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會(huì)計(jì)政策選擇對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
摘 要 政策，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策選擇可以說貫穿了整個(gè)的會(huì)計(jì)核算過程，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄到會(huì)計(jì)報(bào)告都離不開會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)和內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生根本的。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)引起會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異，從而影響信息使用者進(jìn)行決策。關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策選擇 會(huì)計(jì)信息
1 引言
會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營管理中的一個(gè)重要組成部分，其作用在于如何按企業(yè)經(jīng)營管理要求提供會(huì)計(jì)信息，如何讓會(huì)計(jì)信息服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略。然而，會(huì)計(jì)信息是靠會(huì)計(jì)政策的規(guī)范來生成的，不同的會(huì)計(jì)政策規(guī)范就會(huì)導(dǎo)致完全不同結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。通常，企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總有許多認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則、方法和程序可供選擇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家會(huì)計(jì)法規(guī)（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的指導(dǎo)下，根據(jù)自己的具體情況，選擇最能恰當(dāng)?shù)胤从潮酒髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序。
選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)給企業(yè)帶來不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致投資人、債權(quán)人等進(jìn)行不同的決策。因此，會(huì)計(jì)政策選擇對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響有著舉足輕重的作用。
2 會(huì)計(jì)政策選擇對會(huì)計(jì)信息的影響原因
會(huì)計(jì)政策選擇對會(huì)計(jì)信息的影響是客觀存在的，不是人為可以改變的。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇，在保持統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性，這樣一來，就給會(huì)計(jì)政策選擇帶來了空間，也留給會(huì)計(jì)人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。
二是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身的不確定性，不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身的不確定性具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：利得或損失，即通常所說的“或有事項(xiàng)”。因此，這種不確定性在客觀上要求會(huì)計(jì)處理方法要靈活，使會(huì)計(jì)政策的選擇成為必然。我國現(xiàn)有的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，只是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照這些標(biāo)準(zhǔn)去判斷某項(xiàng)交易或事項(xiàng)是否符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，這樣無疑就會(huì)給會(huì)計(jì)政策選擇提供相應(yīng)的空間或彈性。
三是任何一個(gè)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則都不是包羅萬象的，不可能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它們只是對會(huì)計(jì)工作提出基本的處理原則和規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，新的行業(yè)時(shí)有出現(xiàn)，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不斷發(fā)生，因此很難找到長期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。該種情況下會(huì)計(jì)政策的隨意性很大，相同的業(yè)務(wù)就會(huì)出現(xiàn)多種會(huì)計(jì)核算方法，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，并提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策的選擇。
四是會(huì)計(jì)政策選擇中的利益動(dòng)機(jī)難以避免。企業(yè)所作的任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的選擇，都不可避免地會(huì)表現(xiàn)出它的價(jià)值取向，涉及到它的道德立場。正如美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在“關(guān)于會(huì)計(jì)信息的影響的委員會(huì)報(bào)告”中所指出的：“無論政策制定者是否意識到，每一政策的選擇都是對不同個(gè)體偏好以及各種可能影響的權(quán)衡。在這個(gè)意義上，會(huì)計(jì)政策選擇永遠(yuǎn)都不可能是中立的。它總會(huì)照顧一些人的偏好而犧牲另一些人的偏好。倫理問題的關(guān)鍵是應(yīng)當(dāng)以什么樣的道德去指導(dǎo)政策制定者？”在利用會(huì)計(jì)信息方面，由于代理人和委托人的動(dòng)機(jī)不同（前者是為了解除受托責(zé)任，后者是為了認(rèn)定受托責(zé)任），所以，雙方的利益是不一致的，甚至是對立的。
五是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家要求企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，從會(huì)計(jì)方法到會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表都作了統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)只能被動(dòng)地執(zhí)行，而沒有選擇的余地,人為地忽略了客觀存在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的事實(shí)，否定了會(huì)計(jì)政策應(yīng)有的作用。實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制以后,國家對于宏觀會(huì)計(jì)管理體制也按市場經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)行了相應(yīng)的改革。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深化，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的自主權(quán)也將逐步擴(kuò)大，企業(yè)將有一個(gè)相對過去來說顯得十分寬松的環(huán)境，在這一環(huán)境中，企業(yè)有可能從自身特點(diǎn)和利益出發(fā)，以滿足企業(yè)提高會(huì)計(jì)管理水平的需要來選擇會(huì)計(jì)政策，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。
