”。文件硬、執(zhí)行軟成為預(yù)算考核的軟肋。
二、加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算治理的對策
�。ㄒ唬┮詰�(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，以完善制度為重點，夸大財務(wù)預(yù)算治理與***治理相結(jié)合
企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在猜測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)的資金運動所作的具體安排�？梢�，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算治理，能夠使企業(yè)把眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)在開展財務(wù)預(yù)算治理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，避免預(yù)算工作的盲目性。同時完善制度是基礎(chǔ)，***治理是方向。一是要摒棄只顧眼前不講長遠(yuǎn)、只重顯績不重潛績的各種制度。二是建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算治理工作，結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)，如財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會，負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算治理工作的具體事宜，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。三是要強(qiáng)化***治理，進(jìn)步各單位、部分在預(yù)算治理中的主動性，廣泛征求他們的意見，讓***治理從口號變成實際行動。
�。ǘ┮酝晟啤叭齻�結(jié)合”為切進(jìn)點，夸大預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)合
越來越多的治理實踐表明，財務(wù)預(yù)算從編制、執(zhí)行到治理，不純屬是一種財務(wù)行為，更不僅僅是財務(wù)部分可以包攬的。沒有技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，沒有相關(guān)部分、單位的配合，財務(wù)預(yù)算就成了空中閣樓，花拳秀腿。
1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算的結(jié)合。固定預(yù)算的特點是符合業(yè)務(wù)水平比較平衡的項目。彈性預(yù)算的特點是比較適用于變化較大的項目。通過財務(wù)與生產(chǎn)部分的結(jié)合，對固定用度或隨業(yè)務(wù)量變動不大的折舊、治理用度等，采用固定預(yù)算編制，夸大的是對一種水平法的控制。對于隨業(yè)務(wù)量變化較大的材料、燃料等用度，采用彈性預(yù)算編制，夸大的是對變動過程的控制。通過這樣的分級預(yù)算編制，改變過往那種單一的模式，細(xì)化完善了預(yù)算的內(nèi)容，豐富了治理的方式，做到了收支配比。
2.增量預(yù)算與零基預(yù)算的結(jié)合。增量預(yù)算的特點是考慮了歷史本錢，但卻不注重現(xiàn)有的資源數(shù)目。零基預(yù)算的特點是不考慮歷史本錢，重視現(xiàn)有的資源數(shù)目。通過財務(wù)與企業(yè)治理部分的結(jié)合，對于自然災(zāi)難、社會援助等預(yù)算之外的用度，根據(jù)整體的預(yù)算盤子，及時進(jìn)行調(diào)整和綜合平衡，確保預(yù)算的約當(dāng)進(jìn)行，夸大的是對突發(fā)本錢的控制。對于企業(yè)發(fā)生的治理用度、財務(wù)用度和經(jīng)營用度，則采用零基預(yù)算的編制方法，上級給多少，就編制多少，上面給下多少，就花多少，與歷史數(shù)據(jù)脫鉤，夸大的是對現(xiàn)有資源的配置。通過增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合，使預(yù)算更貼近實際。
3.定期預(yù)算與轉(zhuǎn)動預(yù)算的結(jié)合。定期預(yù)算的特點是以基期為出發(fā)點，缺少連續(xù)性。轉(zhuǎn)動預(yù)算的特點是以連續(xù)為特點，具有持續(xù)性。根據(jù)這個特性，在預(yù)算的編制中，把資金、本錢、利潤等當(dāng)期財務(wù)治理目標(biāo)與企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來，在“一切收進(jìn)進(jìn)進(jìn)財務(wù)的籠子，一切支出納進(jìn)計劃的盤子”中編制實施預(yù)算治理，做到控制當(dāng)年、盯著明年、規(guī)劃后年�？浯蠡诎l(fā)展的同時，又夸大未來的發(fā)展，解決治理中重短期，輕長期的題目。
（三）以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以完善糾偏粗放行為為挖潛點，夸大精細(xì)治理與挖潛增效相結(jié)合
