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內(nèi)部會計控制在鑄造企業(yè)存貨治理中的探討和實踐
摘要:構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是新《會計法》《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務(wù)之一，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目標、內(nèi)容、方法，必須結(jié)合企業(yè)特點和實際狀況進行。關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計控制;鑄造企業(yè);存貨治理
本文結(jié)合鑄造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，就內(nèi)部會計控制在存貨治理中的應(yīng)用進行了一些探討和實踐。
一、鑄造企業(yè)存貨治理的特點
“皰丁解牛”建立在熟悉牛身體的基礎(chǔ)上，了解鑄造企業(yè)存貨的特點才能制訂出有針對性的內(nèi)部會計控制制度。
鑄造企業(yè)存貨的特點：品種多、流通量大、不易計量。存貨治理內(nèi)部會計控制的目的：保護單位的財產(chǎn)安全完整、保證會計記錄的正確、確保財務(wù)信息的及時提供、執(zhí)行治理政策以進步經(jīng)營效益和效率。
做為一名會計職員要認真研究企業(yè)物流的特點，因地制宜，制訂切實有效的內(nèi)部會計控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業(yè)存貨的治理更科學(xué)，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。
二、針對鑄造企業(yè)存貨治理的特點設(shè)計和實施內(nèi)部會計控制制度
鑄造企業(yè)的存貨大致分為三類：材料、在制品、產(chǎn)成品。鑄造企業(yè)在制定存貨的內(nèi)部會計控制制度時，要結(jié)合自身特點，公道劃分治理機構(gòu)，明確治理職權(quán)，有針對性地強化采購、使用和倉儲環(huán)節(jié)的治理，切實做到比價采購、科學(xué)用料和公道儲備。不同種別的存貨在具體治理中各有側(cè)重，內(nèi)部會計控制制度對不同存貨的治理也有所不同。
1.材料
材料是企業(yè)進行生產(chǎn)活動的基礎(chǔ)，內(nèi)部會計控制滲透在材料收、發(fā)、存的每一個環(huán)節(jié)，確保其數(shù)目正確、質(zhì)量合格、價值真實。鑄造企業(yè)的材料以生鐵、廢鋼、焦炭、砂子為主。一般而言，材料流轉(zhuǎn)主要分三個階段：采購、使用和倉儲環(huán)節(jié)。與之相對應(yīng)的治理職責劃分如下：采購職責，采購權(quán)主要回屬于供給部分，采購過程中的質(zhì)量監(jiān)控職責回于質(zhì)檢部分。使用職責，使用環(huán)節(jié)的治理回屬于車間。倉儲治理職責，在庫材料的治理主要在倉庫治理部分。與物流相對應(yīng)的價值治理權(quán)回屬于財務(wù)部分。在材料流轉(zhuǎn)過程中，各部分嚴格按權(quán)限履行職責，各司其職、各負其責，內(nèi)部會計控制體系中不答應(yīng)出現(xiàn)治理區(qū)域的空缺和治理鏈條的斷裂。為了正確闡述內(nèi)部會計控制在材料治理中的運用，下文中以生鐵為例進行說明。
(1)采購環(huán)節(jié)
在采購過程中，會計職員通過審查采購價格的確定流程及手續(xù)監(jiān)視其公道性。 “比價采購”是采購降本最主要的方法。目前，鑄造企業(yè)生產(chǎn)使用的生鐵可以細分為：生鐵Q12、生鐵Q10等幾種，生產(chǎn)球鐵產(chǎn)品需用生鐵Q10，其余幾種主要用于灰鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)，這就給生產(chǎn)灰鐵產(chǎn)品提供了多個可以選擇的組合。采購部分在市場調(diào)研時不能僅限于采購中心的資料，要積極主動地取得更豐富、更詳實的價格信息，保存好市場調(diào)研資料，配合技術(shù)部分、財務(wù)部分做出正確的選擇。生鐵采購數(shù)目的確認以磅單為準，供給部分在司磅處監(jiān)視稱重，對卸料過程全程監(jiān)控并在磅單上簽字，財務(wù)部分負責核對磅單與發(fā)票的一致性，供給部分據(jù)實開具驗收單，并及時進賬。
