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什么是預(yù)提費(fèi)用
在平平淡淡的學(xué)習(xí)中,是不是經(jīng)常追著老師要知識點(diǎn)?知識點(diǎn)是知識中的最小單位,最具體的內(nèi)容,有時(shí)候也叫“考點(diǎn)”。哪些知識點(diǎn)能夠真正幫助到我們呢?以下是小編幫大家整理的什么是預(yù)提費(fèi)用,歡迎閱讀,希望大家能夠喜歡。
一、預(yù)提費(fèi)用的
預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用。其實(shí)質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,屬于當(dāng)期的費(fèi)用盡管尚未支付,但應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理間隔的時(shí)間較長,在未進(jìn)行大修理時(shí),不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用,但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提,作為當(dāng)期費(fèi)用。按期預(yù)提計(jì)入費(fèi)用的金額,同時(shí)也形成一筆流動(dòng)負(fù)債。預(yù)提費(fèi)用主要有預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等,其金額有的可以確定,有些需要估計(jì)。
二、預(yù)提費(fèi)用的核算
預(yù)提費(fèi)用核算的基本要求是:按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確本期各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用,正確反映這些預(yù)提費(fèi)用在各期的計(jì)提數(shù)及實(shí)際支付的情況! ∑髽I(yè)為了核算和監(jiān)督預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提與支付情況,應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目,該科目屬于負(fù)債類,其貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用;借方登記預(yù)提費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù);期末余額一般在貸方,表示已預(yù)提但尚未實(shí)際支出的費(fèi)用。如果該賬戶期末出現(xiàn)借方余額,表示實(shí)際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)額,應(yīng)視同待攤費(fèi)用,分期攤?cè)氤杀净虍?dāng)期損益!邦A(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算! ∑髽I(yè)預(yù)提各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用時(shí),借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目;實(shí)際支付或結(jié)轉(zhuǎn)大修理成本時(shí),借記“預(yù)提費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。 例:甲公司于1997年1月3日購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺,預(yù)計(jì)使用10年。計(jì)劃采用預(yù)提大修理費(fèi)用的方式,每五年大修理一次,每次大修理費(fèi)用預(yù)計(jì)為210000元,按月預(yù)提。2003年12月31日,甲公司對該固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理,實(shí)際發(fā)生大修理費(fèi)用412080元,以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。甲公司的賬務(wù)處理如下: 按月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用: 該生產(chǎn)用設(shè)備預(yù)提大修理費(fèi)用總額=210000×2=420000(元) 年大修理費(fèi)用預(yù)提額=420000÷10=42000(元) 月大修理費(fèi)用預(yù)提額=42000÷12=3500(元) 1997年1月至2003年12月,每月預(yù)提時(shí)應(yīng)作如下相同分錄: 借:制造費(fèi)用
目前,非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執(zhí)行中遇到了一些問題和難點(diǎn),給稅收征管帶來一定壓力。
一、稅收政策上存在的幾個(gè)難點(diǎn)
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定難。《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定:稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí),從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。此條規(guī)定在實(shí)際操作中,往往比較難于掌握。到期應(yīng)支付的款項(xiàng),是指企業(yè)支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。在實(shí)際操作中當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費(fèi)用也未支付時(shí)是否要扣繳。又如:離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同,分期支付”的方式進(jìn)行結(jié)算。那么,如何確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和相應(yīng)的稅款繳納時(shí)間?是按合同簽訂后第一次付款時(shí)間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時(shí)間還是按每次實(shí)際付款時(shí)間?況且在實(shí)際經(jīng)濟(jì)往來中,很多支付形式是非貨幣形式,如非居民通過實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報(bào)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等,對于此種情形,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定存在一定困難。
2、預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)界定難。
、攀杖氪_定難!抖惙ā返谑艞l規(guī)定:非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入金額為應(yīng)納稅所得額;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入金額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際征收過程中,問題并不是如此簡單。如支付特許權(quán)使用費(fèi),很多企業(yè)是以銷售收入的一定比例來計(jì)提支付,那么這個(gè)計(jì)提比例是否恰當(dāng)?所提供的專用權(quán)等是否具有一定的時(shí)效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán),很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,通常存在轉(zhuǎn)讓的價(jià)格不真實(shí)、零價(jià)格轉(zhuǎn)讓或低價(jià)轉(zhuǎn)讓等問題,轉(zhuǎn)讓收入難以確定。
、瞥杀敬_定難。這個(gè)問題主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上,其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù),是影響企業(yè)所得稅計(jì)算的一項(xiàng)關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個(gè)歷史概念,以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時(shí)匯率計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本?另外,股本成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)企業(yè)實(shí)際支付的出資金額,或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅,是否不加區(qū)分一并扣除?還是有選擇地扣除,或是根本不予扣除?目前尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
3、預(yù)提所得稅的申報(bào)和征收界定難!抖惙ā返谌邨l、第三十九條規(guī)定:對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述規(guī)定對于特殊情況可能無法發(fā)揮作用,如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國企業(yè),轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生,交易活動(dòng)一次結(jié)算,讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實(shí),由納稅人自行申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳申報(bào)也很難做到。
