淺析國有企業(yè)內(nèi)控失效的表現(xiàn)、原因及對策

[摘要]鑒于我國有相當(dāng)一部分國營，內(nèi)部控制制度很不完善，甚至嚴(yán)重失效，造成企業(yè)資源浪費、財務(wù)狀況惡化等現(xiàn)狀，作者就其原因作了并提出對策。 內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的治理控制系統(tǒng)，即為保證企業(yè)活動正常進行所采取的一系列必要的治理措施，不僅包括企業(yè)最高治理層用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。　　一、企業(yè)內(nèi)控失效的主要表現(xiàn)　　一是信息失真。近幾年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂，核算不實而造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。會計憑證的填制缺乏公道有效的原始憑證支持；有的人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)；有的私設(shè)小金庫，設(shè)置賬外賬；還有亂擠亂攤本錢，隱瞞或虛報收進和利潤；更有亂開發(fā)票、套取國家資金，造成國有資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實等現(xiàn)象。　　二是用度失控，潛虧增加。如有的企業(yè)為了完成上級主管部分下達(dá)的經(jīng)營指標(biāo)，不是從嚴(yán)格控制各項本錢用度下手，而是利用白條抵庫、該進的用度不進賬以及向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移用度等手段，從中做小動作，造成企業(yè)虛盈實虧；其結(jié)果只能是國有資產(chǎn)大量流失�！　∪�是違法亂紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。有的企業(yè)內(nèi)部治理制度也比較完善，但執(zhí)行起來是另一回事，使較好的內(nèi)控制度成為一紙空文。更有甚者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視《會計法》及財政部和上級主管部分制定的法規(guī)、規(guī)章制度，授意指使企業(yè)財務(wù)職員弄虛作假、粉飾業(yè)績，甚至違法亂紀(jì)。　　二、企業(yè)內(nèi)控失效的原因分析　�。ㄒ唬┢髽I(yè)的國有控制權(quán)不明確，使得投資主體的監(jiān)管形同虛設(shè)。特別是國有上市公司中，國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中的“一股獨大”是上市公司的明顯特征。在這種體制下，由于缺乏有效的激勵約束機制，很多人并不能自覺地維護公司利益。因此必然造成國有企業(yè)的內(nèi)控失效�！　。ǘ�）企業(yè)內(nèi)控制度不盡完善，執(zhí)行不力。有的企業(yè)內(nèi)控制度不盡完善；有的固然也制定了比較全面的內(nèi)控制度，由于制度本身不切合實際，制度的可操縱性不強，使得企業(yè)的內(nèi)控制度成為一紙空文；有的企業(yè)固然下了一翻功夫，制定了一套比較切合自身實際并切實可行的內(nèi)控制度，卻由于外部監(jiān)視不力，企業(yè)不愿執(zhí)行，將其束之高閣�！　。ㄈ�）本位主義和地方保護觀念嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部違反內(nèi)控制度，有的甚至觸犯了，也往往是家丑不可外揚，大事化小，小事化了，結(jié)果不了了之。這種做法助長了企業(yè)不正之風(fēng)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)�！　。ㄋ模┴敃�職員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄。企業(yè)財會職員忘記了法律賦予我們的權(quán)力和職責(zé)，冒著被吊銷會計從業(yè)資格證書的風(fēng)險，為單位領(lǐng)導(dǎo)的不法行為出謀劃策，粉飾經(jīng)營業(yè)績，甚至侵吞國家財產(chǎn)。　　三、內(nèi)控失效的對策　�。ㄒ唬﹪鴦�(wù)院發(fā)布的《減持國有股籌集保障基金治理暫行辦法》，即國有股減持和公司法人治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，為內(nèi)部控制制度的建立、控制和執(zhí)行理順了外部環(huán)境。同時，國家經(jīng)貿(mào)委等8部分印發(fā)了《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余職員的實施》，推進了以產(chǎn)權(quán)制度改革為中心、以增強企業(yè)活力為出發(fā)點、以建立規(guī)范的企業(yè)制度為目標(biāo)的國有企業(yè)深化改革的進程。　�。ǘ�）嚴(yán)格執(zhí)行《法》�！稌�計法》對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)立作了有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)會計核算也作了特別規(guī)定，要求企業(yè)進行會計核算時，必須以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和記賬標(biāo)準(zhǔn)；不得虛列、多列和少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；不得虛列或隱瞞收進；不得推遲或提前確認(rèn)收進；不得隨意改變用度、本錢的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法；不得隨意調(diào)整利潤的計量方法；不得隨意調(diào)整利潤的及分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。立法的關(guān)鍵在于執(zhí)行，只有企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》，才能有效的防止企業(yè)內(nèi)控失效，保證會計信息的真實可靠�！　