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淺談會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制
淺談會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制
摘 要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。文章提出了會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”觀點(diǎn)，并對(duì)如何建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制制度 內(nèi)控系統(tǒng)
一個(gè)企業(yè)單位能否充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能作用，能否提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，與其內(nèi)部控制制度密不可分。因此，在當(dāng)前部分單位的會(huì)計(jì)造假行為較為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的情況下，探討會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制制度顯得非常必要。會(huì)計(jì)制度是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)信息的可比性而制定的，它是企業(yè)管理制度中的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)核算方法等都作了規(guī)定，由于其可選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法有多種，企業(yè)有必要設(shè)計(jì)一套既符合統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定又適合企業(yè)自身狀況的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低直接影響著會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，因此會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要、體現(xiàn)內(nèi)部控制要求為原則，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、成本會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)制度，以內(nèi)部控制作為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的主線和關(guān)鍵。
一、內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是在社會(huì)化大生產(chǎn)出現(xiàn)之后，企業(yè)為強(qiáng)化內(nèi)部管理、促進(jìn)發(fā)展建立制約關(guān)系的產(chǎn)物，是企業(yè)為達(dá)到預(yù)期的營(yíng)運(yùn)效果、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令執(zhí)行的過(guò)程控制制度。企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及到多個(gè)管理職能部門，因此內(nèi)部控制制度不僅僅是會(huì)計(jì)部門的制度，而是企業(yè)若干部門共同遵循的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)管理制度中的一部分。
企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，始終是要涉及到現(xiàn)金和物資，由于現(xiàn)金、物資的流動(dòng)性大、收支頻繁，較容易發(fā)生損失浪費(fèi)和貪盜竊現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行如投資方向、資產(chǎn)處置、資金調(diào)配等容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度是非常有必要的，它對(duì)于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行中的差錯(cuò)和舞弊行為，具有極為重要的意義。對(duì)于目前國(guó)企改制分流中資產(chǎn)處置風(fēng)險(xiǎn)，也具有一定的規(guī)避作用。
二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須以保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、完整為主線。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關(guān)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中建立相互制約關(guān)系，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全由一人決斷或完成。
�。ㄒ唬┴灤爸萍s控制”之本
1.分工要合理。把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部過(guò)程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)臋?quán)利分割。
2.崗位間要牽制。內(nèi)部牽制就是要求經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相互分離、相互制約；企業(yè)內(nèi)部不同職責(zé)崗位的相互分離、相互制約；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會(huì)計(jì)工作中的內(nèi)部牽制就是會(huì)計(jì)賬務(wù)與事務(wù)分離，保證賬錢分管、賬物分管，會(huì)計(jì)人員不能既管賬又管物，會(huì)計(jì)不得兼任出納。
3.審核檢查要嚴(yán)格及時(shí)。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個(gè)過(guò)程的每一步都要有嚴(yán)格的檢查、審核。實(shí)現(xiàn)下道會(huì)計(jì)程序?qū)ι弦坏罆?huì)計(jì)程序進(jìn)行有效的檢查監(jiān)督。同時(shí)要附之必要的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員的審計(jì)稽查工作。
4.建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員要有明確的工作職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，附之相應(yīng)的獎(jiǎng)懲考核制度，責(zé)、權(quán)、利對(duì)等、統(tǒng)一。
5.注重成本效益關(guān)系。對(duì)那些反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有重大影響的會(huì)計(jì)信息，設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)要嚴(yán)格細(xì)致、系統(tǒng)。但要權(quán)衡用于制定和執(zhí)行控制制度的付出與其產(chǎn)生的效益關(guān)系。對(duì)非重要的、其制定和執(zhí)行控制制度成本高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可適當(dāng)簡(jiǎn)化程序。
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