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營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響論文
一、引言
當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展完善，傳統(tǒng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為了降低納稅人的整體稅負(fù)，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”政策�！盃I(yíng)改增”政策在高校范圍內(nèi)的推廣，給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了諸多影響，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況做出改進(jìn)，提高財(cái)務(wù)管理的水平，為學(xué)校發(fā)展更好地服務(wù)。
二、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響
�。ㄒ唬⿲�(duì)稅務(wù)的影響。“營(yíng)改增”最根本的變化是從價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，稅款的實(shí)際承擔(dān)者由銷售方轉(zhuǎn)到購(gòu)買(mǎi)方。當(dāng)計(jì)算所得稅時(shí)，其繳納的營(yíng)業(yè)稅可稅前扣除，而增值稅則不能�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份都是一樣的;“營(yíng)改增”后，增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份�！盃I(yíng)改增”后，一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人則不可以抵扣，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響應(yīng)納稅額。由表1可知，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化很明顯；一般納稅人的稅率是增加的，但進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，稅負(fù)是降低的。
�。ǘ⿲�(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。過(guò)去高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。“營(yíng)改增”之后，應(yīng)稅項(xiàng)目核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為簡(jiǎn)單，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額全額×稅率，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅”科目核算。“營(yíng)改增”后，新增應(yīng)交增值稅的確認(rèn)、抵扣、轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入及繳納等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一般納稅人需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”四個(gè)明細(xì)賬戶。增值稅在實(shí)務(wù)操作中，賬務(wù)處理更為復(fù)雜，進(jìn)項(xiàng)稅額還要區(qū)分特殊業(yè)務(wù)，如接受投資捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅處理、未獲取發(fā)票的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅處理、用于職工福利的商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。全面“營(yíng)改增”后，高校賬務(wù)核算變得復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理難度加大，還增加了財(cái)務(wù)工作量，處理不當(dāng)，將影響工作效率。而進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和抵扣是一項(xiàng)專業(yè)的工作，稍有不慎，會(huì)出現(xiàn)不應(yīng)抵扣而抵扣，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，應(yīng)抵扣而未抵扣的行為，則導(dǎo)致學(xué)校的利益受損。
�。ㄈ⿲�(duì)發(fā)票管理的影響�！盃I(yíng)改增”前，高校使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，其管理相對(duì)簡(jiǎn)單�！盃I(yíng)改增”后，為避免納稅人利用專用發(fā)票進(jìn)行偷、騙稅，國(guó)家制定多項(xiàng)增值稅發(fā)票管理規(guī)定，專用發(fā)票增加了認(rèn)證環(huán)節(jié)，違反規(guī)定處罰程度也高于其他發(fā)票。高校要使用增值稅發(fā)票，主要有增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。管理機(jī)構(gòu)由地稅局變?yōu)閲?guó)稅局，增值稅發(fā)票的認(rèn)領(lǐng)、開(kāi)具、使用、管理、核銷等方面都有嚴(yán)格的規(guī)定。在開(kāi)具上，學(xué)校根據(jù)具體業(yè)務(wù)開(kāi)具不同的發(fā)票。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，一般納稅人可開(kāi)具普通發(fā)票和專用發(fā)票。根據(jù)受票方身份的不同，出具不同類型的發(fā)票。專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，減少應(yīng)繳稅款，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需滿足一定的條件與時(shí)限。應(yīng)取得而未取得專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)不符合相關(guān)規(guī)定取得的專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；超過(guò)規(guī)定的時(shí)限，專用發(fā)票將不能得到認(rèn)證。
