談上市公司股利的會計處理

在通常情況下,股利只能依據(jù)公司本期和前期的凈收益來分派,發(fā)放形式可以為現(xiàn)金股利、財產(chǎn)股利、負債股利,也可以是股票股利。分派現(xiàn)金股利、財產(chǎn)股利和負債股利,都會使股東權(quán)益減少;而分派股票股利則不股東權(quán)益總額,由于它一方面減少了保存收益,另一方面增加了實繳股本。股利的發(fā)放日期和股利所采取的形式與公司財務(wù)政策緊密相關(guān)。在決定是否發(fā)放股利、以什么形式發(fā)放股利時,公司要考慮財務(wù),要權(quán)衡發(fā)放與不發(fā)放的利益,要公司財務(wù)狀況的影響。盡不能因發(fā)放股利而使公司財務(wù)狀況惡化,同時也不能使公司的股票失往吸引力。

一、現(xiàn)金股利

現(xiàn)金股利是以現(xiàn)金方式向股東派發(fā)的股利,也是最常見的一種股利派發(fā)方式。投資者之所以投資于股票,主要是�？吹玫捷^一般投資者多的現(xiàn)金股利。發(fā)放現(xiàn)金股利,必須具備三個條件:1 有足夠的保存收益;2 有足夠的現(xiàn)金;3 有董事會的決定。例1:Ａ公司董事會于某年12月1日公布發(fā)放股利,優(yōu)先股1000股,每股2元,普通股10000股,每股1元。過戶截止日為該年度12月20日,股利開始發(fā)放日期為次年1月5日。處理如下:

1 公布發(fā)放股利時:

借:利潤分配12000　　

貸:應(yīng)付股利———應(yīng)付優(yōu)先股股利2000　　　　

———應(yīng)付普通股股利100002

派發(fā)現(xiàn)金股利時:

借:應(yīng)付股利———應(yīng)付優(yōu)先股股利2000　　　　　　

———應(yīng)付普通股股利10000　　

貸:銀行存款12000

二、財產(chǎn)股利

財產(chǎn)股利是以非現(xiàn)金形式分派公司的收益,如存貨、不動產(chǎn)、有價證券等等,最常見的財產(chǎn)股利形式是公司所持有的外公司的有價證券,如股票、債券。財產(chǎn)股利和現(xiàn)金股利相比,只是派發(fā)的資產(chǎn)類型不同而已。支付其他公司證券時,假如是按本錢記賬的,對付出的證券,不能以原賬面價值作為計價基礎(chǔ),而應(yīng)以股利宣告日的公允價值支付的應(yīng)計股利。例2:仍以例1,若該公司股利系以其他公司的證券發(fā)放,該項證券的賬面價值為8000元,股利宣告日的市價為12000元。會計處理如下:

1 按市價調(diào)整用于股利分派的股票價值:

借:短期投資4000　　

貸:投資收益4000

2 記錄已宣告派發(fā)的財產(chǎn)股利:

借:利潤分配12000　　

貸:應(yīng)付股利———應(yīng)付優(yōu)先股股利2000　　　　

———應(yīng)付普通股股利100003

派發(fā)財產(chǎn)股利:

借:應(yīng)付股利———應(yīng)付優(yōu)先股股利2000　　　　　　

———應(yīng)付普通股股利10000　　

貸:短期投資12000

在派發(fā)財產(chǎn)股利時,需要對用于派發(fā)股利的財產(chǎn)進行分割。但由于通常都有大量的零星股份存在,財產(chǎn)分割往往很難順利進行,因此,財產(chǎn)股利的形式并未幾見。

三、負債股利

負債股利是公司通過建立一項負債來發(fā)放股利。通常負債股利都是以應(yīng)付票據(jù)的形式來支付。票據(jù)股利的票據(jù),有的帶息,有的不帶息;有時有規(guī)定的到期日,有時無到期日。簽發(fā)期票支付股利,都是在已經(jīng)公布發(fā)放股利,但又面臨現(xiàn)金不足、難以支付的窘境時,出于無奈,為了顧全如期發(fā)放股利的信譽,而采用的一種權(quán)宜之計。

很少有以長期債券來抵付股利。假如公司在萬不得已的情況下,要以發(fā)行公司債券來抵付股利,那就必須事先征得股東大會的同意。

派發(fā)負債股利,一方面會相應(yīng)地減少保存收益,另一方面會相應(yīng)地增加負債,實在質(zhì)是權(quán)益間的一種轉(zhuǎn)換,即將股東權(quán)益轉(zhuǎn)換為債權(quán)人權(quán)益。因此,股利派發(fā)后,股東權(quán)益總額將會減少,而負債總額將會增加。

例3:仍以例1,假如該公司以12000元,60天期,票面利率6%的應(yīng)付票據(jù)償付股利。會計處理如下:

1 宣告派發(fā)股利時:

借:利潤分配12000　　

貸:應(yīng)付股利———應(yīng)付優(yōu)先股股利2000　　　　

———應(yīng)付普通股股利100002

派發(fā)負債股利:

借:應(yīng)付股利———應(yīng)付優(yōu)先股股利2000　　　　　　

———應(yīng)付普通股股利10000　

貸:應(yīng)付票據(jù)12000

3 票據(jù)到期,支付票據(jù)利息:票據(jù)本息=12000×(1 6%×60/360)=12120(元)

借:應(yīng)付票據(jù)12000　　

財務(wù)用度120　　

貸:銀行存款12120

負債股利事實上并未幾見。董事會在作出分派股利的決定時,若已預(yù)見到可能要用約定支付的方式,往往會推遲作出分派股利的宣告,或推遲支付股利的日期。

四、股票股利

股票股利是公司用增發(fā)的股票分給股東當(dāng)作股利。通常都是按現(xiàn)有股東持有股份的比例來分派,并且采用增發(fā)普通股的形式,發(fā)給普通股股東。

公布和分發(fā)股票,既不影響公司的資產(chǎn)和負債,也不影響股東權(quán)益總額。它只是在股東權(quán)益賬戶內(nèi)部,把一個項目轉(zhuǎn)為另一個項目,即減少了保存收益,增加了股本。獲得股票股利的股東,固然所持有的股票數(shù)目有所增加,但在公司中所占權(quán)益的份額并未發(fā)生變化。

股票股利可根據(jù)發(fā)行的全部股票計算,不管這些股票是發(fā)行在外,由股東所持有,還是公司的庫躲股票,由公司所持有。但有時,股票股利也可只按照發(fā)行在外的股票計算。

顯然,在前一種情況下,股東的相對地位,在發(fā)放股票股利后保持不變;而在后一種情況下,股東在股票發(fā)行總額中所持有股權(quán)的比率就會有所增加。對于股票股利的會計處理,最為簡單的,是將股票的面值轉(zhuǎn)為股本,超面值部分作為資本公積處理。

例4:某公司某年度在宣告分派10%的股票股利前,股東權(quán)益的構(gòu)成如下:

股本———普通股,5000股,面值10元,

全部發(fā)行在外50000　

資本公積2500　

保存收益16000　

股東權(quán)益總計68500　

宣告分派10%的股票股利,需要增加發(fā)行新股票普通股500股。假定股票市價為每股12 50元。會計處理如下:

1 宣告派發(fā)股利時:

借:利潤分配6250　　

貸:應(yīng)付股利———應(yīng)付普通股股利5000

資本公積12502

派發(fā)股票股利:

借:應(yīng)付股利———應(yīng)付普通股股利5000　　

貸:股本5000

這樣,在分派了股票股利后,股東權(quán)益的總額固然未變,但其內(nèi)部構(gòu)成已經(jīng)改變?nèi)缦?

股本———普通股,5500股,面值10元,全部發(fā)行在外55000　

資本公積3750　

保存收益9750　

股東權(quán)益總計68500　

在上述處理中,盡管使用了“應(yīng)付股利”科目,但其性質(zhì)并非負債,而是待轉(zhuǎn)增的資本。因此,在會計期末,假如該項股票股利尚未派發(fā),在資產(chǎn)負債表上應(yīng)將其列示于股東權(quán)益中的“股本”項目下。為了避免誤解,對派發(fā)的股票股利也可以不通過“應(yīng)付股利”科目核算,而直接轉(zhuǎn)進“股本”科目。

如例4,派發(fā)股利后,則會計分錄為:

借:利潤分配6250　　

貸:股本5000

資本公積1250

股票股利是將保存收益的一部分予以資本化的,它既不減少公司現(xiàn)金,也可使股東分享利潤,并且增加了股本的股數(shù),因而能使股票每股市價下跌,有利于股票流通。然而,凡上市交易的至公司股票,股東面廣,戶數(shù)分散,依照規(guī)定分派股票股利,就難免出現(xiàn)不足一股的零股。處理零股,有兩種方法。一是用現(xiàn)金股利來代替,其會計處理按照現(xiàn)金股利的方式進行;二是由公司印發(fā)“零股憑證”,由零股持有人相互轉(zhuǎn)售,化零為整,以換取整股。零股憑證沒有投票權(quán)和分享權(quán)。仍以例4,假設(shè)公司發(fā)放股票股利500股中有相當(dāng)于10股的零股。這樣,在決定派發(fā)股票股利時的會計處理就應(yīng)為:

借:應(yīng)付股利———應(yīng)付普通股股利5000　　

貸:股本———普通股股本4900　　

———普通股零股憑證100

等到股東以湊成整股的零股憑證前來換取整股股利時,再進行相應(yīng)的會計處理。

假如某股東以湊成4股的零股憑證前來換取4股時:

借:股本———普通股零股憑證100　　

貸:股本———普通股股本100

以零股調(diào)換整股,有一定的期限。超過限期,零股憑證就失效作廢。假設(shè)上述公司在零股調(diào)整后,仍有相當(dāng)于2個整股的零股未換取新股票,這時,按原來從保存收益轉(zhuǎn)出時的市價比例,轉(zhuǎn)回保存收益。會計處理如下:

借:股本———普通股零股憑證20　　

資本公積5　　

貸:利潤分配25

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