3 政策選擇對會(huì)計(jì)信息的
前述可知，會(huì)計(jì)政策的選擇產(chǎn)生的原因是各種各樣的，但其主要原因是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，即對某一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往有多種備選的會(huì)計(jì)處理，為進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了較多的空間。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿了整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程，從會(huì)計(jì)確認(rèn)到會(huì)計(jì)計(jì)量到會(huì)計(jì)記錄到會(huì)計(jì)報(bào)告無不是在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。因此，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程就是會(huì)計(jì)政策的選擇過程。作為會(huì)計(jì)的最終結(jié)果來看，是要為企業(yè)外部使用者提供一套決策有用的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配和投資決策行為，進(jìn)而影響資源的配置效果和結(jié)果。正如邁克爾·查特費(fèi)爾德所說：“倘若使用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，就可能將投資者引入歧途，在資本市場上，資源就會(huì)被錯(cuò)誤的配置。……如果說財(cái)務(wù)報(bào)表是一種資源的分配手段，那么，相互對抗的會(huì)計(jì)方法的濫用就會(huì)導(dǎo)致在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中效率不高分配投資資本�！庇纱丝梢�，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞要受到會(huì)計(jì)政策選擇的影響，當(dāng)企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)對外輸出的信息對其使用者的決策就更為有用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就高；當(dāng)企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)輸出的信息對其使用者的決策有用性就會(huì)大大降低，會(huì)計(jì)質(zhì)量就偏低。所以，合理的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)在統(tǒng)一性。由于兩權(quán)分離，受托、委托雙方信息不對稱以及契約的不完備性，決定了管理當(dāng)局必然擁有剩余控制權(quán)，而會(huì)計(jì)政策選擇正是管理當(dāng)局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營思想的手段。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。然而，管理當(dāng)局提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為具有外部性，從而決定了提供會(huì)計(jì)信息的“私人最佳”質(zhì)量，而且管理當(dāng)局及其代理人在生成、處理會(huì)計(jì)信息的過程中，不可避免地夾雜有個(gè)人的主觀判斷。因此，如果管理當(dāng)局不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用或者濫用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理，那么所提供會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得懷疑的。但是不能據(jù)此全盤否定企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的必要性，相反，合理的會(huì)計(jì)政策選擇不僅必要，而且有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，二者具有內(nèi)在的一致性。
會(huì)計(jì)信息主要目的是為有關(guān)人員進(jìn)行決策提供資料，因此，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本要求。一方面會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理,往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果,從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面,由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù),因而不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果可能導(dǎo)致各利益集團(tuán)作出不同的決策。因此,各利益集團(tuán)根據(jù)會(huì)計(jì)信息評判企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，必須搞清楚企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)所持的立場，以保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。一般來說：社會(huì)資金緊缺、企業(yè)籌資困難時(shí),優(yōu)先考慮投資者立場;企業(yè)經(jīng)營困難、自我能力不強(qiáng)、需要得到扶持時(shí),最好堅(jiān)持企業(yè)立場；國家財(cái)政吃緊、稅收任務(wù)較重時(shí),適宜站在國家立場；動(dòng)力短缺、勞企關(guān)系比較緊張時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇勞動(dòng)者立場。會(huì)計(jì)信息的使用者只有明確了企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的立場，才能為其決策提供可靠的依據(jù)。由于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是決策有用性的前提條件，因此，企業(yè)不論站在什么立場上選擇會(huì)計(jì)政策，都應(yīng)該保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)，必要時(shí)由于會(huì)計(jì)政策的選擇使企業(yè)之間提供的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的差異，要求企業(yè)通過表外揭示的方法讓會(huì)計(jì)信息的使用者明了。
總之，會(huì)計(jì)政策選擇是一把“雙刃劍”，企業(yè)如果能遵循會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)政策，合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，對于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度，塑造企業(yè)的良好形象，促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，具有非常重要的意義。反之，企業(yè)如果不顧國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，濫用會(huì)計(jì)政策選擇，進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，就會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，危及會(huì)計(jì)信息使用者的利益和資本市場的健康發(fā)展，影響社會(huì)資源配置的效率和效果，給社會(huì)帶來不穩(wěn)定的因素，造成社會(huì)資源的不合理分配。
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