。ㄈ�）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，有針對性的完善企業(yè)自身的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制主要包括對貨幣資金、籌資、采購、實物資產(chǎn)、本錢用度、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等業(yè)務(wù)的控制。單位對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機構(gòu)和職員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全；對籌資業(yè)務(wù)的控制，要公道確定籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，選擇適當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險，降低資金本錢，確保張羅資金的公道使用；對實物的治理，要建立實物資產(chǎn)治理的崗位責(zé)任制，對實物資產(chǎn)的收、發(fā)及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，責(zé)任到人；對本錢用度控制系統(tǒng)，做好本錢用度治理的各項基礎(chǔ)工作，制定本錢用度標(biāo)準(zhǔn)，分解本錢用度指標(biāo)，控制本錢用度差異，考核本錢用度指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施，降低本錢用度，進步經(jīng)濟效益；對銷售的治理，要制定恰當(dāng)?shù)匿N售政策，明確定價原則，銷售業(yè)務(wù)的機構(gòu)和職員的職責(zé)權(quán)限等相關(guān)，強化對商品發(fā)出和賬款回收的治理，避免或減少壞款損失；對工程項目的控制上，要建立的項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和職員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項目投資決策的責(zé)任制度，加強工程項目的預(yù)算、決算、招標(biāo)、評標(biāo)、工程質(zhì)量等環(huán)節(jié)的治理，防止工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為；對外投資上，實行重大投資決策的責(zé)任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的治理，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險；對外擔(dān)保上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，加強對擔(dān)保合同訂立的治理，及時了解和把握被擔(dān)保人的經(jīng)營和財務(wù)狀況，防止?jié)摲�風(fēng)險，避免和減少可能發(fā)生損失。企業(yè)必須針對會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)輕易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實可行的內(nèi)控制度，：降各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效的控制，以進步企業(yè)的財務(wù)會計水平。我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實際制定的內(nèi)控制度，從而造成會計工作薄弱，財務(wù)治理混亂�！　。ㄋ模┙�立現(xiàn)代企業(yè)制度，使經(jīng)營者的權(quán)力得到有效制約，是防止企業(yè)內(nèi)控失效的關(guān)鍵所在。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)的興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才有動力往實施企業(yè)內(nèi)控制度，企業(yè)內(nèi)控制度才會更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用�！　。ㄎ澹┘哟髢�(nèi)控制度的監(jiān)視、處罰力度。企業(yè)可以采取內(nèi)、外結(jié)合的方法加大內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)視力度（即內(nèi)部審計和社會中介機構(gòu)審計的結(jié)合）。同時審計職員可以通過一定的審計方法對企業(yè)內(nèi)控制度進行評價，針對控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。監(jiān)視中發(fā)現(xiàn)有違反內(nèi)控制度給國有資產(chǎn)造成損失的，要依法追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任�！　。�六）加強對企業(yè)財務(wù)職員的工作，進步他們的職業(yè)道德水平和法制意識。使他們由被動的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度到主動地發(fā)掘企業(yè)內(nèi)控方面的薄弱環(huán)節(jié)，并積極地提出公道化建議，實現(xiàn)財務(wù)職員思想熟悉水平上的質(zhì)的奔騰。同時還要使他們熟悉到不僅要根據(jù)《會計法》、國家同一的會計制度和單位內(nèi)部規(guī)章制度賦予的職權(quán)，嚴(yán)把會計業(yè)務(wù)關(guān)，有效的防范違反會計行為的發(fā)生，而且應(yīng)當(dāng)通過建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬實相符、賬表相符，保證會計資料的真實、完整和單位財產(chǎn)的安全。

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