(2)使用環(huán)節(jié)
生鐵使用量的計量一般有兩種方法：實地丈量和以存計耗。實地丈量法一般不被采用。以存計耗法是通過定期對庫存進行盤點，計算出特定期間消耗量的方法。生鐵進庫后一般堆放在特定的地窖中，一方面便于生鐵的蘊躲，另一方面便于生鐵的計量。采購部分與財務(wù)部分根據(jù)鐵塊的不同丈量出一個刻度的存儲生鐵的重量，丈量工作最好在空窖開始堆放生鐵時進行。生鐵盤點時使用車間、財務(wù)、及供給部分一定要共同參與，以確保數(shù)據(jù)的正確性和說服力。根據(jù)“以存計耗”的方法計算出生鐵的消耗，供給部分向使用車間開具出庫單并登記在材料三級賬中。財務(wù)部分要結(jié)合一定期間的生產(chǎn)量核算生鐵的消耗定額，并比較實際消耗與對應(yīng)的定額指標，及時發(fā)現(xiàn)題目，并通報給使用部分和其他相關(guān)部分，以便及早解決題目。需要指出的是，回爐料的治理一般輕易形成內(nèi)部會計控制的空缺，回爐料是鑄件澆注過程中形成的冒口以及廢鑄件等，根據(jù)鑄件的工藝要求，在熔化過程中可以加進適量回爐料調(diào)節(jié)鐵水成份，因回爐料屬于前期已計進產(chǎn)品本錢的“特殊材料“，所以對其治理不易引起治理者的關(guān)注。為此，鑄造企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，通過自制憑證反映回爐料的流轉(zhuǎn)情況。筆者以為，可以專門建立回爐料三級賬，根據(jù)月末、月初不同回爐料的盤存數(shù)之差，分析當月材料的消耗是否正常，對于消耗異常的情況要深進調(diào)查，查明差異產(chǎn)生的原因是否正常，對不正常原因責令相關(guān)部分拿出整改意見和措施，杜盡類似情況的再次發(fā)生。 (3)倉儲環(huán)節(jié)
倉儲環(huán)節(jié)治理的目標應(yīng)定位為建立公道庫存以及確保存貨的安全。影響公道庫存的因素主要有：材料市場狀況。生鐵儲存過多會影響資金占用，機會本錢大；生鐵儲存過少會影響生產(chǎn)，通過銷售、財務(wù)及供給部分的信息互動，加強資金供求鏈條的銜接，測算出公道的庫存儲量，做出科學(xué)的庫存決策。倉儲環(huán)節(jié)治理的第二個要點是確保庫存生鐵數(shù)目的正確與安全。數(shù)目正確不但是本錢核算的需要，也是公道組織生產(chǎn)的需要。
2.在制品
鑄造企業(yè)一般是流水線生產(chǎn)，鑄件澆鑄后通過地下鱗板轉(zhuǎn)運至清理場所，鑄件形成實體后要經(jīng)過往砂、打磨、醮漆并經(jīng)過質(zhì)量檢查后，合格品進庫形成產(chǎn)成品，從鑄件形成實體到成品進庫前的狀態(tài)稱為在制品。在制品的治理主要集中在清理車間，清理車間在制品的內(nèi)部會計控制主要包括接收、清理、廢品處理和進庫四個環(huán)節(jié)。首先是在制品的接收環(huán)節(jié)，要求上道工序的責任單位進行在制品的交接，通過交接單的傳遞反映在制品實物的流轉(zhuǎn)，一般來說，這項工作的在操縱時不易把握，因此，選擇恰當?shù)膶嵨锝唤狱c至關(guān)重要。在制品經(jīng)過往砂、打磨后，質(zhì)量檢查職員對在制品質(zhì)量進行檢查，檢查的結(jié)果有兩種：成品和廢品。成品通過成品進庫單記錄其進庫；廢品通過內(nèi)廢排放單反映廢品向爐料庫的排放。應(yīng)當留意的是，清理車間既是在制品清理的場所，也是在制品的存放場所，因此，在制品的堆放一定要做到分類清楚、堆放有序。月末，財務(wù)部分可以通過在制品流轉(zhuǎn)過程中的有關(guān)單據(jù)核算當月的生產(chǎn)量，并以此為基數(shù)分析整個生產(chǎn)過程的消耗情況。對于鑄造企業(yè)而言，在制品的種類繁多，借助于計算機等工具是進步治理效率的手段，在制品治理員對有關(guān)單據(jù)要及時整理進賬，財務(wù)部分要及時簽賬，以正確反映相關(guān)存貨的收、發(fā)、存情況，正確的收、發(fā)、存信息是對于下一階段生產(chǎn)經(jīng)營決策發(fā)揮著重要的參考作用。