4、預(yù)提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒有在當(dāng)?shù)氐怯涀,也沒有經(jīng)營場所,要找到這些企業(yè)并對其實(shí)施有效的稅收監(jiān)管非常困難,漏征失管的現(xiàn)象在所難免。
二、日常稅收征管中遇到的幾個(gè)問題
1、合同無中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本,還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語均為專業(yè)詞匯,審核人無法讀懂,即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了翻譯稿,但由于不是正式文本,不能承擔(dān)相同于正式合同的責(zé)任,因此可信度也不高。
2、提供假合同。有部分企業(yè)在開具證明時(shí)發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時(shí),立即回到公司,重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章,只要在外方位置簽一個(gè)外文名即可,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法依據(jù)合同來判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)。更有甚者,將?yīng)稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管,不履行納稅義務(wù)。
3、“事后申請”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜,這種“事后申請”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證造成一定的困難,無法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額。
4、常設(shè)機(jī)構(gòu)偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了代表機(jī)構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù),但合同以總公司名義簽訂,收款也由總公司收取,從而將其常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入,偷逃稅款。審核人員在開具證明時(shí)很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開具證明。
三、加強(qiáng)預(yù)提所得稅稅收管理的幾點(diǎn)措施
鑒于上述情況,我們認(rèn)為,應(yīng)高度重視非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的征管,通過實(shí)施“個(gè)案分析、個(gè)別巡查走訪、個(gè)性調(diào)研服務(wù)、個(gè)案評估檢查”的“四聯(lián)動(dòng)”,深化非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的長效管理,確保國家稅款的安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施:
1、擴(kuò)大監(jiān)控面,強(qiáng)化對轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將非居民企業(yè)稅收征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇,擴(kuò)大監(jiān)控面,尋找有效稅源,實(shí)施源泉控制,著力解決戶籍不明、稅源不清的問題。通過細(xì)分稅管員的管理責(zé)任,對轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對點(diǎn)”的全面普查,全面掌握并建立納稅人信息庫,重點(diǎn)調(diào)查其在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而是否有來源于轄區(qū)的應(yīng)稅收入信息情況,重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人應(yīng)稅收入的支付情況,挖掘隱性稅源,防止稅款流失。
2、夯實(shí)管理基礎(chǔ),全面實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要規(guī)范納稅人的納稅行為,實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應(yīng)稅支付項(xiàng)目、支付金額、支付對象、以及支付對象是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本(中、英文雙語對照)等征管要素如實(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)事先備案,并建立企業(yè)付匯臺賬備查。
3、動(dòng)靜結(jié)合,實(shí)現(xiàn)稅源的科學(xué)、細(xì)致和深度管理。一方面,稅務(wù)責(zé)任區(qū)要將預(yù)提所得稅及時(shí)納入日常稅源監(jiān)管范圍,通過落實(shí)管理員實(shí)地巡查,弄清情況、定期分析細(xì)比對、月度(季度)指標(biāo)嚴(yán)監(jiān)控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動(dòng)管理措施,實(shí)施稅前、稅中、稅后的全程動(dòng)態(tài)管理,提高應(yīng)稅行為和納稅申報(bào)的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。另一方面,辦稅服務(wù)廳征收窗口要強(qiáng)化對預(yù)提所得稅申報(bào)征收的書面審核。對納稅人提交的企業(yè)所得稅報(bào)告表進(jìn)行審查,尤其要對征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、相關(guān)證明資料等內(nèi)容進(jìn)行把關(guān)和比對,登記售付匯分類臺賬并將征收信息傳遞責(zé)任區(qū)管理員以加強(qiáng)后續(xù)跟蹤管理,確保窗口靜態(tài)管理向責(zé)任區(qū)動(dòng)態(tài)管理的延伸。
4、交換情報(bào),加大評估和檢查的工作力度。在管理員實(shí)地考察核查的基礎(chǔ)上,切實(shí)加強(qiáng)對有疑點(diǎn)或有異常的支付項(xiàng)目逐級實(shí)施情報(bào)交換,以堵塞漏洞。與此同時(shí),要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面上開展對非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的個(gè)案專項(xiàng)評估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合,立足案頭評估與實(shí)地評估相結(jié)合,立足日常評估與匯繳相結(jié)合,立足評估與稽查相結(jié)合,立足評估檢查與事后整改相結(jié)合,著力解決申報(bào)信息不實(shí)問題,有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn),充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效,充分發(fā)揮稽查打擊力度,切實(shí)維護(hù)稅收的公正性。
5、部門協(xié)調(diào),開展與相關(guān)職能部門的聯(lián)動(dòng)辦稅。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織體系,暢通與地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通,優(yōu)勢互補(bǔ),及時(shí)獲取設(shè)立開業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息,形成合力,齊抓共管,放大管理效應(yīng),不斷拓展治稅空間。
6、優(yōu)化服務(wù),營造和諧互動(dòng)的征納關(guān)系。對外,結(jié)合新所得稅稅法的貫徹實(shí)施,依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點(diǎn)企業(yè)走訪”等服務(wù)平臺,提前介入,通過現(xiàn)場辦稅、現(xiàn)場咨詢、現(xiàn)場問政、現(xiàn)場解決問題等多種形式,進(jìn)一步加大稅收政策的宣傳力度,有針對性開展納稅提醒,提高稅法的遵從度;對內(nèi),加強(qiáng)干部的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作技能培訓(xùn),提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。
7、理論聯(lián)系實(shí)際,注重對稅收政策的調(diào)研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性,建議上級局對相關(guān)稅收政策進(jìn)行專題調(diào)研,明確特殊情況下的稅收政策的執(zhí)行,如:離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)時(shí)間;支付特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)稅依據(jù);股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本;境內(nèi)被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等,從而使稅收政策更趨合理、完善,更切合稅收工作的實(shí)際。
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