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淺析企業(yè)內(nèi)控制度的創(chuàng)新
[論文關(guān)鍵詞]企業(yè) 內(nèi)控 制度創(chuàng)新
[論文摘 要]隨著主義的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。本文分析了企業(yè)內(nèi)控制度的主要作用，提出了當前企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及存在的問題，并就企業(yè)如何實施內(nèi)控制度的創(chuàng)新提出了若干建議。
一、引言
內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法規(guī)遵循和得以實現(xiàn)等而由單位治理層、管理層及其員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。按其控制的目的不同，內(nèi)部控制可以分為控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。
二、企業(yè)內(nèi)控制度的主要作用
企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制制度的重要性越顯著，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。其主要作用有：
（1）確保企業(yè)會計信息的真實及時。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而確保會計信息的真實性和及時性。
�。�2）確保企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的有效防范。企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風(fēng)險進行有效的和控制，內(nèi)部控制是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)經(jīng)營活動中風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中。
�。�3）確保企業(yè)財產(chǎn)資源的安全完整健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失、浪費現(xiàn)象。
�。�4）確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有序推進健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，有序推進生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進企業(yè)經(jīng)營效率的提高。
三、當前企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題
首先，內(nèi)部控制只針對基層員工，而管理決策層不受約束重大事項處理程序不規(guī)范，導(dǎo)致公開披露的會計信息嚴重失真，甚至管理決策層故意違規(guī)，編造謊言欺瞞廣大人及債權(quán)人，使經(jīng)濟秩序遭受嚴重干擾，同時產(chǎn)生誠信危機。
第二，由于對單位內(nèi)外部未做深入全面的調(diào)研目標不明確，任務(wù)與崗位未做針對性的細分或未能隨情況的變化而及時調(diào)整，操作性差，造成權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制制度未能切實有效地得到落實。重視程度不夠，理解和認識上有偏差。有的企業(yè)把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)控機制。有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理，內(nèi)控與風(fēng)險，內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題認識上有偏差，把加強內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模，抓效益。一味強調(diào)爭取所謂的“生存發(fā)展空間”，造成違章違規(guī)。
第三，制度本身未適當融入激勵和約束機制，缺乏精神、的凝聚力，未形成誠信實干的價值取向和積極協(xié)作的團隊精神。
第四，內(nèi)控人員的素質(zhì)不能適應(yīng)崗位要求。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在上、技能上和行為方式上不能達到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解，那么，再好的內(nèi)控制度也很難發(fā)揮作用。
四、企業(yè)如何實施內(nèi)控制度的創(chuàng)新
（一）組織規(guī)劃控制
即對單位組織機構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進行的控制。主要包括兩方面內(nèi)容：一是不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進行某項經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)行某項經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)分離。二是組織機構(gòu)的相互控制。具體要求是：各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)營業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門，并保證有關(guān)部門間進行相互檢查；在對每項經(jīng)營業(yè)務(wù)檢查中。檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。
（二）授權(quán)批準控制
是指對企業(yè)內(nèi)部各部門或職員處理事項的權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟事項時，必須經(jīng)過授權(quán)批準才能進行，否則就不能進行。批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制亂用職權(quán)。授權(quán)批準控制的基本要求是：一要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；二是明確每類經(jīng)營事項的授權(quán)批準程序；三要建立檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的工作質(zhì)量。
�。ㄈ╊A(yù)算控制
即對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算或計劃，并通過授權(quán)。由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，并明確責(zé)權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實際；三是應(yīng)當及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
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即對企業(yè)實物安全所采取的控制措施。實物控制的措施有：一是限制接近，以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護資產(chǎn)的安全。二是定期進行財產(chǎn)檢查，保證財產(chǎn)實有量與有關(guān)記錄一致。
�。ㄎ澹﹥�(nèi)部控制
在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了新的職責(zé)和使命。審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進行 “軟控制”的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。具體而言，應(yīng)當做到：
�。�1）構(gòu)建詳盡的崗位責(zé)任控制。在合理設(shè)置組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標準，對其權(quán)限和責(zé)任進行控制。（2）構(gòu)建詳密的會計內(nèi)部牽制控制。為了防止會計人員的錯誤和舞弊的發(fā)生，凡涉及款項的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約。（3）構(gòu)建詳細的會計資料控制。首先，構(gòu)建詳細的會計憑證控制。具體是：規(guī)范會計憑證格式，對會計憑證進行連續(xù)編號，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會計憑證等。
參考文獻
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