淺談事業(yè)單位結(jié)余及其分配的會計核算

淺談事業(yè)單位結(jié)余及其分配的會計核算 事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位年度財務(wù)收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實行“核定收支，定額或者定項補助、超支不補、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法，其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，因此是“大結(jié)余”的概念。本人根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，結(jié)合自身工作體會，談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算，與同行們探討。

　　一、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

　　事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和專項資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
　　事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：
　　事業(yè)結(jié)余=財政補助收入 上級補助收入 事業(yè)收入 附屬單位繳款 其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補助-撥出經(jīng)費-上繳上級支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）
　　經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動結(jié)果所作的計量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計算公式為：
　　經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）
　　專項結(jié)余即專項資金收支結(jié)余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結(jié)余應(yīng)按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：
　　某項目專項結(jié)余=該項目撥入�？�-該項目�？钪С觯ㄏ嚓P(guān)部分）-該項目撥出專款（相關(guān)部分）

　　二、事業(yè)單位結(jié)余的會計核算

　　事業(yè)單位在進行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應(yīng)當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應(yīng)及時入賬，列入當年收支。三是分別計算各項結(jié)余，不能相互混淆。
　　1.“事業(yè)結(jié)余”的核算
　　“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：
　　借：財政補助收入
　　　　上級補助收入
　　　　附屬單位繳款
　　　　事業(yè)收入
　　　　其他收入
　　　貸：事業(yè)結(jié)余
　　將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：
　　借：事業(yè)結(jié)余
　　　貸：撥出經(jīng)費
　　　　　事業(yè)支出
　　　　　上繳上級支出
　　　　　銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）
　　　　　對附屬單位補助
　　　　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
　　本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應(yīng)將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
　　2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算
　　“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。
　　貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：
　　借：經(jīng)營收入
　　　貸：經(jīng)營結(jié)余
　　將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：
　　借：經(jīng)營結(jié)余
　　　貸：經(jīng)營支出
　　　　　銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）
　　本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補。

　　3.專項結(jié)余的核算
　　專項結(jié)余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結(jié)余分已完工項目專項結(jié)余和未完工項目專項結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項目專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列�？钪С�；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入�？�。
　　事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余不在年末集中進行轉(zhuǎn)賬，而是在專項項目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財務(wù)管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務(wù)主管部門報批后進行轉(zhuǎn)賬，會計分錄如下：
　　屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄為：
　　借：撥入�？�
　　　貸：專款支出
　　由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄：
　　借：撥入�？�
　　　貸：撥出�？�
　　項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加�？钪С鲱~度，會計分錄：
　　借：�？钪С�
　　　貸：現(xiàn)金（銀行存款）
　　項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準留給單位，會計分錄：
　　借：撥入專款
　　　貸：事業(yè)基金——一般基金
　　項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：
　　借：撥入專款
　　　貸：銀行存款

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