西方預(yù)算治理：實(shí)務(wù)探索與學(xué)術(shù)研究

預(yù)算幾乎是所有組織采用的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是治理會(huì)計(jì)的重要構(gòu)成部分，也是西方會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要議題，相關(guān)研究成果非常豐富。我們通過(guò)對(duì)發(fā)表在國(guó)外主流會(huì)計(jì)研究期刊文章的研讀，按研究?jī)?nèi)容將預(yù)算治理的研究分為預(yù)算角色和動(dòng)機(jī)定位的描述性研究、預(yù)算批評(píng)與改進(jìn)的探索性研究和預(yù)算行為的解釋性研究等三部分。描述性研究：預(yù)算角色、動(dòng)機(jī)及其績(jī)效研究
治理會(huì)計(jì)教科書(shū)一般將預(yù)算定義為多目標(biāo)角色，即猜測(cè)、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和激勵(lì)等。學(xué)術(shù)界對(duì)預(yù)算角色定位和預(yù)算動(dòng)機(jī)的研究對(duì)于全面、正確地熟悉預(yù)算的功能有重要意義。這方面的研究包括對(duì)預(yù)算角色沖突的理論分析、預(yù)算角色的定位、預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系以及預(yù)算動(dòng)機(jī)對(duì)應(yīng)績(jī)效的實(shí)證研究等。（一）預(yù)算角色間的沖突M．Edgar Barrett 和 LeRoy B．Fraser 兩位學(xué)者于1977在《哈佛貿(mào)易評(píng)論》上發(fā)表了題為《運(yùn)營(yíng)預(yù)算的角色沖突》一文。文中把預(yù)算分為資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和運(yùn)營(yíng)預(yù)算，進(jìn)而主要研究運(yùn)營(yíng)預(yù)算的角色定位及其相互之間的沖突。他們把預(yù)算回結(jié)為五個(gè)角色，其中三個(gè)主要角色是計(jì)劃、激勵(lì)和評(píng)估，兩個(gè)次要角色是協(xié)調(diào)和教育，角色之間的需求存在著主要和次要的沖突（見(jiàn)圖1）。第一，計(jì)劃與激勵(lì)的沖突。為使激勵(lì)有效，預(yù)算應(yīng)設(shè)置較為困難但能達(dá)到的目標(biāo)，組織中的所有經(jīng)理都能完成預(yù)算是不太可能的。計(jì)劃的目的，需要經(jīng)理對(duì)作業(yè)的可能水平做出最好的估計(jì)，經(jīng)理們也知道為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)可能遭遇不曾預(yù)料的困難，考慮這些因素，經(jīng)理們?cè)谑状翁峤活A(yù)算建議時(shí)經(jīng)常感覺(jué)應(yīng)粉飾，即所謂的

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