3.產(chǎn)成品
產(chǎn)成品的內(nèi)部會計控制類似于在制品的情況，但是，產(chǎn)成品的發(fā)出是企業(yè)存貨控制的最后一個環(huán)節(jié)，因此，對該環(huán)節(jié)的控制尤其重要。產(chǎn)成品來源于清理車間的進庫及退庫的返修件。產(chǎn)成品進庫時要有成品庫開具的進庫單，進庫單上有檢查部分的簽字，并對產(chǎn)成品的質(zhì)量負責，同時也符合治理活動的本錢效益原則；進庫單上有清理車間的簽字，表明清理車間交出了多少合格鑄件，同時，成品庫治理員也要簽字表明實際收到鑄件。因質(zhì)量等原因退回的返修件也是成品增加的來源之一，檢查部分對返修件的質(zhì)量缺陷認真分析，對于可拯救的鑄件交清理車間重新清理，返修件的出庫單、進庫單均有檢查部分簽字；對于不可拯救的鑄件交爐料庫，并由爐料庫治理職員在廢鑄件驗收單上會簽認可，需對外換廢者，做為換廢鑄件出庫的依據(jù)。此外，檢查部分要建立廢品臺賬，對形成廢品的原因提出針對性的整改措施，減少廢品的出現(xiàn)。相對于成品的進庫，成品的出庫相對復(fù)雜。鑄造企業(yè)產(chǎn)成品的出庫主要有兩種類型：內(nèi)部、外部產(chǎn)成品的發(fā)貨。二者采用不同的單據(jù)，以便治理中分別回類統(tǒng)計。內(nèi)部產(chǎn)成品的發(fā)貨采用“廠內(nèi)零件收發(fā)清單”，清單上有購貨單位的簽章及成品庫治理員的簽字。外部產(chǎn)成品的發(fā)貨以“銷售物資出門證”為出庫憑證，出門證上有連續(xù)的編號，通過審查編號是否連續(xù)可以對出門證的完整性進行監(jiān)視，進而監(jiān)視產(chǎn)成品是否存在非正常損失。結(jié)合鑄造企業(yè)的結(jié)算周期，成品庫治理員將進庫單和出庫單據(jù)定期進賬，以備財務(wù)部分簽收和結(jié)算。相關(guān)治理部分定期對庫存產(chǎn)成品進行盤點，核對賬實是否相符，確保產(chǎn)成品的安全。
三、內(nèi)部會計控制有效實施必須具備的條件
1.合適的人
人是治理活動中最基本、最活躍的因素，要做好治理工作首先要做好人的工作。內(nèi)部會計控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，密切聯(lián)系實際是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵。具體到鑄造企業(yè)，普遍存在著工作條件艱苦、環(huán)境較差的實際，必要的專業(yè)知識是在具體治理工作中做判定的基礎(chǔ)，必要的專業(yè)技能是運用治理手段的需要，苛守以愛崗敬業(yè)為突出特征的職業(yè)道德是做好內(nèi)部會計控制的精神保障。
2.正確的計量手段和適用記錄載體
治理活動離不開治理工具，正確的計量手段是取得正確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，適用的記錄工具會大幅度提升治理效率。有效的分析必須建立在正確計量的基礎(chǔ)上。鑄造企業(yè)的物物資流通量大，計量不正確是長期困擾鑄造企業(yè)財務(wù)治理的困難。
3.配套的考核
考核制度是獎優(yōu)罰劣的準則，是評判結(jié)果與標準差異的標準。內(nèi)部會計制度的制訂與貫徹是一個布滿艱辛和創(chuàng)造的過程，每一位參與者所做的工作都要通過考核制度進行衡量，使每一項治理工作都有量化的考核結(jié)果。有差別才能激勵先進，有考核才能快速解決題目。鑄造企業(yè)為每一位治理者提供了發(fā)揮才華的舞臺。
鑄造企業(yè)的存貨治理是企業(yè)存貨治理中的一個代表，做為一名會計職員要認真研究企業(yè)物流的特點，因地制宜，制訂切實有效的內(nèi)部會計控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業(yè)存貨的治理更科學(xué)，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。
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