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信息化與企業(yè)內部會計制度設計
[摘要]微觀層次的企業(yè)內部會計制度設計是國家宏觀會計制度的執(zhí)行機制之一，在會計信息化影響下面臨變革。信息化成為企業(yè)內部會計制度設計的一個基本原則，它影響著企業(yè)內會計組織結構的設計，重構了企業(yè)內部會計核算基礎制度的設計，還形成了會計信息化專題制度的設計�！ 關鍵詞]信息化； 企業(yè)內部會計制度；設計一、概念界定與問題提出
根據(jù)制度經(jīng)濟學的解釋，制度是為決定人們的相互關系而人為設定的一些規(guī)則，其主要作用是通過建立一個人們相互作用的穩(wěn)定結構來減少不確定性。可見，廣義的會計制度就是用來規(guī)范會計事項的規(guī)則，包括會計法、會計準則和《企業(yè)會計制度》等，同時也應該包括企事業(yè)內部的會計規(guī)范。于是廣義的“會計制度設計”可以區(qū)分成兩層含義：宏觀層次的會計制度設計與微觀層次的會計制度設計。宏觀層次的會計制度設計，集中體現(xiàn)為具體會計準則和《企業(yè)會計制度》頒布實施，更一般的稱謂是“會計準則建設”或“統(tǒng)一會計制度建設”；微觀層次的會計制度設計，是指基層單位內部的會計制度設計，集中體現(xiàn)在會計本科教學“會計制度設計”課程中，為了與國家《企業(yè)會計制度》相區(qū)別，有學者采用“企業(yè)內部會計制度設計”來描述微觀層次會計制度設計。本文所研究的就是企業(yè)內部會計制度設計問題。
企業(yè)內部會計制度一般包括會計組織結構、會計核算基礎制度（如會計資料、會計核算程序和會計政策選擇等）和若干專題會計制度（如成本核算制度、會計內部控制制度、會計電算化制度和管理會計制度等）。企業(yè)內部會計制度設計必須符合宏觀會計制度，構成了宏觀會計制度的執(zhí)行機制之一，同時它也是企業(yè)經(jīng)營者履行宏觀會計制度所賦予的剩余會計規(guī)則制訂權的體現(xiàn)。隨著宏觀會計制度改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，企業(yè)內部會計制度設計的重要性也不斷提高，其內容也處于不斷變動和擴展之中。
信息技術的迅猛發(fā)展沖擊著會計理論和實踐，企業(yè)信息化也成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，于是，企業(yè)會計工作也發(fā)生了變化，由會計電算化逐步向會計信息化轉型。在該轉型過程中，要求企業(yè)會計與業(yè)務緊密整合，關注流程再造和價值創(chuàng)造，以管理與決策支持為工作重心。企業(yè)內部會計制度的設計要適應、促進這種轉型工作，使設計出的企業(yè)內部會計制度不僅有助于有效地收集、加工、傳遞和報告會計信息，更能夠配合和促進企業(yè)會計信息化乃至企業(yè)整體信息化的進程，這構成了企業(yè)內部會計制度設計的一個基本原則。會計學者已經(jīng)開始重視信息化對企業(yè)內部會計制度設計帶來的沖擊，認為有必要設計一個專題會計制度會計電算化制度，對企業(yè)實行電算化以后的內部控制問題進行規(guī)范。但是本文認為會計信息化對企業(yè)內部會計制度設計的影響是全方位的，會計組織結構、會計核算基礎制度到專題會計信息化制度都面臨著變革。
二、信息化影響企業(yè)內部會計組織機構設計
信息技術的應用改變著企業(yè)組織結構，由關注職能劃分的金字塔層級結構向關注流程的扁平化、網(wǎng)絡化結構發(fā)展。企業(yè)內部會計組織結構也不例外，組織結構精簡與財務管理集中是比較明顯的趨勢。由于會計與業(yè)務的整合使原先集中的會計工作分散到業(yè)務處理過程，實現(xiàn)網(wǎng)絡化、實時化和智能化，這就要求會計組織結構進行重新配置和精簡，一個廣為引用的案例是福特汽車北美貨款支付處，通過信息化和流程再造，把原先由應付賬款會計人員承擔的核對職能在網(wǎng)絡上重新配置，并借助電腦進行自動化采購結算和支票開具，從而實現(xiàn)把原先處理應付賬款的500名員工精簡為125名。另一方面，利用信息技術和網(wǎng)絡也能夠實現(xiàn)財務管理的集中統(tǒng)一，這一點在企業(yè)集團財務管理中發(fā)揮著更大的作用，借助網(wǎng)絡環(huán)境實現(xiàn)集團財務統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報告制度、統(tǒng)一管理制度和集中監(jiān)控，達到企業(yè)集團成員間資源共享、合作共贏，這種模式已經(jīng)成為目前跨國企業(yè)集團普遍采用的財務管理模式。