（四）對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響�！盃I(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，主要包括收入、資產(chǎn)的確認(rèn)，利潤(rùn)率和資產(chǎn)負(fù)債率。具體表現(xiàn)為收入縮水，利潤(rùn)率隨收入減少而升高，確認(rèn)的資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，若高校簽訂10萬(wàn)元的科研項(xiàng)目合同，10萬(wàn)元稅前確認(rèn)收入，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5（萬(wàn)元）；“營(yíng)改增”后，假設(shè)6%的增值稅，應(yīng)確認(rèn)的收入金額=10/（1+6%）=9.43（萬(wàn)元），應(yīng)交增值稅=9.43×6%=0.57（萬(wàn)元），收入的確認(rèn)額減小0.57萬(wàn)元。高校購(gòu)入的教學(xué)材料、教學(xué)設(shè)備或相關(guān)機(jī)械，“營(yíng)改增”后增值稅屬于價(jià)外稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升。如購(gòu)進(jìn)科研設(shè)備10萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前，這10萬(wàn)元均作為資產(chǎn)確認(rèn)；“營(yíng)改增”后，若取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣0.57萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)確認(rèn)的金額9.43萬(wàn)元，降低0.57萬(wàn)元。
三、高校財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施
針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)高校實(shí)施“營(yíng)改增”的情況，本文提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的具體對(duì)策。
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)核算�！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉稅會(huì)計(jì)核算范圍加大，會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度增加。高校要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整財(cái)務(wù)工作，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)核算體系，強(qiáng)化稅務(wù)管理。第一，建立增值稅科目的明細(xì)賬，仔細(xì)核對(duì)專用發(fā)票的信息，準(zhǔn)確核算涉稅業(yè)務(wù)，生成增值稅明細(xì)賬。第二，稅法規(guī)定增值稅發(fā)票在開(kāi)具時(shí)即產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以日常業(yè)務(wù)處理中，要控制預(yù)借發(fā)票的數(shù)量，杜絕先開(kāi)票后付款現(xiàn)象發(fā)生，避免過(guò)多墊支稅款的行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，“營(yíng)改增”后，高校應(yīng)依照稅法規(guī)定，準(zhǔn)確核算收入和支出金額，記錄賬目并依法納稅。如科研項(xiàng)目來(lái)款入賬時(shí)應(yīng)換算成不含稅金額后，確認(rèn)收入并核算增值稅。
�。ǘ┮�(guī)范高校的發(fā)票管理。在增值稅專用發(fā)票管理日趨嚴(yán)格的情況之下，高校要建立完善的發(fā)票管理制度，進(jìn)行全過(guò)程管理。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)立專人專崗負(fù)責(zé)票據(jù)管理工作，明確崗位職責(zé)和操作流程，專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的管理、開(kāi)具、繳銷，登記發(fā)票使用情況。財(cái)務(wù)人員對(duì)可抵扣增值稅發(fā)票應(yīng)嚴(yán)格檢查，核實(shí)相關(guān)信息無(wú)誤，做好可抵扣發(fā)票的認(rèn)證及存檔備查工作，確保進(jìn)項(xiàng)稅抵扣正常進(jìn)行，及時(shí)上繳增值稅，減輕高校的稅負(fù)。
�。ㄈ┨岣哓�(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，高校過(guò)去的簡(jiǎn)單稅務(wù)工作己不存在，面對(duì)涉稅業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉稅務(wù)政策，準(zhǔn)確理解政策，持續(xù)更新稅務(wù)知識(shí)。同時(shí)學(xué)習(xí)其他高校好的稅收籌劃做法，改進(jìn)工作方法，及時(shí)關(guān)注新的稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃。如利用國(guó)家針對(duì)教育領(lǐng)域出臺(tái)的優(yōu)惠政策，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣做到應(yīng)抵盡抵，最大可能地減輕稅負(fù)。同時(shí)高校財(cái)務(wù)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，開(kāi)展稅務(wù)宣傳，組織培訓(xùn)，使高校人員能積極配合財(cái)務(wù)工作，保證涉稅工作的順利進(jìn)行。
�。ㄋ模┳龊枚愂栈I劃。高校在尊重本校實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。高校財(cái)務(wù)要及時(shí)關(guān)注國(guó)家出臺(tái)新政策，對(duì)稅收政策進(jìn)行深入研究，掌握政策變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。比如國(guó)家對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等四技合同減免稅收，高校就要發(fā)揮科研優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)發(fā)展免稅的四技服務(wù)，為發(fā)展提供充足的后備資金。一般納稅人的高校，應(yīng)注重引進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的項(xiàng)目，積極與一般納稅人單位合作，獲取抵扣憑證并順利抵扣。高校要加強(qiáng)規(guī)范化管理，完善內(nèi)部控制，不定期進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收薄弱環(huán)節(jié)并提出合理建議，提升管理效能。高校也應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通聯(lián)系，爭(zhēng)取辦事流程和手續(xù)的簡(jiǎn)化，爭(zhēng)取更多稅收優(yōu)惠政策。
四、結(jié)語(yǔ)
“營(yíng)改增”在我國(guó)高校廣泛實(shí)施，給高校的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)影響，高校應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)稅收籌劃、重視發(fā)票管理，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，使高校適應(yīng)不斷變化的稅收改革，從而保證高校健康、穩(wěn)定、高速地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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