精細(xì)治理的誕生和實施，標(biāo)志著以大規(guī)模投資拉動贏利增長的模式與科學(xué)的發(fā)展觀不相適應(yīng)。同時標(biāo)志著，以精細(xì)治理為代表的挖潛增效模式，將成為企業(yè)深化預(yù)算治理的未來發(fā)展方向。
1.樹立“用數(shù)字說話，用流程辦事，靠制度管人”的預(yù)算治理理念。財務(wù)治理是一種價值治理、定量治理。過多的定性治理和經(jīng)驗感覺，本身就是一種缺少科學(xué)依據(jù)的粗放治理的表現(xiàn)。以“用數(shù)字說話，用流程辦事，靠制度管人”作為預(yù)算治理理念，首先將企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動都納進(jìn)到財務(wù)預(yù)算治理的環(huán)節(jié)中，通過目標(biāo)細(xì)致分解、層層落實，確定各部分治理職員的職責(zé)范圍、治理權(quán)限以及相應(yīng)的賞罰制度，使各個部分的方向明確、責(zé)權(quán)利清楚。其次建立嚴(yán)密的預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對各部分預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的監(jiān)視、控制、治理和考評。同時采取“理論先行、操縱跟進(jìn)、逐步完善、總結(jié)進(jìn)步”的科學(xué)方法，積極主動地開展、引導(dǎo)挖潛增效。 2.以提升經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點，精細(xì)糾粗每一個核心環(huán)節(jié)和控制點�！皬呢攧�(wù)的觀點看經(jīng)營，從經(jīng)營的角度看財務(wù)；用“換位思考”來分析，用“倒算方法”來解決”。經(jīng)過研究分析，“二八”現(xiàn)象同樣適用于企業(yè)挖潛增效。也就是說，決定挖潛增效的少數(shù)事件即“二”，決定了挖潛增效的廣度和深度，是大多數(shù)的“八”，反映的只是挖潛增效的一些個別現(xiàn)象，未定定本質(zhì)。為此，我們積極開展要素分析，找出了關(guān)鍵要素，即影響經(jīng)營發(fā)展的相關(guān)要素、重大投資中的關(guān)鍵要素和資金治理中的核心要素，簡稱“三要素”。所謂經(jīng)營發(fā)展的相關(guān)要素，指產(chǎn)量、本錢、效益。即產(chǎn)量的增減引發(fā)一系列的本錢用度支出，導(dǎo)致效益發(fā)生變化。所謂重大投資中的關(guān)鍵要素，指企業(yè)每年的投資方案，即方案的優(yōu)劣決定項目建成后的產(chǎn)出及挖潛增效的效能。所謂資金治理中的核心要素是安全與運作�！鞍踩拍芑丶摇辈粌H是安全行業(yè)的一句口號，也是資金治理的一條格言。引喻到財務(wù)上，就是“安全運作才有效益”。對“三要素”采取“一類一策”的辦法，分別實現(xiàn)控制治理。對于經(jīng)營發(fā)展的相關(guān)要素，采取產(chǎn)量與本錢掛鉤的辦法，站在戰(zhàn)略的高度實行持續(xù)經(jīng)營的宏觀治理。對于重大投資中的關(guān)鍵要素，從優(yōu)化設(shè)計方案，到立項、實施、監(jiān)視、考核等全過程進(jìn)行治理，站在確保投進(jìn)產(chǎn)出角度實施綜合平衡的治理。對于資金治理中的核心要素，重點是完善細(xì)化每一個核心環(huán)節(jié)和控制點，逐一精細(xì)糾粗，達(dá)到“規(guī)范操縱流程、加強(qiáng)細(xì)節(jié)控制，實現(xiàn)穿透治理”的目標(biāo)。三類要素的控制，回納起來就是三句話：“戰(zhàn)略治理靠制度、過程治理靠流程、流程治理靠細(xì)節(jié)”。根除“善小而不為”的思想作風(fēng)和行為。
3.以不斷完善細(xì)節(jié)控制為重點，進(jìn)步控制效果。根據(jù)每年不同的新情況、新題目，實施“預(yù)算從零開始，業(yè)務(wù)從預(yù)算開始，治理從平衡開始，考核從業(yè)績開始”的辦法，用“新思路、大財務(wù)”的經(jīng)營思維，不斷進(jìn)行對投資、本錢、資產(chǎn)、利潤等核心指標(biāo)細(xì)化、補(bǔ)充和完善，夸大核算初始就應(yīng)立足于細(xì)化，既清楚地反映了業(yè)務(wù)，又為實施價值流、物流的動態(tài)治理打好了基礎(chǔ)。
4.以科學(xué)治理替換經(jīng)驗治理，提升預(yù)算治理的科技含量。通過技術(shù)與預(yù)算治理相結(jié)合的辦法，科學(xué)地探討預(yù)算與現(xiàn)實的內(nèi)在規(guī)律，使預(yù)算治理與實際操縱貼近企業(yè)生產(chǎn)實際，由基層夸大客觀改為發(fā)揮主觀能動性，由被動治理改為我要治理，進(jìn)步預(yù)算的執(zhí)行力。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會令 第18號《中心企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理暫行辦法》. 2007年5月.
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