按照信息系統(tǒng)組織模式改革會計組織結構，必然帶來會計崗位劃分的改變。會計信息系統(tǒng)主管、維護、審查、二次開發(fā)等新崗位應運而生，負責會計信息系統(tǒng)的運行、安全和升級維護；數(shù)據(jù)操作、數(shù)據(jù)審核和數(shù)據(jù)分析崗位取代了原先按會計職能劃分的傳統(tǒng)崗位，取消了記賬對賬等崗位，弱化了編制憑證崗位，強化了數(shù)據(jù)的審核、分析和利用崗位。這些崗位的變革也要求會計人員的素質發(fā)生轉變，更多地需求復合型人才、網(wǎng)絡會計人才和軟件開發(fā)服務人才。
三、信息化重構了會計核算基礎制度設計
傳統(tǒng)的會計核算基礎制度按照會計職能和會計循環(huán)來設計，包括會計資料設計、會計核算程序設計和主要會計政策選擇設計等內容。信息化改變了關注職能劃分的會計循環(huán)模式，形成了關注流程的設計視角，企業(yè)內部會計核算基礎制度應該更多地從信息系統(tǒng)“輸入——轉換——輸出”流程角度設計。在信息化條件下，關注流程的業(yè)務事件驅動會計程序可以用圖1表示。
信息化下會計程序的特點是與業(yè)務過程整合、實時、動態(tài)和無紙化。會計信息處理程序的起點將分布在企業(yè)重組優(yōu)化后的業(yè)務流程中，即業(yè)務事件觸發(fā)會計信息事件。根據(jù)REAL模型，業(yè)務事件發(fā)生，計算機信息系統(tǒng)應該采集基礎經(jīng)濟事件的多方面信息，包括資源、事件、參與者和地點的多方面信息，然后不需要經(jīng)過傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中的會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程，可以直接利用事件驅動的詳細數(shù)據(jù)生成財務報告，并且允許用戶自己確定需要哪些方面的信息、匯總程度如何以及以何種格式輸出。
當然，上述REAL模式是會計信息化發(fā)展的方向，目前的會計信息化處于轉型期，已經(jīng)與業(yè)務過程進行整合，但是還需要對已經(jīng)存儲的業(yè)務數(shù)據(jù)按照傳統(tǒng)會計規(guī)則要求進行轉變，使之符合會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程的要求，最終產生以三大報表為核心的傳統(tǒng)會計信息（目前多數(shù)ERP軟件均如此）。
轉型期會計程序對企業(yè)內部會計核算基礎制度的重構性影響明顯地表現(xiàn)為：第一，它取消了傳統(tǒng)的以會計賬簿為核心的會計核算程序（如科目匯總表式核算程序等），而代之以業(yè)務事件驅動的會計程序，輸入和輸出環(huán)節(jié)得到重視，轉換環(huán)節(jié)被內化在計算機系統(tǒng)完成而不由企業(yè)控制；第二，弱化了記賬憑證和賬簿在會計核算工作中的地位，多數(shù)與業(yè)務過程有關的記賬憑證將由計算機系統(tǒng)根據(jù)存儲的業(yè)務數(shù)據(jù)和事先設定的會計規(guī)則實時自動實時產生，會計人員只需編制少數(shù)涉及資金、轉賬和估計判斷的記賬憑證，另一方面，由于原始業(yè)務數(shù)據(jù)已經(jīng)存儲在企業(yè)大型數(shù)據(jù)庫中，賬簿體系不過是把這些數(shù)據(jù)按照會計格式進行整理輸出，所以在業(yè)務事件驅動的會計程序中，賬簿體系不再是核心，只是一種數(shù)據(jù)的視圖和查詢；第三，為了實現(xiàn)從業(yè)務原始數(shù)據(jù)轉換到會計數(shù)據(jù)，必須事先設定會計規(guī)則，這個設定傳統(tǒng)會計規(guī)則的過程一般稱為會計信息系統(tǒng)“初始化”過程，“初始化”成為會計信息化后新增工作程序，構成了企業(yè)內部會計核算基礎制度設計的重要內容，包括會計信息轉換規(guī)則（一般指企業(yè)業(yè)務活動觸發(fā)會計信息事件時遵照何種會計處理方法轉換成會計信息，如銷售業(yè)務、存貨業(yè)務和采購等各業(yè)務活動對應的會計科目、憑證樣式、主要的會計政策和會計估計）、會計控制規(guī)則（一般是根據(jù)企業(yè)管理和控制的要求、發(fā)揮會計的控制職能而制定的，如成本控制規(guī)則、物料控制規(guī)則、資金流控制規(guī)則和價格控制規(guī)則等）和會計報告規(guī)則（能夠采集用戶信息需求，依照用戶需求生成指定會計信息報告的規(guī)則）。這種重構性影響具體可以用表1簡要總結。
其中，擴展的會計科目表是相對傳統(tǒng)只包括會計科目序號、編號和名稱的傳統(tǒng)會計科目表而言，信息化條件下會計科目表（以用友U8為例）應包括會計科目的編號、名稱、助記碼、外幣、數(shù)量、賬頁格式、余額方向、輔助核算、受控系統(tǒng)、科目屬性（指現(xiàn)金、銀行等屬性）等，通過對會計科目多屬性的規(guī)定，實現(xiàn)與業(yè)務處理對接、收集非財務信息的要求。在會計憑證設計方面，原始憑證作為業(yè)務處理事件觸發(fā)會計信息轉換的觸發(fā)點，體現(xiàn)了信息化下業(yè)務流程優(yōu)化重組的結果，同時也已轉向無紙化，原始憑證設計也成為企業(yè)內部會計信息化制度設計的重要一環(huán)；在會計信息報告方面，由于對外報告受到越來越規(guī)范的管制，其披露變得更加程序化，可以由系統(tǒng)自動生成，而對內報告卻可以利用信息系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)檢索和分析功能變得更加豐富，這也成為企業(yè)內部會計制度設計的一個新內容，利用軟件的數(shù)據(jù)檢索函數(shù)和“二次開發(fā)”功能根據(jù)用戶需求來設計滿足特殊需要的內部報告。
四、形成了會計信息化專題制度
在“會計制度設計”體系中，會計學者認為要設計“會計電算化”專題制度，其內容集中在電算化以后的內部控制問題。隨著會計電算化向會計信息化轉變，會計電算化專題制度將轉變?yōu)闀嬓畔⒒贫�，同時其內容也將擴展。由于會計信息化基礎操作制度在會計核算基礎制度中設計，在該專題制度中主要圍繞會計信息化構成要素設計會計信息化規(guī)劃與實施制度、推進財務職能轉變的制度、內部控制制度和企業(yè)會計信息化評估制度等內容。
企業(yè)信息化和企業(yè)會計信息化都是階段性漸進的過程，而能否順利實現(xiàn)企業(yè)信息化構成了企業(yè)的競爭能力，于是結合企業(yè)實際與行業(yè)發(fā)展，對本企業(yè)的信息化工作做出科學規(guī)劃并實施將有利于提高企業(yè)競爭力。同理，設計一個符合企業(yè)實際的會計信息化規(guī)劃和實施制度，促進企業(yè)信息化建設也尤為重要。在會計信息化的實施過程中，還要配備設計內部控制制度和評估整改制度，以保證規(guī)劃的目標得以實現(xiàn)。在會計信息化建設中，會計職能也在不斷變化，從關注核算到關注管理與決策支持，如何對這種改變及時做出應對和管理，也需要制度的安排和保證。
五、主要結論與探討
信息化對企業(yè)內部會計制度設計產生了重大影響，它成為企業(yè)內部會計制度設計的基本原則之一，變革著會計組織機構的設計，重構了會計核算基礎制度的設計，同時也形成了會計信息化專題制度的設計。
這些企業(yè)會計信息化實踐的變化也呼喚國家宏觀會計信息化制度的變革和會計信息系統(tǒng)理論的創(chuàng)新。我國在1994年前后出臺的《會計電算化管理辦法》等規(guī)章制度，一定程度上存在不適應現(xiàn)實的問題，需要徹底修訂，同時還要盡快制定《信息化會計核算基礎工作規(guī)范》等新文件。會計信息化理論創(chuàng)新也需要進一步研究，如基于REAL模型的會計信息系統(tǒng)研究和構建。
主要參考文獻
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